企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制與設(shè)計研究

劉 靜

(美爾森石墨工業(yè)(重慶)有限公司，重慶 401120)

1 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險概述

1.1 關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險類型

1.1.1 財務(wù)報告舞弊

企業(yè)通過篡改財務(wù)信息，導(dǎo)致財務(wù)報告中所披露的信息與企業(yè)真實的財務(wù)狀況出入較大，這是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的類型之一。財務(wù)報告舞弊將掩蓋企業(yè)真實經(jīng)營情況，嚴重影響了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性，是違反會計準則的一種違法行為。財務(wù)報表舞弊的形式主要是利潤表與資產(chǎn)負債表舞弊，利潤表舞弊是企業(yè)通過虛構(gòu)收入的形式虛增利潤，并采取關(guān)聯(lián)交易顯失公允或虛構(gòu)交易手段來虛增成本費用，進而隱瞞企業(yè)真實利潤。資產(chǎn)負債表舞弊是企業(yè)虛構(gòu)資產(chǎn)與負債項目，披露不真實的資產(chǎn)負債情況，從而達到某種目的。資產(chǎn)負債表舞弊風(fēng)險會嚴重影響財報使用者的投資與決策，損害財報使用者的利益。

1.1.2 信息披露舞弊

信息披露舞弊指的是企業(yè)刻意隱瞞或虛假披露本應(yīng)披露的真實的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，這種舞弊風(fēng)險給審計工作造成了較大的風(fēng)險，同時也違反了我國對企業(yè)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。在企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易活動中，信息披露舞弊風(fēng)險的手段較多，主要包括重大遺漏、推遲披露、虛假記載。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險手段

上述兩種企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險主要是通過關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易顯失公允、重大遺漏、推遲披露、虛假記載的方式實現(xiàn)的。

1.2.1 關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化

關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是企業(yè)企圖利用關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定去規(guī)避法律或法規(guī)要求的障眼法。上市公司的交易實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方交易，但在形式上卻并未體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，以關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化實現(xiàn)企業(yè)操縱盈利的目的。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是企業(yè)財務(wù)報表舞弊的重要手段，主要通過以下方式實現(xiàn)：一是實質(zhì)上有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)通過改變股權(quán)結(jié)構(gòu)消除表面上的關(guān)聯(lián)關(guān)系；二是規(guī)避會計準則的約束，在進行交易時隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是為了掩蓋實質(zhì)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，借助親屬朋友的名義間接控制上市企業(yè)。

1.2.2 關(guān)聯(lián)方交易顯失公允

關(guān)聯(lián)方交易顯失公允指交易價格明顯不合理或虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，需要注意的是，交易價格不合理需要區(qū)分是否有合理的商業(yè)理由，缺乏正當商業(yè)理由的是違法行為。但在實際操作過程中，上市公司利用與關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系進行舞弊活動的案例較多，交易的商品價格與公允價值之間存在較大的差距，調(diào)整成本、收入等科目，進而調(diào)高或調(diào)低企業(yè)利潤。

1.2.3 重大遺漏

重大遺漏是指企業(yè)違反會計準則要求，在信息披露時故意隱瞞或遺漏關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易等信息，或刻意夸大對企業(yè)有利的信息，進而影響相關(guān)信息使用者的正確判斷與投資決策。

1.2.4 推遲披露

推遲披露指的是企業(yè)延遲披露關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)會計信息，在規(guī)定期限內(nèi)隱瞞相關(guān)信息。上市公司推遲關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)信息披露違背了會計準則，會使會計信息喪失時效性，也會影響信息使用者的投資決策。

1.2.5 虛假記載

虛假記載指的是企業(yè)在披露會計信息時刻意虛假捏造，提供給信息使用者虛假的數(shù)據(jù)信息，違背了真實性原則。上市公司在關(guān)聯(lián)方交易活動中利用多計、少計等方法，錯誤披露相關(guān)數(shù)據(jù)，隱瞞企業(yè)真實的財務(wù)情況。

1.3 關(guān)聯(lián)方交易舞弊對內(nèi)外部審計造成的影響

關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險對內(nèi)外部審計工作的影響巨大，總的來說關(guān)聯(lián)方交易舞弊極大增加了內(nèi)外部審計工作難度。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營離不開有效的內(nèi)部控制體系，而關(guān)聯(lián)方交易舞弊是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容之一。對內(nèi)部審計工作而言，一些企業(yè)治理和內(nèi)審監(jiān)督機制不健全，內(nèi)審團隊獨立性差，不僅影響了企業(yè)內(nèi)部控制效率，還極大增加了關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。對外部審計工作而言，由于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易形式多樣、定價不規(guī)范、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易難以準確認定、關(guān)聯(lián)交易雙方地位不平等眾多因素，增加了外部審計團隊重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致外部審計人員不能及時察覺企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險，影響審計報告的準確性與真實性。形式多樣的關(guān)聯(lián)方交易增加了注冊會計師收集審計證據(jù)的難度，外部審計人員面臨著較大的檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險。

2 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動因

從上述企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段分析中可以看出，關(guān)聯(lián)方交易舞弊具有一定的特殊性，即企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊對財務(wù)報表以及相關(guān)信息的影響并不是單一的某個部分，而是在收入、成本、費用、資產(chǎn)乃至信息披露等方面都可能出現(xiàn)漏報、虛報或延遲披露等情況，最終增加內(nèi)外部審計工作的難度以及內(nèi)部控制的難度?；诖耍訌娖髽I(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制與設(shè)計時，對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機進行分析就顯得十分必要了?？偟膩碚f，企業(yè)進行關(guān)聯(lián)交易舞弊無非出于以下三種目的。

2.1 公司利益驅(qū)動

以是否成功上市為劃分，受企業(yè)利益驅(qū)動進行的關(guān)聯(lián)方交易舞弊主要可分為兩類：一種是出于融資目的，企業(yè)的經(jīng)營者或主要股東為了盡快上市，在上市前利用關(guān)聯(lián)方交易來虛增利潤，粉飾財務(wù)報表，從而滿足證監(jiān)會規(guī)定的相關(guān)財務(wù)指標標準，使其滿足公開上市條件。除此之外，一些母公司自身的財務(wù)狀況較差，但為了提高融資率會進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊，例如選擇剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，利用財務(wù)包裝成立子公司并推動子公司上市，在子公司上市后獲得間接融資；另一種是企業(yè)已經(jīng)成功上市，但為了盈余管理，上市企業(yè)也會進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊活動，借此調(diào)整實際的賬面經(jīng)營情況，用虛假的財務(wù)報表將企業(yè)塑造成成長性好、投資回報率高的優(yōu)質(zhì)投資形象，迷惑財務(wù)報表使用者，進而吸引更多投資者投資，穩(wěn)定或提升企業(yè)股價。此外，逃避稅負也是企業(yè)進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機之一。為了降低集團整體稅負，上市企業(yè)利用內(nèi)部定價、費用分攤等非關(guān)聯(lián)方交易行為進行關(guān)聯(lián)方舞弊。

2.2 個人利益驅(qū)動

個人利益驅(qū)動包括高管與股東兩個主體。隨著股份公司股權(quán)的分散化，出現(xiàn)了職業(yè)經(jīng)理人這一新職業(yè)，也就是說，企業(yè)所有者并不參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，而是委托職業(yè)經(jīng)理人代理管理。基于委托代理理論，股東與代理人即高管的出發(fā)點不一致，股東通常會給高管制定經(jīng)營目標。換句話說，企業(yè)高管的薪酬福利一般會與企業(yè)業(yè)績、股價等內(nèi)容掛鉤，這雖然能起到監(jiān)督與激勵高管的作用，但從另一個角度看，這也在無形之中增加了高管的管理壓力。當行業(yè)發(fā)展水平整體下降或其他不可抗力因素出現(xiàn)時會導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)績與股價順勢下滑，而這種情況下高管出于個人利益的考慮便可能會通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊來偽造經(jīng)營業(yè)績。而股東個人利益驅(qū)動情況突出的是在股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中的上市企業(yè)中，擁有絕對控制優(yōu)勢的控股股東為了侵占上市企業(yè)的資產(chǎn)或資金，也會選擇進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊活動，利用自己的絕對控制優(yōu)勢將資產(chǎn)或資金轉(zhuǎn)移到自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，進而損害其他中小股東的利益。

2.3 規(guī)避監(jiān)管處理

我國為了維護資本市場的秩序、保護投資者合法權(quán)益，對上市公司有較多的監(jiān)管措施。證監(jiān)會與股票交易所會對上市企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行監(jiān)管，對于經(jīng)營情況持續(xù)不好的上市企業(yè)會采取相應(yīng)的監(jiān)管措施，例如當一家上市企業(yè)持續(xù)虧損達三個會計年度時，股票交易所會采取公告投資風(fēng)險警示、暫停上市等手段維護資本市場健康發(fā)展，嚴重時會作退市處理。而企業(yè)上市前的資源、精力等耗費巨大，為了避免監(jiān)管處理，企業(yè)股東在面對持續(xù)經(jīng)營不佳狀況時選擇鋌而走險，采用虛假的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，粉飾財務(wù)報表。

3 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制體系策略

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段較多，舞弊風(fēng)險不僅會給外部審計工作帶來較大的審計風(fēng)險，還會影響企業(yè)內(nèi)部控制效率，長此以往不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。文章主要從企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，探索企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建設(shè)與設(shè)計，旨在從企業(yè)內(nèi)部降低企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險。結(jié)合企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段與動因等內(nèi)容，可從以下四個方面強化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。

3.1 加強內(nèi)部控制文化建設(shè)

健全的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)操作，降低關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量將影響內(nèi)部控制相關(guān)制度的實施，直接影響內(nèi)部控制的效果。

因此，企業(yè)要重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，從思想理念角度加強企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制力度，即加強內(nèi)部控制文化建設(shè)。對于企業(yè)來說，企業(yè)文化與其內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行息息相關(guān)，文化對人的影響是深遠持久的。企業(yè)文化本質(zhì)上是一種經(jīng)營管理理念，包括經(jīng)營宗旨、管理理念等內(nèi)容，是企業(yè)員工共同價值的綜合。

雖然與規(guī)章制度相比，企業(yè)文化對員工的影響約束力較弱，但企業(yè)文化對全體員工影響深遠，是推動內(nèi)部控制制度貫徹落實的思想保障。一個企業(yè)想要持續(xù)長久的發(fā)展也離不開良好的文化環(huán)境，其中，內(nèi)部控制環(huán)境的營造也是支持內(nèi)部控制活動順利開展的保障。誠實守信、愛崗敬業(yè)等精神文化的培養(yǎng)也是企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，能幫助員工樹立正確的價值觀，統(tǒng)一員工的思維方式與行為方式，讓員工擁有責(zé)任觀和大局觀，引導(dǎo)員工在工作中自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度以及相關(guān)的法律法規(guī)，對規(guī)避企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險起到了較好的作用。

企業(yè)在各種制度或體系不健全時，企業(yè)文化能起到一定的約束作用。對于企業(yè)長遠發(fā)展而言，內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化建設(shè)是血肉相連的，內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制的手段，而企業(yè)文化又將反作用于內(nèi)部控制，只有將兩者緊密相連，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會更加完善并共同發(fā)揮對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的控制作用。

3.2 完善關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度

企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時，需要充分評估關(guān)聯(lián)交易相關(guān)風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險情況來形成相應(yīng)的管理應(yīng)對機制。具體來說，完善關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度可以強化關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險評估流程、完善風(fēng)險防范措施并強化內(nèi)部控制流程。

首先，要制定關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險評估流程，完善相關(guān)的風(fēng)險評估內(nèi)部控制制度，并在內(nèi)部控制制度落實與貫徹過程中對出現(xiàn)的問題不斷改善。企業(yè)在正常交易活動中本身就存在著較多的內(nèi)外部潛在風(fēng)險，關(guān)聯(lián)方交易也不例外。而企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于管理層及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，從而及時應(yīng)對風(fēng)險或降低風(fēng)險損失。因此，近年來不少企業(yè)都專門設(shè)置了風(fēng)險管理部門以及內(nèi)部控制部門對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行管理。對于關(guān)聯(lián)方交易頻繁且涉及金額較大的企業(yè)來說，更需要加強內(nèi)部管理制度建設(shè)，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險評估流程。企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易前，負責(zé)風(fēng)險管理的部門需要進行事前監(jiān)控，對交易可能會出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析，運用專業(yè)知識、經(jīng)驗并結(jié)合企業(yè)實際情況進行風(fēng)險評估。如果對于某項關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險無法準確評估，還可以聘請第三方風(fēng)險評估機構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易進行評估。

其次，要制定有效的風(fēng)險防范措施，強化內(nèi)部控制體系的風(fēng)險防范效率。內(nèi)部審計部門、監(jiān)事會需要對關(guān)聯(lián)方交易進行充分了解，防止高管、股東等因利益驅(qū)動進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊。當關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險評估結(jié)果出來后，風(fēng)險管理人員要分析企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險的承受能力，并針對預(yù)測的風(fēng)險制定相應(yīng)的應(yīng)對方案，將關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

最后，要完善關(guān)聯(lián)交易相關(guān)內(nèi)部控制流程，不斷強化企業(yè)對關(guān)聯(lián)方交易活動的控制力度。為了防止企業(yè)相關(guān)人員利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊占用企業(yè)資產(chǎn)或資金，或是通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊進行財務(wù)報表舞弊與信息披露舞弊等活動，必須嚴格制定資金支出與資產(chǎn)管理制度，根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段制定相應(yīng)的風(fēng)險防范制度，并要求全體員工遵守該制度。若股東或高管未按制度要求執(zhí)行，內(nèi)審人員與監(jiān)事會一旦發(fā)現(xiàn)就需要及時制止，降低關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險，減少利益相關(guān)者的損失。

除此之外，內(nèi)部控制人員還要加強對資金支付的合規(guī)性與安全性的監(jiān)控，要完善資金支付審批制度，明確相關(guān)人員的審批責(zé)任，加強內(nèi)部風(fēng)險控制力度。

3.3 建立內(nèi)部監(jiān)督與追責(zé)體系

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制還需要加強關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部監(jiān)督并建立有效的責(zé)任追究制度。

3.3.1 充分發(fā)揮監(jiān)事會作用

我國《公司法》明確規(guī)定了監(jiān)事會的地位，作為防止董事會與經(jīng)理層濫用職權(quán)的最后一道防線，監(jiān)事會在企業(yè)中發(fā)揮著重要職能，占據(jù)著重要位置，發(fā)揮著監(jiān)督作用。監(jiān)事會需要對股東大會負責(zé)，其中就包括對非公允的關(guān)聯(lián)交易行為的監(jiān)督。

因此，監(jiān)事會成員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為時要及時制止，保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益。監(jiān)事會與內(nèi)審部門一樣，應(yīng)具有形式與實質(zhì)上的獨立性，才能有效發(fā)揮監(jiān)事會的作用。

對于內(nèi)部控制體系建設(shè)來說，不僅要考慮監(jiān)事的管理經(jīng)驗與能力，還需要確保他們的獨立性，確保他們能按監(jiān)事制度執(zhí)行相關(guān)工作。要明確監(jiān)事會的工作重點，發(fā)揮其對財務(wù)人員、公司管理層的監(jiān)督作用，維護公司及股東的合法權(quán)益。

3.3.2 加強監(jiān)督股東大會回避制度與知情制度建設(shè)

在我國股權(quán)結(jié)構(gòu)中，上市企業(yè)中小股東的劣勢地位較為明顯。因此，內(nèi)部控制制度的建立要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上建立關(guān)聯(lián)方交易回避制度，特別要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易中是否存在關(guān)聯(lián)股東之間相互授意的行為，若某一個股東與股東大會討論的事情存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的時候，可以考慮該股東回避會議。

同時，要確保中小股東的知情權(quán)得到保障，改進關(guān)聯(lián)方交易信息披露。內(nèi)部審計團隊需要重視關(guān)聯(lián)方交易信息披露的真實性與完整性，通過強化內(nèi)部控制以及發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，最大程度地發(fā)揮會計信息的價值，保障會計信息的真實性與完整性。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為破壞了會計信息的真實性與完整性原則，因此財務(wù)人員要自覺遵循會計準則，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易信息披露行為。

3.3.3 要建立關(guān)聯(lián)交易責(zé)任追究制度，提高制度約束力

基于委托代理制度，上市企業(yè)股東所獲取的企業(yè)信息真實性與完整性就依賴監(jiān)事會與審計人員的內(nèi)部監(jiān)督，在建設(shè)內(nèi)部控制體系時，必須明確相關(guān)人員的職責(zé)。

無論是監(jiān)事會與審計部門的監(jiān)督職責(zé)，還是其他部門自身應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)都需要有明確的制度來規(guī)范。當企業(yè)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易舞弊行為時必須對相關(guān)人員進行追責(zé)，同時監(jiān)事會還需要對董事會進行監(jiān)督與評價，承擔(dān)審計關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任，并在股東大會上報告。

3.4 內(nèi)部控制與審計團隊建設(shè)

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制還需要加強內(nèi)部控制與審計團隊建設(shè)，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)與保障，與外部審計人員不同的是，內(nèi)部審計人員不僅要掌握財務(wù)審計相關(guān)知識，還需要對企業(yè)內(nèi)部的真實情況進行充分了解，保持較高的獨立性。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計人員需要不斷提升自己的專業(yè)知識素養(yǎng)以及綜合能力，熟練掌握關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)與相關(guān)規(guī)定，了解企業(yè)所處的市場環(huán)境，重視關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險，不斷提高識別與應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的能力。

同時，內(nèi)審人員要與時俱進，掌握先進的審計技術(shù)，借助互聯(lián)網(wǎng)時代的優(yōu)勢，在做好內(nèi)部審計工作的同時學(xué)習(xí)與了解新的審計思路與方法，學(xué)會利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)提高審計效率與精準度，運用信息化手段強化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制體系，提高審計風(fēng)險評估效率與質(zhì)量，并逐步建立動態(tài)監(jiān)督體系，以便及時發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題并提供應(yīng)對措施。內(nèi)部審計團隊受聘于企業(yè)，因此內(nèi)部審計人員的獨立性很難得到保障。在關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險防范中，需要內(nèi)部審計人員提高自身職業(yè)敏感度，同時企業(yè)還需要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以確保審計人員的獨立性。在對關(guān)聯(lián)交易進行審計過程中，內(nèi)審人員需要有超強的洞察力與較高的職業(yè)敏感度，要求能快速有效地分析獲取到的信息，從而為企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)審核等工作提供信息支持。這要求內(nèi)部審計工作人員要具有較強的風(fēng)險防范與應(yīng)對意識。

此外，內(nèi)部審計人員還需要妥善處理自己與企業(yè)管理層的關(guān)系，內(nèi)部審計工作需要較強的溝通能力，面對關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為時也需要內(nèi)部審計人員保持獨立性，說服高層及時停止不合法的行為。

4 結(jié)語

總而言之，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊行為的案例越來越多，強化關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制體系在維護股東利益以及確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著較大的作用。

基于此，企業(yè)需要提高關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制意識，從內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部控制制度建設(shè)、監(jiān)督與追責(zé)制度建設(shè)以及人才團隊建設(shè)等方面入手，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制效率。