贊比亞中資礦企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的探討

曹云芳

摘要：贊比亞礦產(chǎn)資源豐富，是世界第四大產(chǎn)銅國(guó)，被譽(yù)為“銅礦之國(guó)”，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)已實(shí)現(xiàn)多年連續(xù)正增長(zhǎng)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，政府相繼出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外資進(jìn)入本國(guó)投資，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，穩(wěn)定貨幣、外部和財(cái)政環(huán)境，良好的投資環(huán)境不斷吸引大量中資礦業(yè)企業(yè)來(lái)贊投資，然而政府稅收政策的不穩(wěn)定給礦業(yè)企業(yè)帶來(lái)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加重了稅收負(fù)擔(dān)，文章從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，立足于中資礦企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，以中國(guó)有色集團(tuán)在贊出資企業(yè)為主體，分析影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素，結(jié)合稅收制度，提出合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以其為中資礦企的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供參考與支持，具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制；中資礦企；贊比亞礦產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F416.1????????????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??文章編號(hào)：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1???引言

贊比亞于1966年頒布了正式的所得稅法案，并在此基礎(chǔ)上不斷完善國(guó)家稅制，目前稅制以英國(guó)稅制為藍(lán)本，礦業(yè)企業(yè)主要涉及企業(yè)所得稅、資源稅、增值稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、職業(yè)技能發(fā)展稅、預(yù)扣稅以及其他小稅種（不動(dòng)產(chǎn)稅、地表租金等）。

財(cái)政部負(fù)責(zé)制定國(guó)家稅收政策，并根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要在年度預(yù)算中對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)局是政府征收和管理各類稅收的主管機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)局要求所有機(jī)構(gòu)及個(gè)人納稅人注冊(cè)納稅人身份識(shí)別號(hào)碼（TPIN）。TPIN為繳納各項(xiàng)稅收的唯一號(hào)碼，需通過(guò)稅務(wù)局或網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)。為擴(kuò)大稅基、打擊偷漏稅，稅務(wù)局要求所有依法注冊(cè)的金融機(jī)構(gòu)均需要求開(kāi)戶人擁有TPIN，以便政府監(jiān)控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流動(dòng)。納稅人需定期上報(bào)稅務(wù)報(bào)表供審查，并按時(shí)通過(guò)稅務(wù)局網(wǎng)上繳稅平臺(tái)繳納稅款。稅款征收主要有源泉扣繳、稅款預(yù)繳、評(píng)估繳納和年度匯算清繳等方式。

2???中資礦企面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1???稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，稅務(wù)局稅務(wù)稽查力度加大，稅務(wù)審計(jì)頻繁，三年開(kāi)展一次稅務(wù)綜合審計(jì)，不定期開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，企業(yè)疲于應(yīng)對(duì)，額外增加了企業(yè)的時(shí)間機(jī)會(huì)成本。如2022年3月稅務(wù)局對(duì)中色盧安夏銅業(yè)有限公司開(kāi)展了2017-2022年期間的代扣代繳增值稅審計(jì)；2020年12月稅務(wù)局開(kāi)展了2019年10月-2020年11月增值稅專項(xiàng)審計(jì)；2020年8月稅務(wù)局開(kāi)展了2013-2017年期間的轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)；2021年11月開(kāi)展了2019年10月-2021年10月期間的增值稅申報(bào)全面審計(jì)。

自2017年1月開(kāi)始實(shí)行代扣代繳增值稅以來(lái)，中國(guó)有色集團(tuán)在贊出資企業(yè)被稅務(wù)局指定為代扣代繳增值稅代理人，改變此前增值稅支付供應(yīng)商的征稅模式，由代理人負(fù)責(zé)征收供應(yīng)商增值稅，并經(jīng)稅務(wù)局審核無(wú)誤后用于企業(yè)納稅抵扣，稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)提交的代扣代繳增值稅申報(bào)明細(xì)表抽查所需發(fā)票，2018年以來(lái)，稅務(wù)局對(duì)退稅資料審核更加嚴(yán)格，每月均抽取大量發(fā)票、付款證明等補(bǔ)充資料，每張發(fā)票申報(bào)描述與實(shí)載描述稍有差異便不予認(rèn)可，出現(xiàn)人為拖延、不及時(shí)辦理的情況，給企業(yè)造成潛在風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資金緊張的情況。

稅務(wù)局自2018年《所得稅法（轉(zhuǎn)移定價(jià)）（修訂案）條例》正式實(shí)施后，2021年又實(shí)施國(guó)別報(bào)告法規(guī)，國(guó)別報(bào)告法規(guī)適用于在贊經(jīng)營(yíng)、隸屬于跨國(guó)集團(tuán)公司、且總計(jì)年?duì)I業(yè)額超過(guò)47.95億克瓦查（約2.66億美金）的企業(yè)，要求跨國(guó)企業(yè)于財(cái)年最后一天之后的12個(gè)月之內(nèi)準(zhǔn)備好國(guó)別報(bào)告，且必須符合特定要求。根據(jù)稅務(wù)局通知，中國(guó)有色集團(tuán)在贊出資企業(yè)需根據(jù)要求及時(shí)提交國(guó)別報(bào)告，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)資料，轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)對(duì)不合規(guī)處罰進(jìn)行了明確，不合規(guī)行為將導(dǎo)致高達(dá)2，400萬(wàn)克瓦查（約140萬(wàn)美元）的罰款，可能會(huì)根據(jù)2021年法定文書(shū)第100條對(duì)疏忽或故意違約行為分別處以調(diào)整金額的17.5%?或35%?的額外罰款。

2.2???稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)局人員專業(yè)知識(shí)水平參差不齊，常常出現(xiàn)人為計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，令人瞠目結(jié)舌。如：中色盧安夏銅業(yè)有限公司2015年8月份接受了稅務(wù)局兩年一次的稅務(wù)稽查，于2016年4月給出稽查結(jié)果，需補(bǔ)繳稅款和罰款金額為7.22億克瓦查，公司積極組織力量研究相關(guān)問(wèn)題，對(duì)不應(yīng)有爭(zhēng)議的問(wèn)題采取積極提供證據(jù)資料等手段一一解決，2017年12月14日的稅務(wù)稽查報(bào)告中需補(bǔ)繳稅款和罰款金額降至195萬(wàn)克瓦查。

縱觀歷年財(cái)政預(yù)算預(yù)案，預(yù)案大部分會(huì)涉及稅務(wù)罰款，如：2021年財(cái)政預(yù)算預(yù)案修改增值稅法第43條，規(guī)定增加錯(cuò)誤申報(bào)和報(bào)表的處罰，具體如表1所示。

修改第44（2）條，將逃稅、漏稅的處罰由30，000罰款單位（9，000克瓦查）提高至300，000罰款單位（90，000克瓦查）；2023年財(cái)政預(yù)算預(yù)案將《增值稅法》的罰款單位從30，000個(gè)單位提高到300，000個(gè)單位。

2.3??應(yīng)退增值稅退稅風(fēng)險(xiǎn)

政府財(cái)政資金緊張，財(cái)政收支常年赤字，近年外部借款愈發(fā)困難，導(dǎo)致政府安排在退稅上的資金遠(yuǎn)無(wú)法滿足企業(yè)日常退稅需求，在贊各大礦業(yè)企業(yè)均存在不同程度退稅問(wèn)題，以中色盧安夏銅業(yè)有限公司為例，截止2022年末應(yīng)退增值稅退稅金額2.48億克瓦查（1，344萬(wàn)美元），巨大的應(yīng)退增值稅退稅金額一定程度上影響公司現(xiàn)金流。

2.4???匯率風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，整體經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小，行業(yè)發(fā)展不均衡，政府管理能力有限，財(cái)政支出大于收入，導(dǎo)致克瓦查兌美元匯率不穩(wěn)定，波動(dòng)較大，克瓦查匯率經(jīng)常出現(xiàn)一調(diào)控就出現(xiàn)大幅波動(dòng)的情況，使公司面臨較大匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)大部分稅種包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交資源稅、個(gè)人所得稅等都是系統(tǒng)申報(bào)克瓦查、實(shí)際繳納美元，存在申報(bào)和付款差異，稅務(wù)局未能及時(shí)退稅導(dǎo)致應(yīng)退未退增值稅匯率風(fēng)險(xiǎn)加大。

自2023年2月1日起，根據(jù)稅務(wù)局通知，取消代理人間代扣代繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅政策，公司應(yīng)退增值稅余額增加，在目前克瓦查兌美元匯率持續(xù)貶值的情況下，應(yīng)退增值稅匯兌損失加大。

2.5???其他風(fēng)險(xiǎn)

因財(cái)政資金緊張，稅務(wù)局為了最大限度保證稅收足額及時(shí)入庫(kù)，時(shí)常額外對(duì)企業(yè)提出無(wú)理要求，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。如稅務(wù)局2022年3月28日來(lái)信，信中指定中色盧安夏銅業(yè)有限公司為稅務(wù)局第三方稅款代理扣繳人，要求如下：盧安夏公司提供所有境外和當(dāng)?shù)毓?yīng)商的登記清單；公司給當(dāng)?shù)厮泄?yīng)商支付貨款/服務(wù)款時(shí)，必需向稅務(wù)局提前申報(bào)供應(yīng)商和合同商的應(yīng)付款金額，等待稅務(wù)局審核供應(yīng)商是否欠稅；稅務(wù)局對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行納稅核查后，將于48小時(shí)內(nèi)書(shū)面通知盧安夏公司結(jié)果，應(yīng)從供應(yīng)商款項(xiàng)中扣減的稅金，直接支付給稅務(wù)局；盧安夏公司的每一筆應(yīng)付境內(nèi)供應(yīng)商的付款，都需要向稅務(wù)局申報(bào)審查，該項(xiàng)臨時(shí)指定的義務(wù)沒(méi)有到期期限；如果稅務(wù)局指定的第三方稅款代扣人沒(méi)有履行指定的代扣義務(wù)，將會(huì)被處以5，000個(gè)罰款單位（0.3克瓦查/個(gè)）或應(yīng)代扣稅款金額10%的罰金。額外的付款申報(bào)和扣稅付款流程，將會(huì)無(wú)限期增加公司的付款人力、資金成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響供應(yīng)商供貨和服務(wù)的意愿。

3???中資礦企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，稅收政策的變動(dòng)在一定程度上增加了合規(guī)的難度，加大了稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1??企業(yè)自身影響因素

3.1.1??稅務(wù)管理部門(mén)人力資源管理機(jī)制不完善

中資礦企缺乏系統(tǒng)、完善、有效的人力資源管理、培訓(xùn)交流機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，人才流失嚴(yán)重，礦業(yè)企業(yè)中方員工特別是財(cái)務(wù)人員受國(guó)內(nèi)稅法觀念限制，加上語(yǔ)言溝通障礙、文化差異沖突，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，未能深入全面了解稅收制度，未能將稅收思維貫穿于日常經(jīng)營(yíng)中；稅務(wù)管理人員專業(yè)知識(shí)水平參差不齊，欠缺高素質(zhì)的國(guó)際化人才，缺乏系統(tǒng)性稅務(wù)培訓(xùn)，稅務(wù)管理崗位設(shè)置不合理，涉稅業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，無(wú)法有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2??內(nèi)控體系、制度不健全

完善的內(nèi)控體系、制度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要，中資企業(yè)普遍存在制度不健全，沒(méi)有自己的內(nèi)控制度，或制度流于形式，沒(méi)有定期開(kāi)展評(píng)估工作，未能及時(shí)、有效評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2???外部影響因素

3.2.1??稅收政策多變

稅收政策多變，財(cái)政部會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要調(diào)整稅率、繳納時(shí)間及增減稅目等，經(jīng)濟(jì)過(guò)度依賴礦業(yè)和農(nóng)業(yè)，國(guó)際市場(chǎng)需求和價(jià)格波動(dòng)等外部因素對(duì)其宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收支、外匯、匯率等都會(huì)產(chǎn)生影響，例如近些年資源稅稅率變化如下：

2011年12月31日以前稅率為3%；2012年1月1日至2014年12月31日稅率為6%；2012年1月1日至2014年12月31日稅率為6%；2015年1月1日至2015年6月30日，井下礦稅率為8%，露天礦稅率為20%；2015年7月1日至2016年5月31日，井下礦稅率為6%，露天礦稅率為9%。2016年7月1日至2018年12月31日稅率見(jiàn)表2。

近幾年政府財(cái)政趨緊、債務(wù)水平攀升，對(duì)外債務(wù)償付能力加大，2020年9月，國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)穆迪對(duì)贊比亞主權(quán)信用評(píng)級(jí)為CCC-，2022年6月，國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)惠譽(yù)對(duì)贊比亞主權(quán)信用評(píng)級(jí)為RD。盡管目前銅價(jià)企穩(wěn)，但是贊比亞的流動(dòng)性和外部風(fēng)險(xiǎn)依然存在，政府可能會(huì)采取增加稅收的方法解決財(cái)政困難，從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.2.2??稅務(wù)人員素質(zhì)

稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)水平參差不齊，部分人員工作效率低下，部分人員工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，主要體現(xiàn)在稅務(wù)檢查中濫用稅法，缺乏對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的深入理解，自身稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)稅收法律認(rèn)知的偏差而做出錯(cuò)誤或?qū)静焕亩悇?wù)判斷。如果對(duì)稅收制度不了解或沒(méi)有合作的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，礦企很難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員在稅審中的各種錯(cuò)誤，導(dǎo)致礦企無(wú)辜的補(bǔ)交稅款、遭受稅務(wù)處罰。

3.2.3??稅務(wù)管理系統(tǒng)問(wèn)題

稅務(wù)系統(tǒng)管理混亂，稅務(wù)系統(tǒng)錯(cuò)誤較多，自2013年10月政府上線網(wǎng)上稅務(wù)管理系統(tǒng)，由于技術(shù)原因及稅務(wù)管理人員缺乏線上系統(tǒng)管理技能，線上系統(tǒng)時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些系統(tǒng)性或人為操作錯(cuò)誤，如公司納稅賬戶中申報(bào)表的金額與公司實(shí)際申報(bào)金額不一致、申報(bào)表重復(fù)、資源稅改為美元付款與Kwacha申報(bào)表之間匯率差異、系統(tǒng)無(wú)故出現(xiàn)擾亂時(shí)間順序的審計(jì)調(diào)整等。

4??中資礦企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

4.1??加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，規(guī)范操作流程

在公司財(cái)務(wù)部設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)稅務(wù)人員配置，科學(xué)合理的進(jìn)行崗位分工，相互牽制，形成監(jiān)督，充分發(fā)揮贊方員工熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌、主抓稅務(wù)工作。因在贊出資企業(yè)涉及稅種較多，細(xì)化管理很關(guān)鍵，各企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)管理內(nèi)容，不同崗位分管不同稅種，例如：個(gè)稅及職業(yè)技能發(fā)展稅由薪酬管理崗負(fù)責(zé)；預(yù)扣稅、地表租金和不動(dòng)產(chǎn)稅由費(fèi)用管理崗負(fù)責(zé)；增值稅、代扣代繳增值稅、關(guān)稅由物資會(huì)計(jì)崗負(fù)責(zé)；資源稅由銷售會(huì)計(jì)崗負(fù)責(zé)；企業(yè)所得稅、稅務(wù)審計(jì)及其他稅務(wù)問(wèn)題由稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)。將稅務(wù)管理與業(yè)務(wù)分管相結(jié)合，有利于財(cái)務(wù)人員深度掌握所負(fù)責(zé)工作的全部過(guò)程，及時(shí)掌握納稅信息的變動(dòng)，有助于提高納稅計(jì)算和申報(bào)的準(zhǔn)確性。

鼓勵(lì)中方財(cái)務(wù)人員通過(guò)自學(xué)方式，提高自身業(yè)務(wù)能力，鼓勵(lì)員工職稱晉升、考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師以及ACCA等專業(yè)資格證書(shū)，通過(guò)自學(xué)提高財(cái)務(wù)視野，拓展專業(yè)面，提升專業(yè)素質(zhì)，從而在日常財(cái)務(wù)工作中能夠指導(dǎo)和規(guī)范贊方員工會(huì)計(jì)處理工作，提升業(yè)務(wù)合規(guī)水平；另一方面，重視贊方骨干員工的培養(yǎng)，鼓勵(lì)其加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，考取ACCA、ZICA等資格證書(shū)，加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部傳、幫、帶，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)交流，對(duì)外拓展與稅務(wù)局、咨詢公司的交流。

4.2???加強(qiáng)與第三方咨詢公司聯(lián)系

贊比亞稅收法律雖然較為健全，但對(duì)部分實(shí)務(wù)操作描述并不清晰。日常經(jīng)營(yíng)中如有稅務(wù)疑問(wèn)，建議及時(shí)咨詢稅務(wù)局，留下紙質(zhì)證明文檔，避免日后檢查陷入被動(dòng)。礦業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條較為復(fù)雜，建議聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙I(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，為企業(yè)做定期稅務(wù)體檢及全面稅務(wù)咨詢。政府認(rèn)為跨國(guó)公司通過(guò)價(jià)格操控，有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)傾向，造成當(dāng)?shù)囟惪畲蠓魇В?019?年大幅提升轉(zhuǎn)讓定價(jià)違規(guī)罰金，從3，000克瓦查增加到2，400萬(wàn)克瓦查。因此，在日常稅務(wù)資料保管時(shí)，需按“宜繁不宜簡(jiǎn)”的原則掌握，經(jīng)營(yíng)文檔應(yīng)該涵蓋合同及后期票據(jù)，且均為英文文檔，以便稅務(wù)局審查。如跨國(guó)公司涉及集團(tuán)交易，務(wù)必向稅務(wù)局或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)了解情況，準(zhǔn)備好轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策及文檔。

4.3??積極申請(qǐng)稅收減免等優(yōu)惠政策，減低成本

利用贊中經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作區(qū)的成功增強(qiáng)企業(yè)稅率談判資本，贊中經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作區(qū)取得的良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，提高了企業(yè)在當(dāng)?shù)氐闹群偷匚唬瑢?duì)企業(yè)擴(kuò)大投資簽訂稅收條款時(shí)有一定的談判資本，如通過(guò)《贊比亞中國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作區(qū)投資促進(jìn)和保護(hù)協(xié)議》約定財(cái)稅穩(wěn)定條款，一定程度內(nèi)減低東道國(guó)財(cái)政稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4???強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理

提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因，采取針對(duì)性措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前預(yù)防、事中控制、事后補(bǔ)救措施。

4.5???加強(qiáng)企業(yè)間交流合作，開(kāi)展稅務(wù)籌劃

第一，集團(tuán)在贊出資企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與黨工委、礦業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，集思廣益，牢牢把握稅務(wù)動(dòng)態(tài)，研判稅務(wù)動(dòng)向，預(yù)測(cè)稅收影響，每年至少針對(duì)財(cái)政預(yù)算案中有關(guān)法規(guī)變動(dòng)進(jìn)行一次全面稅收籌劃分析，并將有關(guān)籌劃措施落實(shí)到部門(mén)，對(duì)于近幾年引起稅務(wù)局高度關(guān)注的轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)，中國(guó)有色集團(tuán)在贊出資企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)法律法規(guī)以及轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，定期和不定期組織線上和線下交流學(xué)習(xí)，運(yùn)用合理有效的評(píng)估方法判斷轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以此為基礎(chǔ)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)措施，最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)分享探討重大稅務(wù)籌劃案例，維持與有關(guān)政府部門(mén)良好的政企關(guān)系，暢通信息渠道，適時(shí)向稅務(wù)局、財(cái)政部、其他政府部門(mén)及政府高級(jí)官員呼吁增值稅退稅正?；?，獲得一定程度的稅收減免政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

第二，稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在不違法的情況下，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等進(jìn)行事先安排，以達(dá)到少納稅或遞延納稅額目標(biāo)的活動(dòng)。如：2018年10月，政府公布2019年政府預(yù)算并指出將廢除增值稅引入銷售稅（Good?and?Services?Tax，簡(jiǎn)稱“GST”），隨后在2019年4月公布了銷售稅草案，公司結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)和德勤稅務(wù)專家給出的建議，改變?cè)械你~精礦直接銷售模式，轉(zhuǎn)為委托謙比西銅冶煉公司加工后銷售模式達(dá)到減少銷售稅的影響，2020年疫情爆發(fā)，前任政府取消了銷售稅的替代計(jì)劃；如合理利用贊比亞與締約國(guó)簽署的稅收協(xié)定，選擇合適的所在國(guó)借款行，避免征收利息預(yù)扣稅（15%的征收率）的影響。

應(yīng)退未退增值稅籌劃建議：為跟進(jìn)和推動(dòng)退稅工作，安排由中方員工負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部資料，贊方員工負(fù)責(zé)外部聯(lián)系，摸清退稅流程，維護(hù)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的良好關(guān)系，同時(shí)加強(qiáng)與德勤稅務(wù)人員及當(dāng)?shù)刈稍児镜暮献鳎嗤緩?、全方位的跟進(jìn)退稅情況，保持溝通渠道通暢。

4.6??借助信息化管理平臺(tái)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

第一，2019年以來(lái)，在集團(tuán)公司的統(tǒng)一管理下，在贊出資企業(yè)開(kāi)展了業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)建設(shè)，目前在贊出資企業(yè)已全面實(shí)施NC系統(tǒng)，各企業(yè)可以借助NC服務(wù)平臺(tái)或者共享中心分享在贊企業(yè)稅務(wù)信息，建立稅務(wù)共享機(jī)制，及時(shí)討論稅收問(wèn)題或稅收政策變化，共同提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

第二，以ERP企業(yè)信息化系統(tǒng)為平臺(tái)，搭建測(cè)試稅務(wù)發(fā)票開(kāi)具和管理系統(tǒng)，一方面盡快與稅務(wù)局要求的電子發(fā)票啟用政策銜接，另一方面，通過(guò)逐級(jí)數(shù)據(jù)復(fù)核，減少人工開(kāi)票的差錯(cuò)，提高開(kāi)票效率，補(bǔ)齊發(fā)票系統(tǒng)的信息化管理的短板，

該項(xiàng)工作尚需在贊企業(yè)與用友實(shí)施人員加強(qiáng)協(xié)作，與稅務(wù)局建立溝通測(cè)試機(jī)制，早日完成稅務(wù)發(fā)票的電子化，滿足監(jiān)管和信息化提升的雙重要求。

5??結(jié)語(yǔ)

隨著新冠疫情的消逝，新一輪外資不斷涌入贊比亞境內(nèi)，特別是近年來(lái)中資企業(yè)的不斷增加，增值稅退稅難問(wèn)題、稅務(wù)稽查罰款、轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)等一系列涉稅事項(xiàng)不斷困擾著中資礦企，在當(dāng)前愈演愈烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，中資礦企需不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，結(jié)合自身實(shí)際情況，梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，積極參與稅務(wù)局培訓(xùn)，掌握最新稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)，提升稅務(wù)人員知識(shí)水平和稅務(wù)素質(zhì)，評(píng)估可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，選擇有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取有效的控制活動(dòng)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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