普惠金融背景下中小銀行風(fēng)險管理及審計監(jiān)督研究

張莉 李子桂 王軼

（天津商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院 天津 300134）

一、引言

據(jù)光明日報報道，“十四五”時期，我國的大國金融模式是要健全具有高度適應(yīng)性、競爭力、普惠性的現(xiàn)代金融體系。金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血液，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險隱患是保障金融安全的前提，為實體經(jīng)濟(jì)服務(wù)是防范金融風(fēng)險的根本舉措。黨的二十大報告特別強(qiáng)調(diào)促進(jìn)機(jī)會公平、規(guī)范財富積累機(jī)制，這為中小銀行帶來新的發(fā)展契機(jī)。中小銀行以服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)中最具活力和發(fā)展?jié)摿Φ闹行∥⑵髽I(yè)、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)、服務(wù)三農(nóng)為戰(zhàn)略定位，逐漸成為發(fā)展普惠金融、推動共同富裕的主力軍，在國家經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展中承擔(dān)著不可替代的角色。截至2023年6月底，我國中小銀行總量達(dá)4 555家，總資產(chǎn)規(guī)模近233.21萬億元，占商業(yè)銀行總資產(chǎn)規(guī)模近58.5%。

然而2019年以來，因為金融監(jiān)管政策及宏觀形勢的變化，我國中小銀行在高速發(fā)展中所積累的問題也逐漸顯現(xiàn)，在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足水平、公司治理、業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部控制合規(guī)性、金融創(chuàng)新等方面風(fēng)險激增（霍騰博，2021）。2021 年四季度金融機(jī)構(gòu)的央行評級報告顯示，參評的3 997家中小銀行包括城市商業(yè)銀行128家、農(nóng)合機(jī)構(gòu)2 161 家、村鎮(zhèn)銀行1 649 家、外資銀行42 家及民營銀行18家，其中高達(dá)10%的城商行被評為高風(fēng)險，資產(chǎn)占全部城商行的3%；農(nóng)合機(jī)構(gòu)和村鎮(zhèn)銀行風(fēng)險最高，資產(chǎn)分別占本類型機(jī)構(gòu)的5%、7%?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃明確提出“支持中小銀行和農(nóng)村信用社持續(xù)健康發(fā)展”，“完善現(xiàn)代金融監(jiān)管體系，提高金融監(jiān)管透明度和法制化水平，完善存款保險制度，健全金融風(fēng)險預(yù)防、預(yù)警、處置、問責(zé)制度體系，對違法違規(guī)行為零容忍?！毙庞没A(chǔ)設(shè)施、司法體系、信息披露、監(jiān)管機(jī)制、支付清算、會計審計等市場支持制度是維護(hù)契約良好執(zhí)行、提振投資者信心和交易意愿、防范化解風(fēng)險的基礎(chǔ)（何德旭等，2021）。國家審計作為國家金融監(jiān)督體系中的重要組成部分，其監(jiān)督對象及內(nèi)容不僅包含中小銀行風(fēng)險管理，還包括對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)實施再監(jiān)督，通過事前預(yù)警機(jī)制、事中參與機(jī)制、事后整改機(jī)制發(fā)揮防范和化解銀行風(fēng)險的作用。

持續(xù)防范和化解中小銀行風(fēng)險、落實監(jiān)管主體責(zé)任，是維護(hù)金融體系整體安全穩(wěn)定的需求，也是當(dāng)前實務(wù)和理論界關(guān)注的一個熱點(diǎn)問題。研究表明國家審計能夠有效降低中小銀行的不良貸款率、提升資本充足率和資產(chǎn)收益率，對于金融風(fēng)險、銀行經(jīng)營穩(wěn)健性具有一定作用（李斐、焦躍華，2020）。本文立足于數(shù)字普惠金融背景，以中小銀行戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，分析中小銀行風(fēng)險的特殊性、形成誘因及其表現(xiàn)形式，進(jìn)一步從審計過程及結(jié)果視角，聚焦“主責(zé)主業(yè)”，以識別中小銀行具體風(fēng)險為起點(diǎn)，分析國家審計在中小銀行風(fēng)險預(yù)防、預(yù)警、處置、問責(zé)制度體系中的定位、作用及實踐路徑，為國家審計推進(jìn)中小銀行抗風(fēng)險能力提供理論支撐，也為中小銀行提高風(fēng)險管理能力、服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)能力提供參考。

二、中小銀行風(fēng)險的特殊性、風(fēng)險表現(xiàn)及形成誘因

（一）中小銀行風(fēng)險的特殊性。中小銀行風(fēng)險的特殊性與自身特點(diǎn)造成對地域性客戶群體較為依賴，這種依賴關(guān)系在國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展形勢下為中小銀行的飛速成長提供了有利的外部環(huán)境，也推動了地域性中小企業(yè)發(fā)展和民營經(jīng)濟(jì)增長。但資金補(bǔ)充渠道單一、金融衍生品的稀缺等，導(dǎo)致中小銀行抵御風(fēng)險能力較弱、資金補(bǔ)充率較低，而中小銀行的區(qū)域?qū)傩院瓦^于依賴同業(yè)業(yè)務(wù)致使同業(yè)客戶中金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險極易形成連鎖效應(yīng)，對區(qū)域性經(jīng)濟(jì)帶來的影響較大。與具有信用優(yōu)勢、客戶品牌優(yōu)勢、市場規(guī)模優(yōu)勢和資本優(yōu)勢的大型商業(yè)銀行相比，中小銀行的資產(chǎn)規(guī)模與資金補(bǔ)充渠道較少，具有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)競爭能力弱、中間業(yè)務(wù)發(fā)展相對落后、資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移能力差、利率風(fēng)險管理能力弱（巴曙松等，2013），以及投資銀行業(yè)務(wù)對銀行風(fēng)險影響顯著等突出問題（周正清，2017），導(dǎo)致中小銀行在流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、交叉金融業(yè)務(wù)風(fēng)險、倒閉風(fēng)險等多方面面臨諸多挑戰(zhàn)（徐紅芬等，2019）。此外，由于中小銀行對整體信貸資產(chǎn)質(zhì)量惡化的抵御能力較弱，其所受聲譽(yù)風(fēng)險的影響也相應(yīng)被強(qiáng)化，一旦銀行或平臺存在負(fù)面輿情，極易導(dǎo)致個別銀行出現(xiàn)危機(jī)，甚至引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險。

（二）中小銀行風(fēng)險的具體表現(xiàn)及誘因。中小銀行在發(fā)展過程中經(jīng)歷了四個階段（任澤平等，2021）：2009 年之前的起步階段，這一階段城商行的總資產(chǎn)年均復(fù)合增長率為29.7%，顯著高于整體銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；2009—2011年的異地擴(kuò)張階段，這一階段由于銀監(jiān)會放寬中小銀行分支機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入條款，跨區(qū)域經(jīng)營成為中小銀行擴(kuò)展規(guī)模的主要方式，但異地展業(yè)迅速擴(kuò)張導(dǎo)致中小銀行有限的本地資源分散、金融資源配置不均；2012—2016年，由于鼓勵異地擴(kuò)張政策改變，中小銀行跨區(qū)域經(jīng)營受阻，表外理財產(chǎn)品和表內(nèi)同業(yè)項目興起，同業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張加劇期限錯配風(fēng)險，同業(yè)業(yè)務(wù)鏈條的拉長使中小銀行系統(tǒng)性風(fēng)險上升；2017 年至今，一方面，為防范化解中小銀行在急速發(fā)展階段積聚的金融風(fēng)險，貨幣政策收緊，監(jiān)管政策跟進(jìn)，整治中小銀行同業(yè)業(yè)務(wù)并限制中小銀行異地擴(kuò)張，另一方面，疫情沖擊加速中小銀行流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險的暴露（胡濱和范云朋，2020）。

1.戰(zhàn)略風(fēng)險。中小銀行最初的戰(zhàn)略定位是為區(qū)域經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)、“三農(nóng)”及個人提供金融服務(wù)，以存貸業(yè)務(wù)為主，受區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大。其中，小微企業(yè)平均存活壽命為4.13年，接近50%的小微企業(yè)存活時間小于3年，其獨(dú)特的生命周期使得中小銀行在為小微企業(yè)提供服務(wù)時，存在極大的風(fēng)險，而當(dāng)小微企業(yè)逐漸壯大，存活時間超過5年，便開始積極尋求與大型銀行的合作，中小銀行則成為這些趨于成熟的小微企業(yè)的輔助。對“三農(nóng)”及個人的服務(wù)，一些中小銀行目前采取全村信用評級政策，從短期來看，此種做法對拉動區(qū)域需求有較大幫助，但政策施行的可持續(xù)性仍有待考察。另外，由于中小銀行經(jīng)營區(qū)域化特點(diǎn)明顯，在從嚴(yán)監(jiān)管、貨幣政策收緊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和有限的客戶資源背景下，未來中小銀行之間或?qū)⒚媾R一定程度的優(yōu)勝劣汰。

中小銀行戰(zhàn)略風(fēng)險形成的誘因除客戶群體自身特點(diǎn)外，主要還是中小銀行金融服務(wù)供給偏離“主責(zé)主業(yè)”，一些中小銀行跨區(qū)域擴(kuò)張經(jīng)營過度，逐漸偏離自身戰(zhàn)略定位，偏離主業(yè)，不能有效服務(wù)、滿足中小微企業(yè)的融資需求。由于中小銀行在普惠金融中的定位不清，組織架構(gòu)、風(fēng)險治理機(jī)制、經(jīng)營和盈利模式均呈現(xiàn)向大型銀行趨同的現(xiàn)象，而其本身卻存在客戶基礎(chǔ)薄弱、產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重以及信息化、智能化水平低等制約因素，導(dǎo)致中小銀行業(yè)務(wù)與風(fēng)險管理水平出現(xiàn)偏差（張杰，2019）。

2.操作風(fēng)險。中小銀行操作風(fēng)險分布于各個經(jīng)營管理層次，貫穿經(jīng)營管理活動始終，是由不完善的內(nèi)部操作流程、人為失誤、不完備的操作系統(tǒng)或外部事件導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。截至2021 年12 月31 日，銀保監(jiān)系統(tǒng)針對中小銀行共下發(fā)罰單3 264張，處罰金額合計15.85億元，罰款事由主要涉及信貸業(yè)務(wù)、結(jié)算與現(xiàn)金管理、公司治理、內(nèi)控與合規(guī)、員工行為管理等方面，其中，信貸業(yè)務(wù)罰單數(shù)最多，為1 257張，占比38.53%。從銀保監(jiān)系統(tǒng)對中小銀行處罰的罰單數(shù)量看，主要集中在農(nóng)村商業(yè)銀行，罰單數(shù)為1 418 張，占比43.44%；從處罰金額看，股份制商業(yè)銀行受罰金額最高，處罰金額為80 407萬元，占比50.72%（見表1）。

公司治理不完善，缺乏公司治理的良好實踐和基本原則是導(dǎo)致風(fēng)險暴露的重要原因（周小川，2020；巴曙松和李成林，2020）。中小銀行操作風(fēng)險的誘因，主要是由于部分中小銀行成立時間較短，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險管理體制不完善，內(nèi)部培訓(xùn)尚未形成成熟體系。此外，一些中小銀行的業(yè)務(wù)不完全由信息系統(tǒng)控制，可能產(chǎn)生由人工內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的意外損失，進(jìn)而使機(jī)構(gòu)或個人遭受行政處罰。

3.信用風(fēng)險。2017 年以來，金融領(lǐng)域從嚴(yán)監(jiān)管，進(jìn)入“去杠桿”周期，同業(yè)投資業(yè)務(wù)縮減，中小銀行尤其是商業(yè)銀行的盈利水平降低，不良率、不良貸款持續(xù)上升，直至近年整體趨于穩(wěn)定。不良的持續(xù)增長將引起貸款損失撥備需求增長，進(jìn)而可能導(dǎo)致銀行利潤下滑，產(chǎn)生信用風(fēng)險。中小銀行常遇到的信用風(fēng)險包括編制提供虛假高管任職資格申請材料、編制虛假審計報告、信貸資金未按約定用途使用等。截至2021年末，商業(yè)銀行整體不良貸款率為1.73%，其中有6 家中小銀行的不良貸款率超過2%（見下頁表2），相較于2020年末下降0.11個百分點(diǎn)。

表2 2021年部分中小銀行不良貸款率統(tǒng)計表

中小銀行信用風(fēng)險主要是受所在區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)狀況、自身經(jīng)營理念、風(fēng)險管理和處置能力以及監(jiān)管政策等的影響。中小銀行信用風(fēng)險具有比較明顯的區(qū)域、行業(yè)特征，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整或?qū)⒃斐摄y行信用風(fēng)險的上升。另外，由于中小銀行主要服務(wù)于當(dāng)?shù)孛駹I及小微企業(yè)，信用下沉程度較高，受信用周期影響較大，普惠金融的風(fēng)險管理應(yīng)從小微企業(yè)的信貸風(fēng)險特征入手，重點(diǎn)解決信息不對稱和商業(yè)銀行承擔(dān)的風(fēng)險與收益不匹配的問題（萬偉和肖云鶴等，2023），這就要求中小銀行提高自身風(fēng)險管理及不良資產(chǎn)處置能力，細(xì)化信貸風(fēng)險管理，完善風(fēng)控系統(tǒng)，制定有效的信貸政策防范系統(tǒng)性信用風(fēng)險。

4.流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險主要指由于投資缺乏市場性原則，導(dǎo)致資產(chǎn)不能快速變現(xiàn)，從而造成不能償還其短期債務(wù)義務(wù)的違約情況。如果中小銀行發(fā)生流動性風(fēng)險，造成客戶擠兌，將影響該區(qū)域整體經(jīng)濟(jì)狀況。當(dāng)前，在我國貨幣政策的支持下，商業(yè)銀行整體流動性覆蓋率為145.3%，流動性比例為60.3%，整體趨于平穩(wěn)，但受自身經(jīng)營策略、客戶基礎(chǔ)等因素影響，個體之間仍將出現(xiàn)流動性分層。2017年4月，銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于銀行業(yè)風(fēng)險防控工作的指導(dǎo)意見》，將同業(yè)業(yè)務(wù)加入流動性風(fēng)險監(jiān)測范圍。商業(yè)銀行同業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類業(yè)務(wù)規(guī)模的增加均使流動性風(fēng)險上升，其中同業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)對流動性風(fēng)險有顯著正向影響（周再清等，2017）。截至2021年12月31日，我國國有大型商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債占比13.26%，相較于上年提升0.77 個百分點(diǎn)，城商行及農(nóng)商行同業(yè)負(fù)債占比下降0.83 個百分點(diǎn)，但個體占比不一，流動性分層明顯，其中，廣東省農(nóng)信聯(lián)社同業(yè)負(fù)債425 530.75億元，占負(fù)債總額的97.33%，樂山市商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債964 990.08 億元，占負(fù)債總額的71.88%，遠(yuǎn)超“單家商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債不超過負(fù)債總額三分之一“的要求。

流動性風(fēng)險屬于引發(fā)性風(fēng)險，中小銀行流動性風(fēng)險根源在于資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡，從資產(chǎn)端流動性角度，中小銀行定位于區(qū)域金融供給，受地區(qū)經(jīng)濟(jì)波動周期影響較大，城商行資產(chǎn)質(zhì)量受區(qū)域經(jīng)濟(jì)和客群結(jié)構(gòu)的影響。部分中小銀行為突破地域限制，主動發(fā)展以非標(biāo)資產(chǎn)投資形式存在的投資業(yè)務(wù)來快速擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模，但伴隨中小銀行非標(biāo)資產(chǎn)比重的不斷上升，優(yōu)質(zhì)高流動資產(chǎn)占比下降，資產(chǎn)久期拉長，另外在經(jīng)濟(jì)快速增長期，部分城商行忽視信貸業(yè)務(wù)客群信用風(fēng)險和對行業(yè)集中度的把控，通過發(fā)放大額貸款追求利潤快速增長，導(dǎo)致信貸資產(chǎn)行業(yè)集中度和客戶集中度偏高，在經(jīng)濟(jì)下行周期，信貸資產(chǎn)的潛在風(fēng)險暴露，資產(chǎn)端現(xiàn)金回流難度增加。從負(fù)債端流動性角度，部分城商行通過回購和發(fā)行同業(yè)存單、加大同業(yè)拆入和同業(yè)負(fù)債等同業(yè)融資模式以滿足資產(chǎn)擴(kuò)張需求，但在經(jīng)濟(jì)調(diào)整期，從嚴(yán)監(jiān)管、“去杠桿”政策收緊的背景下，商業(yè)銀行客群基礎(chǔ)單一、薄弱的問題顯現(xiàn)，負(fù)債端流動性壓力增加。

5.聲譽(yù)風(fēng)險。金融產(chǎn)品發(fā)行、交易的過程中涉及比其他行業(yè)更為密集和復(fù)雜的契約安排，在市場交易中更容易出現(xiàn)道德風(fēng)險問題。包商銀行破產(chǎn)清算事件、錦州銀行董秘受賄案件、成都農(nóng)商行多項違規(guī)違法事件的發(fā)生引發(fā)了人們對中小銀行潛在風(fēng)險的擔(dān)憂，負(fù)面輿情關(guān)注度和發(fā)生量的持續(xù)增長對中小銀行的聲譽(yù)損害極大。2021年2月18日，銀保監(jiān)會發(fā)布《銀行保險機(jī)構(gòu)聲譽(yù)風(fēng)險管理辦法》（試行），對完善銀行保險機(jī)構(gòu)聲譽(yù)風(fēng)險管理及體制機(jī)制做出相應(yīng)要求，以有效防范化解聲譽(yù)風(fēng)險，維護(hù)金融市場穩(wěn)定。

中小銀行聲譽(yù)風(fēng)險主要受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下的多重壓力、高管違規(guī)及輿論環(huán)境的影響。從外部環(huán)境角度，經(jīng)濟(jì)下行壓力增加了中小銀行的生存壓力、業(yè)務(wù)壓力及員工心理壓力，不斷收緊的貨幣政策和從嚴(yán)監(jiān)管增加了中小銀行的被監(jiān)管壓力，多重壓力與輿論環(huán)境的疊加使中小銀行聲譽(yù)風(fēng)險管理難度增大；從中小銀行內(nèi)部角度，高管違規(guī)行為作為經(jīng)營風(fēng)險的主要來源，違規(guī)發(fā)放貸款、信貸資金被挪用、貸款“三查”不盡職等行為背后暴露出內(nèi)部管理混亂、員工行為管理不到位、管理人員素質(zhì)低、缺乏誠信和責(zé)任感等弊端，對此，2021年銀保監(jiān)系統(tǒng)對違規(guī)行為做出了處罰，其中包括：取消個人終身任職資格12 次，禁止終身從事銀行業(yè)188 次和禁止從事保險業(yè)1 次，對人員處罰總體呈上升趨勢，顯示出銀保監(jiān)系統(tǒng)對金融機(jī)構(gòu)人員從嚴(yán)監(jiān)管的態(tài)勢。

三、國家審計在防范化解中小銀行風(fēng)險中的作用

中小銀行風(fēng)險管理有四道“關(guān)卡”，第一道為中小銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，第二道為中小銀行外部審計，第三道為國家金融監(jiān)管體系和監(jiān)管政策，第四道為國家審計對監(jiān)管的再監(jiān)督。國家審計在中小銀行風(fēng)險防范及化解過程中發(fā)揮建設(shè)、預(yù)警、服務(wù)、保障性作用。

（一）對中小銀行內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。2016年，銀監(jiān)會發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險管理指引》，提出銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立全面風(fēng)險管理體系，采取定性和定量相結(jié)合的方法，識別、計量、評估、監(jiān)測、報告、控制或緩釋所承擔(dān)的各類風(fēng)險，并明確了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的全面風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)遵循匹配性、全覆蓋、獨(dú)立性和有效性原則。《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險管理指引》是對資本管理、信用風(fēng)險等各個領(lǐng)域風(fēng)險管理規(guī)則的共性提煉，是我國銀行業(yè)全面風(fēng)險管理方面的統(tǒng)領(lǐng)性、綜合性規(guī)則，為銀行業(yè)完善風(fēng)險管理體系提供了明確的政策依據(jù)和指導(dǎo)。

國家審計對中小銀行內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的過程中，應(yīng)立足于金融安全角度，確保中小銀行按照《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險管理指引》的要求，協(xié)助中小銀行形成全面風(fēng)險管理的理念，基于風(fēng)險點(diǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行應(yīng)能與戰(zhàn)略定位精準(zhǔn)對應(yīng)，通過比較各個中小銀行內(nèi)部控制設(shè)計的差異，構(gòu)建匹配中小銀行發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險偏好，關(guān)注中小銀行戰(zhàn)略風(fēng)險，并與中小銀行內(nèi)部審計構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，對內(nèi)部控制風(fēng)險再評估發(fā)揮建設(shè)性作用。

（二）對中小銀行政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計。中小銀行作為增加金融供給主體、優(yōu)化和完善金融機(jī)構(gòu)體系的重要一環(huán)，近年來，國家發(fā)布多項政策錨定中小銀行發(fā)展，例如央行降準(zhǔn)定向支持中小銀行、多渠道補(bǔ)充中小銀行資本金、搭建小微和民營企業(yè)金融服務(wù)平臺等。國家審計在這一過程中，應(yīng)以偏差辨識為基礎(chǔ)，將體制機(jī)制完善與偏差辨識相結(jié)合，通過比較政策制定意圖與實際執(zhí)行差異，關(guān)注政策所針對的風(fēng)險點(diǎn)以及風(fēng)險是否得到有效控制，并圍繞政策、資金、資源和權(quán)力運(yùn)行情況進(jìn)行實時監(jiān)督，及時進(jìn)行報告公告。此外，聚焦“主責(zé)主業(yè)”，國家審計應(yīng)加強(qiáng)中小銀行表內(nèi)外不同類型業(yè)務(wù)間資金的深入分析，如同業(yè)業(yè)務(wù)、自身信貸業(yè)務(wù)等，還應(yīng)對不同金融機(jī)構(gòu)之間或同一機(jī)構(gòu)不同業(yè)務(wù)之間資金騰挪現(xiàn)象進(jìn)行穿透分析（霍騰博，2021）。

（三）對中小銀行資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計。國家審計機(jī)關(guān)對中小銀行進(jìn)行的資產(chǎn)負(fù)債損益審計，應(yīng)重點(diǎn)圍繞中小銀行“主責(zé)主業(yè)”，利用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，通過財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險。在這一過程中，國家審計要以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，非財務(wù)信息與財務(wù)信息相結(jié)合，確保業(yè)務(wù)與風(fēng)險的對應(yīng)性，打造中小銀行層面的“市場風(fēng)險視圖”智能系統(tǒng)，促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新回歸服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)本源。具體實踐中，一方面通過開展以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的審計，另一方面開展以“防范和解決方案”為目的的金融科技實踐的審計調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注中小銀行財務(wù)報告真實性、合規(guī)性，發(fā)揮審計預(yù)警作用。

（四）對中小銀行監(jiān)管進(jìn)行再監(jiān)督。為強(qiáng)化對中小銀行權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，審計機(jī)關(guān)可以與人民銀行等形成協(xié)作機(jī)制，提升行政效率和公信力。國家審計在這一過程中重點(diǎn)關(guān)注中小銀行權(quán)力運(yùn)行中的腐敗風(fēng)險，發(fā)揮對權(quán)力運(yùn)行的制約作用。實踐中，審計機(jī)關(guān)可以通過對中小銀行責(zé)任主體范圍的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，開展對權(quán)力運(yùn)行過程及績效的問責(zé)。對于已經(jīng)出現(xiàn)問題的中小銀行，國家審計要協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等工作，注重在干部選拔、考核中運(yùn)用審計成果，發(fā)揮監(jiān)督合力。與此同時，審計機(jī)關(guān)要對審計后的問題整改進(jìn)行持續(xù)跟蹤，推進(jìn)重塑政府公信力和執(zhí)行力。在跟蹤整改過程中，要以瞬態(tài)響應(yīng)反饋為基礎(chǔ)，穩(wěn)態(tài)響應(yīng)反饋與瞬態(tài)響應(yīng)反饋相結(jié)合，對各項整改設(shè)置嚴(yán)格時限要求；以直接反饋為基礎(chǔ)，直接反饋與審計移送相結(jié)合，去除風(fēng)險隱患；以審計報告為基礎(chǔ)，報告公開與公告披露相結(jié)合，及時、全面、準(zhǔn)確公開整改情況，接受群眾監(jiān)督；以結(jié)果反饋為基礎(chǔ)，狀態(tài)反饋與結(jié)果反饋相結(jié)合，建立健全整改的督辦、跟蹤反饋和嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制。將整改作為推進(jìn)改革的“催化劑”，倒逼中小銀行及其監(jiān)管體系在體制機(jī)制方面的深化改革。

四、國家審計在防范化解中小銀行風(fēng)險中的實踐路徑

國家審計機(jī)關(guān)在防范、化解中小銀行風(fēng)險過程中，一方面作為中小銀行的監(jiān)督者，關(guān)注內(nèi)控、政策及財務(wù)風(fēng)險，通過“風(fēng)險識別—風(fēng)險評估—風(fēng)險應(yīng)對”路徑實現(xiàn)對風(fēng)險的防范及化解；另一方面作為金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督者，關(guān)注監(jiān)管機(jī)構(gòu)濫權(quán)風(fēng)險，對監(jiān)管機(jī)構(gòu)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（一）基于機(jī)器學(xué)習(xí)對中小銀行早期風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。在風(fēng)險識別階段，在金融數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系，有助于防范化解潛在金融風(fēng)險。近年來審計署及地方審計機(jī)關(guān)通過收集中小銀行財務(wù)、業(yè)務(wù)信息積累了大量數(shù)據(jù)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化保存、指標(biāo)加工及歷史數(shù)據(jù)存儲等基礎(chǔ)工作，建立“中小銀行風(fēng)險數(shù)據(jù)集市”，通過不斷完善針對不同敞口、不同區(qū)域、不同風(fēng)險類別或同一風(fēng)險不同階段的風(fēng)險管理模型，實現(xiàn)由滯后向?qū)崟r、提前預(yù)警轉(zhuǎn)變，使得風(fēng)險管理工作進(jìn)一步精細(xì)化和自動化。

（二）利用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘中小銀行的高風(fēng)險項目。在風(fēng)險評估階段，在通過機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)充分收集商業(yè)銀行風(fēng)險數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合不同商業(yè)銀行客群結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)組成等特點(diǎn)和中小銀行自身風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，通過已知問題挖掘潛在風(fēng)險，構(gòu)建中小銀行“風(fēng)險視圖”，并融合多渠道數(shù)據(jù)挖掘高風(fēng)險項目，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建審計數(shù)據(jù)環(huán)境，充分發(fā)揮數(shù)字資源優(yōu)勢，與傳統(tǒng)金融監(jiān)管體系協(xié)同監(jiān)督，進(jìn)行常態(tài)化經(jīng)濟(jì)審計，對中小銀行操作風(fēng)險、信用風(fēng)險及流動性風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，另外對資金進(jìn)入金融市場的渠道、金融市場的異常波動開展延伸審計。

（三）分析高風(fēng)險項目與中小銀行戰(zhàn)略及風(fēng)險管理的匹配性。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)綜合中小銀行財產(chǎn)構(gòu)成、戰(zhàn)略定位和風(fēng)險管理制度，分析高風(fēng)險項目與其適配程度，根據(jù)評估結(jié)果制定相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)督措施，并提出針對性風(fēng)險防控建議。此外，國家審計機(jī)關(guān)也要做好高風(fēng)險項目對中小商業(yè)銀行風(fēng)險影響的預(yù)判和防范。

（四）結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計錨定高風(fēng)險項目的責(zé)任主體。對于中小銀行內(nèi)部，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，逐漸明確董事會、高級管理層、監(jiān)事會、風(fēng)險管理委員會、業(yè)務(wù)部門、全面風(fēng)險管理牽頭部門、各類風(fēng)險管理牽頭部門、內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理工作中的職責(zé)范圍。對于中小銀行的監(jiān)管，審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合對各部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，錨定高風(fēng)險項目的責(zé)任主體。通過及時的公告、報告提高中小銀行信息透明度，降低信息風(fēng)險。

五、結(jié)論

在防范化解中小銀行風(fēng)險過程中，國家審計應(yīng)始終聚焦“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，沿著“政策→風(fēng)險→資金→業(yè)務(wù)→責(zé)任”的路徑，對中小銀行風(fēng)險做出合理預(yù)判，對中小銀行高風(fēng)險項目做出預(yù)警，對處置的中小銀行進(jìn)行追責(zé)，對中小銀行監(jiān)管體系和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行再監(jiān)督。本文為審計機(jī)關(guān)的實踐活動提供直接依據(jù)，促進(jìn)國家審計與其他監(jiān)管形式的融合，為制定中小銀行審計方式改革策略提供支持，具有一定的實際應(yīng)用價值。