集團管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計問題及對策探討

朱金萍

[摘要]隨著國企改革深入推進，國有企業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重要性逐步顯現(xiàn)。目前，集團管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計在管理模式設置、復合型人才隊伍建設、內(nèi)部聯(lián)動機制構建與完善、信息化建設以及內(nèi)部審計整改落實等方面仍存在一定問題有待解決。本文提出優(yōu)化管理模式、提升人員能力水平、建立健全內(nèi)部信息共享機制、建立業(yè)審一體化平臺以及加強內(nèi)部審計整改等建議舉措，以期推動集團管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展，進一步促進國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

[關鍵詞]管理模式? ?內(nèi)部監(jiān)督體系? ?內(nèi)部審計? ?整改

一、引言

2018年1月，審計署發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）明確了內(nèi)部審計的定義為“對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”。國有企業(yè)內(nèi)部審計通過對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的管理漏洞、薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計單位整改落實，促進企業(yè)改進工作或生產(chǎn)、加強風險漏洞管理，提高經(jīng)濟效益，促進國有資產(chǎn)保值增值，推動公司治理目標的實現(xiàn)。隨著國有企業(yè)進一步深化改革，其內(nèi)審工作任務越來越繁重，壓力也越來越大。國有企業(yè)內(nèi)部審計急需轉(zhuǎn)變理念和管理模式，提升專業(yè)勝任能力，建立高效的協(xié)同路徑，加強業(yè)審融合，強化問題整改，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，不僅要查病，更要“治已病”“防未病”。

二、集團管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構管理模式設置不夠合理

目前，我國多層級的國有企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式主要分為分級管理模式、垂直管理模式、集中管理模式和組合式管理模式4種類型。以S集團為例，其內(nèi)部審計機構設置在集團總部，二級和三級企業(yè)均未設置內(nèi)審機構，集團總部內(nèi)審部門對集團本部和下屬所有子企業(yè)開展內(nèi)部審計工作。隨著國資國企深化改革的推進，S集團呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢，涉及的產(chǎn)業(yè)多樣化，下屬企業(yè)越來越多，集團總部內(nèi)審部門在制訂年度審計計劃時難以考慮周全，對涉及企業(yè)經(jīng)營的各方面難以真正查深查透，可能存在某些高風險領域未被納入專項審計的情況，無法有效做到全覆蓋、重點審計，這種集中管理模式已經(jīng)不太適應S集團的發(fā)展現(xiàn)狀。

（二）內(nèi)部審計復合型人才匱乏

內(nèi)部審計是一項集審計、財務、金融、稅務、法律、計算機、經(jīng)營業(yè)務、風險管理等于一身的綜合性工作，但同時具備這些能力的復合型人才非常稀少。S集團的內(nèi)部審計專職人員多為財務人員出身，除精通財務、稅務知識外，其他領域的知識掌握有限，對近年來收購合并的新產(chǎn)業(yè)相關知識了解較少，特別是與集團原有主業(yè)相差較大的業(yè)務板塊，在涉及民營企業(yè)、信息化程度較高的一些高風險領域可能無法及時發(fā)現(xiàn)問題。同時，內(nèi)部審計兼職人員多為各條線業(yè)務骨干，雖然本職業(yè)務能力很強，但因為是臨時借調(diào)，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓，審計經(jīng)驗不足，無法以審計的思路開展工作，在審計工作過程中發(fā)揮的作用有限。

（三）缺乏內(nèi)部聯(lián)動監(jiān)督機制

S集團審計、紀檢、招采、財務、投融資和工程建設等職能部門對下屬單位檢查時，沒有建立完整的會商機制，目前僅開展部分聯(lián)動，各條線的檢查結(jié)果沒有實現(xiàn)完全共享，可能存在重復檢查，浪費人力資源等情況。比如，集團財務部門開展下屬企業(yè)財務檢查時，已經(jīng)翻閱大量的財務憑證，而內(nèi)審部門開展下屬公司內(nèi)部審計時，再次翻閱大量財務憑證，發(fā)現(xiàn)的問題大多雷同，且被審計單位很可能已經(jīng)整改完畢，再次大量翻閱審查的意義不大。再如，條線管理部門開展下屬企業(yè)專項檢查時，發(fā)現(xiàn)采購項目中可能存在陪標行為，建議被審計單位進行整改，但未將其作為線索移交至紀檢部門，由此可能導致無法及時發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)經(jīng)營行為，造成國有資產(chǎn)損失或發(fā)生廉政風險。

（四）信息化審計程度不高

進入“互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、人工智能、大數(shù)據(jù)”時代，信息化審計已經(jīng)成為必然趨勢。然而，S集團內(nèi)審部門對科技強審的核心思想理解不夠深刻，還沒有構建成熟的信息化審計體系，加上集團下屬各企業(yè)所使用的信息軟件不一致，集團沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)連通機制，無法對各業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行匯集，導致S集團的內(nèi)部審計工作尚未融入“智慧”元素，無法進行深層次的數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析。內(nèi)審人員采用對招標采購等業(yè)務和各類事項會計憑證逐筆檢查或抽查的傳統(tǒng)審計方法，耗費大量的人力和時間成本，難以充分有效地利用有限資源，挖掘深層次的潛在風險。例如，針對信息化程度高的營收系統(tǒng)，每月千萬條數(shù)據(jù)，單靠手工根本無法進行核對，可能導致無法及時發(fā)現(xiàn)風險漏洞。

（五）內(nèi)部審計整改不到位

通過內(nèi)部審計整改，可以有效促進企業(yè)經(jīng)營高效發(fā)展，推動公司治理目標的實現(xiàn)。S集團在內(nèi)部審計整改方面的主要問題有以下幾方面。首先，部分管理人員對內(nèi)部審計工作認知不到位，重業(yè)務、輕整改，認為內(nèi)審部門是“找茬的”，在審計整改過程中敷衍了事；特別是長期遺留問題，因為時間跨度較大、涉及部門多，整改難度較大，被審計單位不愿花精力去落實整改，部分管理人員認為不是自己任期內(nèi)發(fā)生的問題，與自己無關。其次，內(nèi)部審計人員對審計問題查證不夠透徹，未能發(fā)現(xiàn)問題根源，提出的審計建議過于寬泛，無法體現(xiàn)審計價值；有些建議沒有站在被審計單位的角度考慮，可操作性差，審計整改難以真正落地。再次，缺乏追責問責機制，年終考核制度中雖然包含了對整改情況的考量，但是對整改不力或拖延整改沒有明確的懲罰標準；此外，制度規(guī)定三級企業(yè)由二級企業(yè)進行考核，而二級企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門，使得其對內(nèi)部審計的重視程度不高，降低了內(nèi)部審計的權威性。

三、助推集團管控下國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的對策探討

（一）強化內(nèi)部審計體制頂層設計，優(yōu)化管理模式

集團管控下的國有企業(yè)應加強內(nèi)部審計頂層設計，構建合理的管理模式，準確定位內(nèi)部審計，才能更好發(fā)揮審計作用。一是提高政治站位，加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領導。建立黨委書記擔任主任的審計委員會，增強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性。二是優(yōu)化內(nèi)部審計機構管理模式。推動下屬重要子企業(yè)設立內(nèi)部審計機構或者專職內(nèi)審崗位，未設置內(nèi)審機構或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位的三級企業(yè)由上一級審計機構負責其審計工作，建立垂直管理和分級管理相結(jié)合的組合式管理模式，形成“上審下”和“同級審”的審計組織方式，進一步拓展審計監(jiān)督廣度和深度，提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率。三是深化內(nèi)部審計制度建設。根據(jù)國家和行業(yè)監(jiān)管機構出臺的政策制度，及時制定修改完善企業(yè)內(nèi)部相應的制度、操作流程標準、內(nèi)審人員行為規(guī)范等，促進管理體制的優(yōu)化落實。

（二）培養(yǎng)提升“能查能說能寫”本領，打造內(nèi)部審計鐵軍

面對國家和行業(yè)主管部門對內(nèi)部審計工作越來越高的要求，為提升內(nèi)審人員能查能說能寫本領，國有企業(yè)可從以下四個方面入手。一是拓寬人才選拔機制。外部可以通過校企招聘、知名平臺招聘和優(yōu)秀人才引進等手段，吸引優(yōu)秀的審計人員加入集團內(nèi)審隊伍；內(nèi)部可以從集團各級企業(yè)中挑選有意愿、能力強、水平高的骨干人才，通過系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓，選拔合格人員，充實審計隊伍。二是建立內(nèi)部審計培訓體系?？梢酝ㄟ^與高校建立校企合作，或者定向委培的方式，結(jié)合對集團重要產(chǎn)業(yè)、高風險領域的深入了解和研究，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)。三是完善內(nèi)審人員薪酬體系。要制定科學的薪酬體系，通過崗位評定、績效管理、中長期激勵等手段，建立內(nèi)審人員晉升通道，吸引高質(zhì)量人才。還可以鼓勵內(nèi)審人員參加審計師職稱、注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）等內(nèi)審職業(yè)相關考試及后續(xù)教育，為其提供考試費用支持和職稱補貼，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構。四是讓內(nèi)審人員多在審計一線歷練，多進行溝通交流，通過“老帶新”的方式，培養(yǎng)年輕一代審計人才。通過以上手段，努力培養(yǎng)出信念堅定、作風務實、業(yè)務精通的高素質(zhì)研究型內(nèi)部審計隊伍。

（三）建立健全信息共享機制，形成內(nèi)部監(jiān)督體系

集團管控下的國有企業(yè)可建立健全與內(nèi)部審計監(jiān)督相協(xié)調(diào)的涵蓋審計、紀檢、財務、風控、招標采購、工程等部門的內(nèi)部監(jiān)督體系，全面提升企業(yè)治理水平。一是建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期召開會議，通報各業(yè)務條線近期檢查發(fā)現(xiàn)的問題，使紀檢、違規(guī)責任追究等部門能及時獲取問題線索、采取措施，揭示苗頭性、傾向性、普遍性問題，促進國有企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。二是聯(lián)動檢查，統(tǒng)籌規(guī)劃，針對集團關鍵業(yè)務和高風險領域，集中各條線骨干人員開展聯(lián)動檢查，擴大檢查深度和廣度，推動國有企業(yè)進一步聚焦主責主業(yè)，做大做強國有資本。三是建立信息系統(tǒng)問題整改庫，匯總集團各業(yè)務條線檢查發(fā)現(xiàn)的問題及責任主體的整改結(jié)果，積極促進成果共享，切實形成監(jiān)督合力。

（四）建立業(yè)審一體化平臺，提高內(nèi)部審計質(zhì)效

大數(shù)據(jù)時代，集團管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計應加快信息化建設步伐，加強審計技術方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代化信息技術開展審計，提高審計質(zhì)量和效率。一是不斷加強對內(nèi)審人員的信息技術專業(yè)知識培訓，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員對信息化手段的運用思維和實操能力，同時可以招錄信息技術專業(yè)人才加入審計隊伍。二是充分利用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等技術，或引入第三方公司相對成熟的集成審計模塊，逐步構建財務、招投標、工程建設、資產(chǎn)管理、人力資源等具體業(yè)務融合貫通的業(yè)審一體化平臺；對重要的子企業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)高效收集和分析數(shù)據(jù)，促進內(nèi)部審計工作開展更加及時、深入、全面；通過數(shù)字賦能風險預警機制，揭示更加隱蔽的風險隱患，建立起高質(zhì)量的信息化監(jiān)督體系，強化內(nèi)部審計在促進企業(yè)風險防控和提高質(zhì)效等方面的效能。

（五）強化內(nèi)部審計整改，增強內(nèi)審威懾力

審計整改的成效是內(nèi)部審計工作價值的重要體現(xiàn)。集團管控下的國有企業(yè)要打通內(nèi)審工作整改的“最后一公里”，建立健全審計問題整改長效機制，做好審計工作的“后半篇文章”。一是強化思想認識，通過制度、會議、培訓等方式，明確相關企業(yè)管理人員為審計整改第一責任人的理念，提高整改認知。二是細化考核標準，切實將審計整改情況作為獎懲、任免領導干部的重要參考；建立問責追責機制，壓緊壓實整改責任鏈條，對于未按要求整改、拖延整改、拒不整改的行為，可以提請開具督辦單。三是開展審計整改“回頭看”工作，將審計發(fā)現(xiàn)問題分門別類列出問題清單，按照清單開展“回頭看”工作，將已整改的問題銷號，形成“查病、治病、防病”的閉環(huán)管理機制，確保審計發(fā)現(xiàn)問題真實整改、防止屢審屢犯。

（作者單位：昆山市水務集團有限公司，郵政編碼：215300，電子郵箱：396089832@qq.com）