企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境及解決對策探討

文佳欣

（新百年幸福文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展（貴陽觀山湖）有限公司，貴州 貴陽 550081）

引言

全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)精細化管理中的重要環(huán)節(jié)，貫穿于企業(yè)職能管理、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理、市場營銷管理等各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營能力的整體體現(xiàn)。全面預(yù)算管理也是企業(yè)各部門全力配合、共同合作的一項重要工作，全面預(yù)算的編制需要企業(yè)全員參與、資產(chǎn)全面盤點、業(yè)務(wù)流程整體梳理。全面預(yù)算的執(zhí)行有利于企業(yè)階段目標及整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，有利于充分調(diào)動員工的工作積極性及目的性，增強員工的責任感及使命感，為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)共同努力奮斗，從而充分發(fā)揮全面預(yù)算工具在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的導向作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理是企業(yè)對組織架構(gòu)的全面梳理、資產(chǎn)狀況的全面盤點、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力、市場銷售能力的全面檢測，企業(yè)通過全面預(yù)算管理確保長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)可以采用以收入為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，首先進行收入預(yù)測，然后預(yù)測成本、費用、稅費等，從而預(yù)測出企業(yè)一定時期內(nèi)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果的全面反映。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，越來越多的企業(yè)把預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作的重中之重，預(yù)算管理不再停留在短期利益的實現(xiàn)，很多企業(yè)將全面預(yù)算管理作為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的手段，以此挖掘企業(yè)人力資源價值及市場經(jīng)濟價值、助力企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展優(yōu)勢。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

1.助力企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營、市場拓展、投資融資等各個方面，預(yù)算啟動后，需要對企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況、管理水平、市場定位、戰(zhàn)略目標等進行全面分析，再對標行業(yè)標準及自身企業(yè)的發(fā)展狀況，綜合制定出符合企業(yè)長短期發(fā)展目標的預(yù)算考核體系。無論企業(yè)的預(yù)算目標是年度性經(jīng)營目標還是階段性的戰(zhàn)略目標，都需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)源、決策等，通過全面預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核等形式，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實施逐級分解，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分周期進行考核，同時，將目標落實到具體的責任部門及責任人，為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

2.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

全面預(yù)算管理不僅包括整體目標，還涉及階段目標，對于企業(yè)的日常經(jīng)營管理明確了任務(wù)及方向，避免管理工作的盲目性。同時，全面預(yù)算指標體系的設(shè)置涉及企業(yè)每個部門及每個員工，全面預(yù)算管理的執(zhí)行與考核，有利于激發(fā)企業(yè)員工及管理者優(yōu)化工作流程，提高工作效率，改進工作方法，努力提升綜合水平，從而達到提高企業(yè)整體管理水平的目的。

3.提高企業(yè)內(nèi)控管理水平

全面預(yù)算管理要求企業(yè)進行事前控制、事中監(jiān)督、事后考核，對于企業(yè)經(jīng)營及管理中存在的問題和風險，通過預(yù)算監(jiān)督和分析，能有效規(guī)避企業(yè)面臨的風險及損失，為企業(yè)的日常經(jīng)營提供保障。同時，全面預(yù)算管理作為財務(wù)精細化管理中重要組成部分，也是推進企業(yè)財務(wù)精細化管理、推進業(yè)財融合的重要手段，對于企業(yè)內(nèi)控管理體系的建立與完善具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)全面預(yù)算管理的監(jiān)督執(zhí)行，要求責任部門及預(yù)算管理部門實時進行監(jiān)督，對于企業(yè)運營中出現(xiàn)的風險，第一時間發(fā)現(xiàn)并提出解決措施，杜絕企業(yè)盲目經(jīng)營，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

4.優(yōu)化及完善績效管理體系

全面預(yù)算管理是一項全員參與的管理活動。預(yù)算考評體系與每一個員工都息息相關(guān)，預(yù)算管理目標的執(zhí)行結(jié)果將納入員工績效考評體系。通過預(yù)算考評體系，激發(fā)員工工作的積極性與主動性，同時也有助于增強員工的責任感，使其提升自己的工作能力，優(yōu)化工作思路，明確企業(yè)經(jīng)營方向，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）全面預(yù)算編制依據(jù)不充分

企業(yè)全面預(yù)算的編制由下至上、層層上報，因員工認知及綜合水平受限，編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)人為影響較大，往往存在漏報、少報、不報的情況，導致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取數(shù)不實。同時，很多企業(yè)預(yù)算編制方法僅采用增量編制法，參考企業(yè)同期數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)，如果企業(yè)歷史數(shù)據(jù)不精確，或者企業(yè)歷史經(jīng)營出現(xiàn)較大動蕩，容易導致參照數(shù)據(jù)失真，影響預(yù)算編制結(jié)果。例如，物業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時，項目管理人員如果對車位數(shù)量、工程能耗數(shù)據(jù)、公區(qū)能耗等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全，會造成編制該項目預(yù)算時收入及各項成本取數(shù)錯誤，從而影響預(yù)算的結(jié)果。很多企業(yè)管理人員對于全面預(yù)算缺乏管理思維及管理能力，對于預(yù)算的認知只停留在考核方面，在編制預(yù)算過程中，有意識地將企業(yè)的收入減少，夸大企業(yè)成本及費用開支，從而減低企業(yè)下達的預(yù)算目標任務(wù)的目的。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)管不力

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)原材料供應(yīng)、人員組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營管理、市場營銷策略、產(chǎn)品定位、戰(zhàn)略導向等各個方面，需要企業(yè)各部門全力合作，互相監(jiān)督，共同完成預(yù)算目標。但是，在實際工作中，很多企業(yè)預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有落實在責任人責任部門，導致預(yù)算執(zhí)行力不足，執(zhí)行偏差較大。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核不科學

很多企業(yè)的預(yù)算由財務(wù)部門負責，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績效管理脫節(jié)，或者雖跟績效管理掛鉤，也存在執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預(yù)算的情況，預(yù)算管理未能實現(xiàn)強管控，預(yù)算考核未能實現(xiàn)強執(zhí)行，從而導致預(yù)算執(zhí)行不到位、考核不到位，企業(yè)經(jīng)營目標無法順利達成。

（四）全面預(yù)算管理體系信息化程度不足

企業(yè)實行全面預(yù)算管理，涉及各項經(jīng)營指標、管理指標等，一些企業(yè)沒有建立預(yù)算管理體系，預(yù)算管理只依靠簡單的電子表格或手動統(tǒng)計，無法對于預(yù)算的執(zhí)行情況實現(xiàn)實時監(jiān)管，對于執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題無法及時糾正及強制制止。部分企業(yè)預(yù)算管理模塊與費用模塊未開發(fā)或?qū)崿F(xiàn)聯(lián)動，年度預(yù)算列支的各類費用、成本在執(zhí)行過程中，就會超出預(yù)算開支。

三、企業(yè)加強全面預(yù)算管理的對策及建議

（一）設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)

企業(yè)全面預(yù)算管理是一項非常復(fù)雜繁瑣的工作，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整到考核，需要投入大量的時間和精力。全面預(yù)算管理指標不僅涉及企業(yè)經(jīng)營指標，還涉及企業(yè)財務(wù)指標、客戶指標、市場指標、員工學習成長指標等多個指標，需要企業(yè)設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，作為專項工作進行組織協(xié)調(diào)及監(jiān)督。同時，預(yù)算管理機構(gòu)的組織架構(gòu)應(yīng)保持一定的獨立性，直接對企業(yè)董事會或股東會負責，保證預(yù)算監(jiān)督及考核結(jié)果的獨立性、公允性。預(yù)算管理機構(gòu)負責人應(yīng)充分了解企業(yè)組織架構(gòu)、財務(wù)管理流程、生產(chǎn)工藝流程、銷售渠道定位、企業(yè)長期戰(zhàn)略目標等實際情況，推動業(yè)財融合，從而保證預(yù)算管理的科學性及合理性。

（二）明確企業(yè)預(yù)算目標

企業(yè)全面預(yù)算目標應(yīng)充分與企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標相結(jié)合，因企業(yè)所處環(huán)境、資源、市場不同，同一企業(yè)在不同歷史時期，所追逐的企業(yè)目標也不同，企業(yè)全面預(yù)算就需要結(jié)合企業(yè)當下及未來的發(fā)展導向，分階段制定預(yù)算目標。例如，對于成長期的企業(yè)，預(yù)算目標的設(shè)立及考核中，經(jīng)濟指標、業(yè)務(wù)指標、市場指標等相關(guān)指標的權(quán)重應(yīng)該加大；對于成熟穩(wěn)定期的企業(yè)，預(yù)算目標的設(shè)立及考核中，客戶滿意度指標、員工學習成長指標、市場拓展指標、管理費率指標、人均效能等指標權(quán)重應(yīng)高一些。

同時，全面預(yù)算涉及企業(yè)人、財、物各個方面，不同部門工作責任各有不同，預(yù)算考核目標的制定，應(yīng)分部門、分職級、分階段制定，避免預(yù)算指標單一重復(fù)有考核漏洞。例如，人力部門的考核指標應(yīng)偏向人均效能、人工成本、員工離職率等；財務(wù)部門的考核指標應(yīng)偏向管理費率、稅負率、現(xiàn)金收費率、資金執(zhí)行率等；業(yè)務(wù)部門的考核指標應(yīng)偏向于營業(yè)收入、成本、費用及稅后利潤等。

（三）完善預(yù)算編制體系

首先，企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)自下而上層層上報基礎(chǔ)信息，然后企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)營情況及戰(zhàn)略目標，自上而下地調(diào)整整體預(yù)算目標相結(jié)合的方式。很多企業(yè)在編制預(yù)算時，自上而下由財務(wù)部門或預(yù)算部門強制推行，基層人員或業(yè)務(wù)部門參與度不高，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取數(shù)往往依靠歷史數(shù)據(jù)，對于信息化程度不高的企業(yè)而言，很多歷史數(shù)據(jù)嚴重滯后，與企業(yè)實際情況不符，很容易造成預(yù)算基礎(chǔ)信息不實，特別是大型企業(yè)，資產(chǎn)狀況復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍廣、人員變動頻繁、信息化程度越低，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取數(shù)偏差率越高。所以，企業(yè)在編制預(yù)算時，管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，讓預(yù)算編制工作成為全員參與的管理工作。

其次，傳統(tǒng)的預(yù)算編制只依靠單一的增量編制法，編制方法存在較多缺陷。在編制預(yù)算時，只是簡單地在去年預(yù)算目標的基礎(chǔ)上確定一個增量，沒有充分考慮企業(yè)實際情況及社會經(jīng)濟大環(huán)境的變化。例如，近幾年受新冠病毒疫情影響，國內(nèi)外大小餐飲企業(yè)、旅游企業(yè)業(yè)務(wù)均受到重創(chuàng)，因此，預(yù)算的編制不能僅參考企業(yè)經(jīng)濟繁榮時期的經(jīng)營狀況，而需要結(jié)合零基預(yù)算，滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等多種編制方法，再根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定出相對合理的預(yù)算目標。

最后，企業(yè)的預(yù)算不僅僅是針對業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門，而需要整個企業(yè)所有部門共同參與、共同完成。各種預(yù)算的編制要將整體與局部相結(jié)合，分部門建立不同預(yù)算模塊及體系，體現(xiàn)預(yù)算目標的差異化原則。預(yù)算的編制體系應(yīng)包含全面預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、專門決算預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。

（四）建立健全預(yù)算監(jiān)督體系

企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)一個重要內(nèi)容是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行偏差率越大，離預(yù)算目標的實現(xiàn)越遠，為保障企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，需要企業(yè)做好全面預(yù)算管理監(jiān)督工作。預(yù)算的監(jiān)督管理體系的建立與完善，直接影響預(yù)算的完成情況。首先，預(yù)算的執(zhí)行需要將預(yù)算整體目標進行分解，把年度預(yù)算目標按季度、月度、每周進行分解細化，同時將分解的預(yù)算目標，分別落實到責任部門及責任人，讓每個人參與到預(yù)算管理工作中。其次，預(yù)算管理部門應(yīng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行統(tǒng)計匯報，針對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的異常情況，及時溝通業(yè)務(wù)及相關(guān)部門，對于出現(xiàn)的偏差進行分析，如異常情況非企業(yè)不可抗力因素造成的，及時上報企業(yè)董事會或股東會，針對預(yù)算進行調(diào)整；如異常情況是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理問題造成的，及時責令并監(jiān)督相關(guān)部門及人員進行調(diào)整，避免給企業(yè)帶來更多的損失。

（五）建立健全預(yù)算考評體系

全面預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，需要預(yù)算績效考核的支持，企業(yè)需要建立及建全預(yù)算績效考評體系。首先，預(yù)算績效考評體系的設(shè)置要具有全面性、全員性、合理性，根據(jù)不同部門不同職責，分別設(shè)置績效考評指標及權(quán)重，充分運用平衡積分卡管理工具對企業(yè)所有部門及員工進行動靜態(tài)相結(jié)合的方式，綜合設(shè)置考評指標。例如，運營部門平衡積分卡考評指標設(shè)置時，對于客戶滿意度、安全責任事故、收費率等指標應(yīng)相對偏重；市場部門平衡積分卡考評指標設(shè)置時，對于市場合約面積、市場當年可轉(zhuǎn)化收入、市場當年凈利潤等指標應(yīng)相對偏重。其次，預(yù)算績效考評的周期要合理，不宜過長或過短，企業(yè)日常預(yù)算執(zhí)行作為考評的起點，分月度、季度、半年、全年考核相結(jié)合的方式，同時將每個階段預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果與績效、薪酬、晉升、評優(yōu)等相結(jié)合，充分調(diào)動員工工作積極性及預(yù)算工作的重視程度。最后，對于預(yù)算指標及預(yù)算績效考評體系，一經(jīng)確認不應(yīng)隨意調(diào)整，預(yù)算管理部門要實時監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，并嚴格考評。

（六）加強企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

現(xiàn)階段，信息化已全面應(yīng)用于各個領(lǐng)域，企業(yè)的長期發(fā)展離不開企業(yè)信息化系統(tǒng)的建設(shè)。首先，企業(yè)預(yù)算管理的信息化建設(shè)可以和企業(yè)OA系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)等實現(xiàn)聯(lián)動，企業(yè)通過預(yù)算系統(tǒng)導入各個時期預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算系統(tǒng)可以按月度、季度、半年度、年度對于各個部門的成本、費用等進行強管控。例如業(yè)務(wù)招待費，按部門按月進行系統(tǒng)強管控，當某個部門員工發(fā)起業(yè)務(wù)招待費超出該部門業(yè)務(wù)招待費預(yù)算金額時，費用系統(tǒng)將無法發(fā)起報銷流程，從而達到強制管控的目的。其次，預(yù)算體系的信息化有利于提高預(yù)算監(jiān)管的時效性，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集及統(tǒng)計方式僅消耗大量的人工，而且無法保證數(shù)據(jù)的準確性，影響工作效率，導致預(yù)算分析及調(diào)整滯后，從而給企業(yè)帶來不必要的損失。最后，預(yù)算管理的信息化建設(shè)有利于推動企業(yè)業(yè)財融合，有利于推動企業(yè)財務(wù)精細化管理工作進程，從而帶動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，有利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一項綜合性管理工作，覆蓋企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理各個方面，集預(yù)算編制、調(diào)整、決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考評、反饋為一體，它在很大程度上提高了企業(yè)預(yù)算管理水平及財務(wù)精細化管理水平。通過實施全面預(yù)算管理，將企業(yè)人力、物力、財力進行有效整合，可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟價值及社會價值，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標奠定堅實的管理基礎(chǔ)。