新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)報表分析及運(yùn)用探討

楊 婭

一、前言

在新會計制度下，公立醫(yī)院財務(wù)報表是醫(yī)院財務(wù)管理體系重要組成部分，開展財務(wù)報表分析工作，能夠提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，不斷提升競爭實(shí)力。作為公立醫(yī)院，在新會計制度逐漸深化落實(shí)的背景下，不管是政府部門，還是社會實(shí)體，均對其財務(wù)管理能力和運(yùn)營能力提出了更高的要求。鑒于此，醫(yī)院要以新會計制度為依托，對醫(yī)院的資金支出、資金收入、現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)合理的整合、規(guī)劃，進(jìn)而增強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險識別和防范能力。在當(dāng)前激烈的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防范能力勢在必行。然而，要促使公立醫(yī)院財務(wù)管理水平提升，降低經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，要求財務(wù)人員必須做好財務(wù)報表編制工作，并基于醫(yī)院實(shí)際開展財務(wù)報表分析，通過客觀、精準(zhǔn)、全面的財務(wù)報表分析，明確醫(yī)院經(jīng)營管理、財務(wù)管理中存在的問題，才能針對性提出優(yōu)化方案，助力醫(yī)院高質(zhì)量、穩(wěn)健發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重要性

在新會計制度下，公立醫(yī)院必須高質(zhì)量開展財務(wù)報表分析工作，并將分析結(jié)果當(dāng)作評價財務(wù)情況的基礎(chǔ)，以正確預(yù)測公立醫(yī)院所面臨的財務(wù)風(fēng)險，為制定財務(wù)風(fēng)險防范措施提供相應(yīng)的依據(jù)，不斷提高自身的財務(wù)風(fēng)險防御水平。此外，公立醫(yī)院開展財務(wù)報表分析工作，有助于提升醫(yī)院績效考核制度的完善程度，逐步健全醫(yī)院內(nèi)部獎勵機(jī)制，給公立醫(yī)院內(nèi)部績效管理創(chuàng)造公開、公正、透明的環(huán)境，不斷提高醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及競爭力，推動公立醫(yī)院健康發(fā)展[1]。

三、公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重點(diǎn)

公立醫(yī)院在具體落實(shí)新會計制度時，若想掌握財務(wù)報表分析工作的重點(diǎn)，財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)政策以及文件的學(xué)習(xí)，挖掘新會計制度與舊會計制度中財務(wù)報表存在的異同，以幫助財務(wù)人員更高質(zhì)量地對財務(wù)報表進(jìn)行分析。在現(xiàn)階段，公立醫(yī)院應(yīng)按照新會計制度要求，重新調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及凈資產(chǎn)變動表，校對新報表期初余額，做好新舊制度銜接，為財務(wù)報表分析工作奠定基礎(chǔ)[2]。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析重點(diǎn)

在實(shí)際分析資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)加強(qiáng)對新舊會計制度下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)前后數(shù)據(jù)一致性的關(guān)注，明確實(shí)際分析時應(yīng)重視的核算問題以及在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款核算問題，需要明晰各個科目、會計項目，以切實(shí)發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表的作用，推動醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

新會計制度把原應(yīng)交稅費(fèi)劃分成其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交增值稅。精細(xì)化的劃分能夠給財務(wù)分析提供更多直觀生動的數(shù)據(jù)，公立醫(yī)院在分析財務(wù)報表時，應(yīng)把以前年度的數(shù)據(jù)拆分后再進(jìn)行分析。在分析醫(yī)院的凈資產(chǎn)時，需要重點(diǎn)關(guān)注累計盈余的變化。在新會計制度中累計盈余同時包括財政資金累計盈余、非財政資金累計盈余、科教資金累計盈余、新舊制度轉(zhuǎn)換盈余以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)累計盈余。根據(jù)新政府會計制度相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)在進(jìn)行銜接時需要將固定資產(chǎn)未提折舊部分即固定資產(chǎn)凈值計入累計盈余中。所以，在具體分析累計盈余時，需重視其構(gòu)成情況，如：關(guān)注累計盈余中的由于固定資產(chǎn)未提折舊所形成的盈余占比[3]。

（二）收入費(fèi)用表分析重點(diǎn)

在新會計制度下，收入費(fèi)用表能夠反映出公立醫(yī)院在某個會計時期具體的財務(wù)成果。新政府會計制度和原醫(yī)院會計制度相比，其收入費(fèi)用表發(fā)生了較大的變化，主要表現(xiàn)為：首先，收入費(fèi)用表將原會計制度中收入支出表中的其他收入進(jìn)行進(jìn)一步劃分。其次，公立醫(yī)院在新制度中收入費(fèi)用表內(nèi)的單位管理費(fèi)用以及業(yè)務(wù)活動費(fèi)用根據(jù)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)進(jìn)行體現(xiàn)。最后，在新會計制度中，收入費(fèi)用表把原制度中本期費(fèi)用內(nèi)的資產(chǎn)處置費(fèi)用及經(jīng)營費(fèi)用等單獨(dú)劃分出來，具有更高的直觀性。在政府會計制度改革之后，收入類別變化相對較小。因此，在實(shí)際分析收入費(fèi)用表時，需要重點(diǎn)分析費(fèi)用類別，把科教經(jīng)費(fèi)所生成的各種費(fèi)用以及財政項目撥款計入單位管理費(fèi)用及業(yè)務(wù)活動費(fèi)用中，而公立醫(yī)院中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并不包括上述費(fèi)用。在分析年度數(shù)據(jù)時，可以將單位管理費(fèi)用以及業(yè)務(wù)活動費(fèi)用相加，隨后抵消科研經(jīng)費(fèi)所生成的費(fèi)用、財政項目撥款經(jīng)費(fèi)以及單位管理經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而根據(jù)最后獲得的費(fèi)用數(shù)據(jù)和原來的管理費(fèi)用以及醫(yī)療業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的對比分析。本期盈余在新會計制度下發(fā)生了較大的變化，該科目包括財政資金本期盈余、非財政資金本期盈余、科教資金本期盈余，可以直接體現(xiàn)出公立醫(yī)院當(dāng)前的盈余結(jié)構(gòu)，展現(xiàn)出各種經(jīng)費(fèi)具體的盈利和虧損狀況[4]。

（三）現(xiàn)金流量表分析重點(diǎn)

在公立醫(yī)院中，現(xiàn)金流量表指的是醫(yī)院在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。按照新會計制度，把現(xiàn)金流量表分為日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在當(dāng)前階段，公立醫(yī)院現(xiàn)金流入包括財政撥款收到的現(xiàn)金、事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金、收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金、投資活動收到的現(xiàn)金、籌資活動收到的現(xiàn)金，來源的復(fù)雜性會給公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量分析帶來較大的困難。與原制度對比時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金流量表在新會計制度中的變化相對較小，因此，在分析現(xiàn)金流量表時應(yīng)將重點(diǎn)放在以下兩個方面：第一，日?；顒蝇F(xiàn)金流量是醫(yī)院最重要的現(xiàn)金來源，因此在分析時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注日常現(xiàn)金流量情況，為醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。第二，現(xiàn)金流量項目在政府會計制度中支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金與原醫(yī)院會計制度相比，核算內(nèi)容有所增多[5]。

除此之外，在進(jìn)行公立醫(yī)院的財務(wù)報告分析時，需要對公立醫(yī)院的短期償債能力、長期償債能力、營運(yùn)能力及盈利能力進(jìn)行分析。由于醫(yī)院之間和地區(qū)之間存在差異，比如，在進(jìn)行速動比率分析時，一般要求基準(zhǔn)值為1，但是對于應(yīng)收款項較少的醫(yī)院，速動比率低于1也處于較為安全的環(huán)境，因此在實(shí)際分析財務(wù)報表時，還需要結(jié)合公立醫(yī)院的特征靈活使用各種財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行具體分析，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性、全面性。在衛(wèi)健委財務(wù)司提出的建議科目體系建設(shè)意見中，指出將費(fèi)用二級會計科目體系把資金當(dāng)做基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院將支出經(jīng)濟(jì)分類當(dāng)做基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致指標(biāo)計算公式無法統(tǒng)一，使指標(biāo)數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定的差距。所以，在實(shí)際分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)過程中，必須正確、深入地探究公立醫(yī)院財務(wù)報表各項指標(biāo)的實(shí)際內(nèi)涵，降低指標(biāo)變化給財務(wù)考核制度帶來的不良影響。

四、新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)報表分析問題的解決

在新會計制度下，公立醫(yī)院若想提升財務(wù)報表的分析質(zhì)量，必須解決在分析報表過程中存在的問題，通過挖掘資產(chǎn)使用率、提升成本控制、重視現(xiàn)金流管理等方法解決問題，具體方法如下所述。

（一）挖掘資產(chǎn)使用率

在新會計制度下，公立醫(yī)院若想解決財務(wù)報表分析中存在的問題，需要不斷挖掘資產(chǎn)使用率。為做好該工作，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表分析方法，找出資產(chǎn)的使用情況，隨后根據(jù)分析結(jié)果，對資產(chǎn)進(jìn)行分配，保證資產(chǎn)分配具有極高的合理性，能夠最大限度發(fā)揮出資產(chǎn)的使用效率及周轉(zhuǎn)速度。當(dāng)前階段常用的財務(wù)報表分析法為因素分析法和比較分析法。因素分析法是依據(jù)財務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)影響程度的一種方法。該方法通常是先尋找給財務(wù)報表帶來影響的若干因素，隨后把影響因素相互結(jié)合進(jìn)行分析或者把某個核心因素當(dāng)做變量因素，分析核心因素給財務(wù)報表帶來的影響。比較分析法則是對兩個或者兩個以上有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，以揭示變化趨勢和差異。根據(jù)提前制定的標(biāo)準(zhǔn)展開分析，如趨勢分析、橫向分析、預(yù)算差異分析、結(jié)構(gòu)百分比分析，隨后分析造成該區(qū)別的主要原因，同時按照分析結(jié)果預(yù)測公立醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢，掌握公立醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營情況。比如，可以將當(dāng)年某個月份的財務(wù)報表數(shù)據(jù)和前幾年相應(yīng)月份的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以此得到醫(yī)院財務(wù)具體的發(fā)展情況，找出公立醫(yī)院在新會計制度下運(yùn)營時存在的若干問題，針對問題制定相應(yīng)的解決措施，為公立醫(yī)院長期健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析，可有效明確公立醫(yī)院具體的資金使用情況，以及各個支出活動對資金的需求，合理分配資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率。

（二）提升成本的控制

在新會計制度下，公立醫(yī)院開展財務(wù)報表分析，能夠有效反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況，為推動醫(yī)院改革，完善公立醫(yī)院經(jīng)營管理制度提供更多有效的財務(wù)信息。為解決財務(wù)分析中存在的問題，保證醫(yī)院能夠穩(wěn)定發(fā)展，必須加大對財務(wù)報表分析的力度，提升成本控制效果。為提升成本的控制效果，應(yīng)使用恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表分析方式。新會計制度和原會計制度具有較大的差別，該制度對醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)報表分析具有極高的要求，所以公立醫(yī)院需要采納更為先進(jìn)的財務(wù)分析方法，以此提高自身的分析質(zhì)量，提高成本控制效率。對醫(yī)院財務(wù)橫向以及財務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，除了需要分析公立醫(yī)院過往的歷史數(shù)據(jù)外，還需要對公立醫(yī)院每個部門上傳下達(dá)的實(shí)際情況進(jìn)行分析。

新會計制度下，公立醫(yī)院進(jìn)行成本分析時極為重視在財務(wù)結(jié)構(gòu)、本量利以及比率之間的分析，為保證分析結(jié)果的正確性，可從自身的財務(wù)增長幅度以及發(fā)展角度進(jìn)行全面分析。首先，主動及時地分析公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中存在的經(jīng)營風(fēng)險，通過各種方法對風(fēng)險進(jìn)行防范。通常，財務(wù)報表分析可以為管理層決策提供依據(jù)，為醫(yī)院穩(wěn)定經(jīng)營奠定基礎(chǔ)，所以財務(wù)人員應(yīng)對財務(wù)報表指標(biāo)的變化歷史具有高度敏感性，并且還需要時時關(guān)注流動資金指標(biāo)的具體變化情況，對醫(yī)院的存貨及應(yīng)收款項等指標(biāo)提前設(shè)置預(yù)警。其次，為了提升成本管理質(zhì)量，還需要給公立醫(yī)院的管理層制定決策奠定基礎(chǔ)，為其提供更多有效的信息數(shù)據(jù)。公立醫(yī)院中的管理人員，需在實(shí)際管理工作中靈活應(yīng)用財務(wù)報表分析結(jié)果，根據(jù)對應(yīng)的分析結(jié)果，對醫(yī)療責(zé)任保險預(yù)交金收取以及風(fēng)險基金提取等方面開展風(fēng)險防控工作，保證不會出現(xiàn)成本增高情況。最后，采用多種財務(wù)報表的分析方式。在新會計制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)工作所涉及的內(nèi)容相對較多，需要對各種內(nèi)容展開整體分析。因此，為了保證財務(wù)分析報表的分析結(jié)果，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇绞?，針對不同報表選擇不同的方法，找出報表數(shù)據(jù)中存在的問題，隨后逐一解決，為醫(yī)院發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）重視現(xiàn)金流管理

對于公立醫(yī)院而言，對現(xiàn)金流進(jìn)行管理尤為重要，是醫(yī)院運(yùn)營的重要基礎(chǔ)之一。財務(wù)工作人員在對財務(wù)報表進(jìn)行分析時，必須對現(xiàn)金流進(jìn)行提前預(yù)測。在現(xiàn)金流管理中，現(xiàn)金流預(yù)測屬于主要環(huán)節(jié)，展開預(yù)測有助于明確現(xiàn)金收支具體的控制額度。公立醫(yī)院借助優(yōu)化利潤表中的數(shù)據(jù)，提前預(yù)測出某個階段現(xiàn)金的流入以及流出情況，明確現(xiàn)金具體的盈余情況，隨后高質(zhì)量分配現(xiàn)有的現(xiàn)金余額。所謂的現(xiàn)金流預(yù)測，通常來講是使用預(yù)測過程中的預(yù)計現(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出。在公立醫(yī)院中，現(xiàn)金收入基本源于財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等。在進(jìn)行現(xiàn)金收入預(yù)測時，需要考慮醫(yī)院近幾年的現(xiàn)金收入情況?，F(xiàn)金支出通常是根據(jù)過去費(fèi)用占據(jù)事業(yè)收入的具體比例作出相應(yīng)的判斷和預(yù)測，該比例所出現(xiàn)的變化通常較小。故在這期間需要注意固定資產(chǎn)所計提的費(fèi)用，財務(wù)人員應(yīng)明確公立醫(yī)院對醫(yī)療設(shè)備以及消耗品的需求等，將其當(dāng)作基礎(chǔ)進(jìn)行具體預(yù)測。若是無法找出具體的信息，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例來預(yù)測其以后的具體需求。在計算流動負(fù)債賬戶以及其他流動資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)具體的固定比例進(jìn)行計算，不過上述賬戶一般相對較小，不會給現(xiàn)金流帶來較大的影響。

首先，除了根據(jù)普通流程預(yù)測公立醫(yī)院中的現(xiàn)金流量外，財務(wù)人員還需要再計劃每年具體的現(xiàn)金流量，并需重點(diǎn)關(guān)注季節(jié)性因素。所謂的季節(jié)性因素是指一年內(nèi)的各個時期，公立醫(yī)院在經(jīng)營情況方面所出現(xiàn)的周期性變化，具體是在某個階段，醫(yī)院中的病人較多，或者是在某一階段某個科室中的病人較多等。季節(jié)性業(yè)務(wù)會給現(xiàn)金流管理帶來較大的影響，不過其有助于提升規(guī)劃現(xiàn)金流的效果。其次，公立醫(yī)院還需要掌握通過經(jīng)營獲得更多現(xiàn)金的策略，對于公立醫(yī)院來講，無法完全看出所有的現(xiàn)金來源，通過管理對各項活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有助于醫(yī)院找出未能發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金來源。再次，因為公立醫(yī)院自身的復(fù)雜性等特點(diǎn)，為了解決財務(wù)報表中存在的分析問題，必須加大力度對現(xiàn)金流進(jìn)行管理，重視該管理工作?？沙掷m(xù)且健康的現(xiàn)金流動是公立醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)保證，不斷預(yù)測并計劃現(xiàn)金需求，具有極高的必要性。最后，通過提升現(xiàn)金流管理意識，健全公立醫(yī)院的經(jīng)營管理制度，可有效防止現(xiàn)金流給公立醫(yī)院帶來的不良影響，保證現(xiàn)金流能夠滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，推動其健康良好發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，對于公立醫(yī)院而言，對財務(wù)報表進(jìn)行分析十分重要，通過報表分析，能夠掌握醫(yī)院具體的財務(wù)情況，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提前制定風(fēng)險防范方案，保障醫(yī)院健康發(fā)展。新會計制度下，公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重點(diǎn)分別為資產(chǎn)負(fù)債表分析、收入費(fèi)用表分析及現(xiàn)金流量表分析，為保證分析效果和質(zhì)量必須把上述報表當(dāng)做重點(diǎn)分析對象，高質(zhì)量開展分析工作。若想有效解決新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)報表分析工作存在的問題，應(yīng)挖掘資產(chǎn)的使用率，提高成本的控制，重視現(xiàn)金流管理，最大化發(fā)揮出財務(wù)報表分析的作用，推動醫(yī)院健康發(fā)展。