大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討

沈佳偉

（作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））

當(dāng)前，我們身處大數(shù)據(jù)時(shí)代，這個(gè)時(shí)代的主題就是數(shù)據(jù)。無論是工業(yè)、醫(yī)療，還是教育、會(huì)計(jì)行業(yè)，都在大量產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)。在會(huì)計(jì)行業(yè)，數(shù)據(jù)不僅僅是賬目，還是決策的依據(jù)，甚至是競爭的利器。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式也在發(fā)生著深刻變革，以適應(yīng)新的數(shù)據(jù)環(huán)境。然而，這個(gè)變革過程并不是一帆風(fēng)順的，面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，如何有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，是當(dāng)前會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一大課題。本文通過分析大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，提出有效的防范措施，以期為行業(yè)內(nèi)的實(shí)踐者提供一些借鑒。

一、大數(shù)據(jù)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式轉(zhuǎn)變

（一）由事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式正在由事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。事后審計(jì)是指在會(huì)計(jì)期末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，主要以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)過去的事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證和檢查。然而，隨著商業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化和信息化，公司的業(yè)務(wù)交易更加頻繁和復(fù)雜，事后審計(jì)的局限性日益凸顯，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)需求。與之相比，持續(xù)審計(jì)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢在于可以提供更及時(shí)、更全面的審計(jì)信息，使審計(jì)人員能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)行動(dòng)。同時(shí)，持續(xù)審計(jì)還能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

（二）由抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式通常是通過抽樣審計(jì)來進(jìn)行的，即從大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中隨機(jī)選取一部分進(jìn)行審計(jì)。抽樣審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)省審計(jì)成本和時(shí)間，但是也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，即可能會(huì)忽略一些重要信息，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到影響。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)方式逐漸由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計(jì)人員可以快速地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。這意味著審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不僅僅是抽樣的一部分?jǐn)?shù)據(jù)[1]?？梢哉f，全面審計(jì)可以使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確和全面，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從因果關(guān)系證據(jù)到相關(guān)關(guān)系證據(jù)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)獲取主要依賴因果關(guān)系，即通過檢查業(yè)務(wù)流程和交易記錄，找出交易的發(fā)生、發(fā)展和結(jié)果之間的因果關(guān)系，從而判斷交易的真實(shí)性和合規(guī)性。然而，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的獲取逐漸從依賴因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囅嚓P(guān)關(guān)系。相關(guān)關(guān)系是指數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，例如，某個(gè)業(yè)務(wù)流程的變化與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化之間可能存在一種相關(guān)關(guān)系。通過挖掘和分析這種關(guān)系，審計(jì)人員可以從更深層次視角理解和判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性。這種轉(zhuǎn)變的主要驅(qū)動(dòng)力是大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以處理海量數(shù)據(jù)，即便再復(fù)雜的數(shù)據(jù)關(guān)系也能輕易厘清，幫助審計(jì)人員從大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常模式，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因

（一）審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用能力達(dá)不到要求

大數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的一個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)是專業(yè)人才短缺。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性較強(qiáng)，掌握相關(guān)知識(shí)和技能的審計(jì)人員較為稀缺。即使部分審計(jì)人員具有一定的數(shù)據(jù)處理和分析能力，也可能因?qū)μ囟I(yè)務(wù)流程和規(guī)則不熟悉，無法進(jìn)行有效審計(jì)。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅需要審計(jì)人員熟練操作相關(guān)技術(shù)，還要具有豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)和敏銳的洞察力。然而，目前審計(jì)人員普遍缺乏這種能力，導(dǎo)致審計(jì)效率和效果大打折扣。審計(jì)人才的短缺和審計(jì)分析能力的不足，不僅限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于人才短缺，一些復(fù)雜和重要的審計(jì)任務(wù)可能得不到及時(shí)和有效處理；而審計(jì)能力不足，則可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)重大審計(jì)錯(cuò)誤。

（二）審計(jì)程序缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的適應(yīng)性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

當(dāng)前的審計(jì)程序往往缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的適應(yīng)性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。由于大數(shù)據(jù)環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)程序需要處理不同的數(shù)據(jù)。然而，現(xiàn)有的審計(jì)程序往往只針對(duì)某一類數(shù)據(jù)，不能涵蓋多個(gè)維度的數(shù)據(jù)[2]。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)分析和監(jiān)控，這就要求審計(jì)程序具有實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。然而，現(xiàn)有的審計(jì)程序往往是靜態(tài)的，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性。審計(jì)程序的這些問題不僅增加了審計(jì)難度，而且影響了審計(jì)質(zhì)量。例如，由于無法處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)結(jié)果可能會(huì)忽略一些重要信息；由于審計(jì)程序的靜態(tài)性，審計(jì)人員可能無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）思維模式亟待轉(zhuǎn)變

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)模式正在發(fā)生深刻變化。然而，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍秉持傳統(tǒng)的審計(jì)思維，導(dǎo)致無法充分利用大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)會(huì)，也無法有效應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員主要采用人工抽樣、人工審計(jì)和歷史數(shù)據(jù)比較等方式。這些方式在數(shù)據(jù)量較小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡單的情況下可能得到相對(duì)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，這種方式明顯無法滿足審計(jì)需要。大數(shù)據(jù)的體量巨大、類型復(fù)雜、更新速度快，需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)挖掘能力和邏輯分析能力，只有這樣，才能從中找出有價(jià)值的信息。然而，這與傳統(tǒng)審計(jì)思維模式存在較大差異。此外，傳統(tǒng)審計(jì)思維模式主要是反應(yīng)性的，即在問題發(fā)生后進(jìn)行審計(jì)和處理。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更需要的是預(yù)見性和主動(dòng)性，即通過對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，預(yù)見并防止問題發(fā)生。

（四）審計(jì)技術(shù)方法落后，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員需要運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段來保證審計(jì)效果。但是，仍有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，大數(shù)據(jù)的龐大規(guī)模和多樣性使得傳統(tǒng)審計(jì)工具在處理和分析數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)困難。例如，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)量遠(yuǎn)超傳統(tǒng)審計(jì)工具的處理能力，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理速度緩慢，無法實(shí)時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。而且，傳統(tǒng)審計(jì)工具對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的支持不足，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)這些數(shù)據(jù)的審計(jì)工作被忽視，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法往往無法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)需求。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)不僅需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，還需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)測，以及進(jìn)行跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合。然而，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法在這些方面往往無法提供有效支持。最后，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法可能導(dǎo)致審計(jì)的公正性和獨(dú)立性受到影響。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和多樣性，審計(jì)人員可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)解讀和理解多樣化的情況。這就需要審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立思考能力，以保證審計(jì)結(jié)果的公正性和獨(dú)立性。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法可能無法提供這種支持。

三、大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）招聘和培養(yǎng)專業(yè)化審計(jì)人才

為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要招聘和培養(yǎng)專業(yè)化審計(jì)人才。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘階段需要明確對(duì)工作人員關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)的雙重要求，優(yōu)先考慮具有數(shù)據(jù)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等背景的應(yīng)聘者。同時(shí)，還要求審計(jì)人員具備一定的業(yè)務(wù)理解能力和數(shù)據(jù)敏感性，以便審計(jì)人員能理解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)邏輯和規(guī)律。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立專業(yè)化的培訓(xùn)體系，為審計(jì)人員提供大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)的雙重培訓(xùn)。需要注意的是，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包括理論知識(shí)學(xué)習(xí)，還需要包括實(shí)際操作的練習(xí)，以提高審計(jì)人員的實(shí)踐能力[3]。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要建立一套激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和提升技能。例如，可以通過薪酬激勵(lì)、晉升激勵(lì)等方式，鼓勵(lì)、引導(dǎo)審計(jì)人員提升自身綜合技能。

（二）改進(jìn)審計(jì)證據(jù)獲取方法

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)獲取方法（如抽樣審計(jì)、人工審計(jì)等）已經(jīng)無法滿足審計(jì)需求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要改變這種情況。首先，要借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)的自動(dòng)化處理和分析。例如，可以使用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價(jià)值的信息，作為審計(jì)證據(jù)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)引入實(shí)時(shí)審計(jì)的理念和技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)。例如，可以使用數(shù)據(jù)流技術(shù)，實(shí)時(shí)獲取和處理數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)和預(yù)警潛在的風(fēng)險(xiǎn)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改進(jìn)審計(jì)證據(jù)的評(píng)估和使用方法。傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)評(píng)估方法（如專家判斷、歷史比較等）可能無法準(zhǔn)確評(píng)估大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)。因此，需要引入更科學(xué)的評(píng)估方法，如數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)模型等，以準(zhǔn)確評(píng)估審計(jì)證據(jù)的可信度。

（三）引導(dǎo)審計(jì)思維模式的變革

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員的思維模式亟待轉(zhuǎn)變。以往過于依賴直觀的、事后的、線性的思考方式需要逐步向深入的、前瞻性的、系統(tǒng)的思考方式轉(zhuǎn)變。引導(dǎo)審計(jì)思維模式的變革對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的系統(tǒng)思維訓(xùn)練。系統(tǒng)思維是指能夠全面考慮問題，理解各種因素之間復(fù)雜的關(guān)系和相互作用，以便更好地理解和解決問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要通過系統(tǒng)思維深入理解和分析業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要引導(dǎo)審計(jì)人員形成數(shù)據(jù)思維。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)思維是審計(jì)人員必備的能力。因此，審計(jì)人員需要學(xué)會(huì)如何使用數(shù)據(jù)來解答問題，如何從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，如何通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證假設(shè)和判斷事實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過實(shí)踐項(xiàng)目、案例研究、培訓(xùn)課程等方式培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)思維[4]。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)工作的復(fù)雜性和不確定性顯著增加，審計(jì)人員需要通過創(chuàng)新思維探索新的審計(jì)方法和工具，以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過鼓勵(lì)審計(jì)人員參與創(chuàng)新項(xiàng)目、開展創(chuàng)新活動(dòng)、建立創(chuàng)新文化等方式培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維。需要注意的是，審計(jì)思維模式的變革并不是一蹴而就的，而是一個(gè)長期的過程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要為審計(jì)人員提供充足的時(shí)間和空間，讓他們有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)、實(shí)踐、反思和改進(jìn)。只有這樣，審計(jì)人員才能真正實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)思維向大數(shù)據(jù)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變。

（四）提高審計(jì)數(shù)據(jù)的安全水平

處理海量的、敏感的審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性是必須考慮的問題[5]。為了更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取多種措施加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全的重視。第一，建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立全面的、完善的數(shù)據(jù)管理制度和流程，確保數(shù)據(jù)在整個(gè)生命周期內(nèi)都得到有效保護(hù)。此外，還應(yīng)定期審查和更新數(shù)據(jù)管理制度，以適應(yīng)環(huán)境變化和技術(shù)發(fā)展。第二，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全技術(shù)投入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過采用先進(jìn)的加密技術(shù)、防火墻技術(shù)、入侵檢測技術(shù)等，有效地保護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。同時(shí)，還應(yīng)考慮到數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)問題，防止數(shù)據(jù)丟失或破壞。第三，提高員工的數(shù)據(jù)安全意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過培訓(xùn)和教育提高員工對(duì)數(shù)據(jù)安全的認(rèn)識(shí)，讓他們知道如何正確地處理和保護(hù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)建立一個(gè)有效的報(bào)告和響應(yīng)機(jī)制，以便在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全問題時(shí)能夠及時(shí)進(jìn)行處理。第四，建立數(shù)據(jù)安全審計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期進(jìn)行數(shù)據(jù)安全審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的安全問題。數(shù)據(jù)安全審計(jì)可以通過內(nèi)部審計(jì)或者委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，以確保審計(jì)的公正性和專業(yè)性。第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（如數(shù)據(jù)保護(hù)法、信息安全法等），避免因違法行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人才的培養(yǎng)，審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，以及審計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)等多個(gè)方面。在未來的工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)要求，確保審計(jì)工作質(zhì)量，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。