（一）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除為何被查？

劉鐵華

2023年7月31日，國稅總局發(fā)佈了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例》（下簡稱「案例」），其中對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義進(jìn)行了重點(diǎn)闡述，這也是稅務(wù)總局首次通過實(shí)際案例對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行分析通報(bào)。

結(jié)合2023年7月7日國稅總局發(fā)佈的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》（下簡稱「指引」），不難看出，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除越來越被稅務(wù)局關(guān)注並成為查核的重點(diǎn)。並且，因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中的研發(fā)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑一脈相承，這就意味著很多企業(yè)在面臨高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及複核的過程中，其研發(fā)費(fèi)的歸集將經(jīng)受同樣的考驗(yàn)與查核的可能。

我們先通過國稅總局列舉的兩個(gè)案例來分析下研發(fā)活動(dòng)的政策要求。

案例研讀

1.多功能辦公桌被否

在國稅總局發(fā)佈的案例中，某企業(yè)的項(xiàng)目「智能**多功能辦公桌」被否，其分析如下：

（1）項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

「智能**多功能辦公桌」項(xiàng)目是將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品「辦公桌」「旋轉(zhuǎn)式抽屜」「USB接口」「電源插座」「LED燈」等組件簡單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項(xiàng)目的整體設(shè)計(jì)方案屬於對(duì)現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。

（2）項(xiàng)目組織實(shí)施的關(guān)鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足

項(xiàng)目技術(shù)路線未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為「立項(xiàng)可行性分析——總體設(shè)計(jì)——技術(shù)方案與加工工藝確認(rèn)——樣品制作……」，實(shí)施過程中未制定定量的技術(shù)指標(biāo)。

（3）項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏實(shí)驗(yàn)記錄，無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性

項(xiàng)目完成情況僅簡單描述為「按照立項(xiàng)要求完成，且實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)」，未提供任何相關(guān)實(shí)驗(yàn)測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為「各項(xiàng)參數(shù)均已達(dá)標(biāo)，滿足立項(xiàng)設(shè)計(jì)要求」。

2.微信社群粉絲經(jīng)營平臺(tái)被否

針對(duì)此項(xiàng)目，國稅總局給予的分析如下：

（1）項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

該項(xiàng)目是企業(yè)微信平臺(tái)的簡單應(yīng)用開發(fā)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全等。這些目標(biāo)與當(dāng)前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。

（2）擬突破的核心技術(shù)屬於現(xiàn)有成熟技術(shù)

該項(xiàng)目前端技術(shù)採用微信小程序技術(shù)框架，後臺(tái)技術(shù)涉ACS雲(yún)技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時(shí)基於Redis和Kafka實(shí)現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)目主要是運(yùn)用現(xiàn)有成熟技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。

（3）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性

該項(xiàng)目作為企業(yè)微信應(yīng)用開發(fā)，屬於運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行的常規(guī)軟件相關(guān)活動(dòng)，活動(dòng)的結(jié)果事先具有確定性。同時(shí)研發(fā)結(jié)果的性能指標(biāo)主要由其依賴的ACS節(jié)點(diǎn)數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項(xiàng)目自身的主要工作內(nèi)容對(duì)最終性能影響不大，並未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點(diǎn)。

注意事項(xiàng)

通過以上案例，我們得到如下幾個(gè)結(jié)論：

1.研發(fā)活動(dòng)突出一個(gè)「新」字

對(duì)於研發(fā)活動(dòng)，重點(diǎn)突出一個(gè)「新」字，即創(chuàng)新，有些行為，如為了滿足客戶產(chǎn)品規(guī)格要求，而進(jìn)行的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，雖然也是一個(gè)從無到有的過程，但所使用的是現(xiàn)有技術(shù)，只是通過改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)並不屬於研發(fā)活動(dòng)。

2.研發(fā)要有定量指標(biāo)

研發(fā)項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，必然少不了技術(shù)的突破，拿最簡單的芯片制造來講，目前國際上是3納米工藝，這個(gè)就是最明確的定量指標(biāo)，只有達(dá)到了定量的標(biāo)準(zhǔn)，才是對(duì)即有技術(shù)的突破。

3.研發(fā)結(jié)果要有不確定性

研發(fā)代表著嘗試，當(dāng)然就應(yīng)該有試錯(cuò)的過程，也必然會(huì)有失敗的可能，若一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)輕而易舉的完成，就無法支撐大量的研發(fā)支出。在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書裏，我們建議企業(yè)將可能的研發(fā)不確定性予以描述，並將失敗的研發(fā)結(jié)果予以記錄。所以，「研發(fā)失敗」也是一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，重點(diǎn)不在於失敗，而在於是否為真正的創(chuàng)新活動(dòng)！

4.研發(fā)過程要有詳細(xì)記錄

對(duì)於任何一個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，在發(fā)佈研發(fā)成果時(shí)，必然要提及其研發(fā)過程，只有實(shí)驗(yàn)記錄才能證明其研發(fā)成果，若一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的記錄少的可憐，甚至是沒有，那麼請(qǐng)問，研發(fā)人員都幹了什麼？

5.研發(fā)路徑也很重要

我們看過很多企業(yè)的立項(xiàng)書，對(duì)於研發(fā)路徑，能做到符合稅務(wù)要求的極少，甚至有些企業(yè)用生產(chǎn)工藝來代替研發(fā)路徑，如此做法，很難讓人相信企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。從基本的研發(fā)思路出發(fā)，一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，如果沒有研發(fā)路徑，那麼就相當(dāng)於旅行的開始卻沒有地圖，路都不知道怎麼走，如何達(dá)到目的地？為了體現(xiàn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)複雜性，亦或是為了支撐研發(fā)支出的金額，建議企業(yè)為同一研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)備更多的備選方案，Plan B甚至不夠，還有要Plan C、D、E……

我們同時(shí)提醒，對(duì)於研發(fā)支出中的材料費(fèi)用，政策要求的核心是「消耗性」，如很多固體物料，研發(fā)活動(dòng)使用結(jié)束 ，還是會(huì)存在可變現(xiàn)價(jià)格，亦或是對(duì)外送樣，都證明了沒有被完全消耗，其成本要從研發(fā)費(fèi)中剔除。

對(duì)於研發(fā)人工支出，企業(yè)最好每日請(qǐng)研發(fā)人員提供「研發(fā)工時(shí)申報(bào)表」，細(xì)致地將每一位研發(fā)人員在每一個(gè)立項(xiàng)中的工時(shí)予以統(tǒng)計(jì)。此要求，同樣適用於研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)及其他攤銷性質(zhì)支出中。

此外，自2023年起，不分企業(yè)資質(zhì)，不分企業(yè)行為，研發(fā)加計(jì)比例均提高到100%，無論是形成無形資產(chǎn)的攤銷，還是直接計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)。企業(yè)可以7月預(yù)繳時(shí)第一次享受加計(jì)扣除政策，10月預(yù)繳時(shí)享受第二次，最終在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整申報(bào)。