新時期如何加強事業(yè)單位成本核算管理與控制研究

賴春卡

事業(yè)單位發(fā)展的主要資金來源之一是政府直接撥付。從某種角度來看，國家財政部門大多數情況先結合事業(yè)單位的實際預算成本或支出報表進行初步調查，對相應項目進行預算結余，給予資金結余分配。因此，現階段增強國家事業(yè)單位成本核算管理和控制體系建設，對于加快推進國家基層政府體制改革創(chuàng)新具備重要意義。因此，要著力增強事業(yè)單位成本核算過程的管理協(xié)調和過程控制，著力構建一套良好、規(guī)范的全過程成本質量控制管理制度，從而更好地促進事業(yè)單位良性、全方位協(xié)調發(fā)展。

一、成本核算管理與控制在事業(yè)單位當中發(fā)揮的作用

（一）成本核算管理與控制發(fā)揮的關鍵性作用

市場經濟條件下企業(yè)競爭激烈，事業(yè)單位面臨著巨大的競爭和生存壓力。事業(yè)單位為確保在市場經濟體制條件下持續(xù)發(fā)展，要增強成本核算的管理和過程控制。當然，事業(yè)單位自身資產運營工作一開始的主要目的并不是追求經濟價值，而是在服務社會的實踐中積極踐行自身的公益責任，成本核算逐漸加強監(jiān)管成本控制環(huán)節(jié)，主要是為了能夠減少運

營成本環(huán)節(jié)的合理支出，進一步為其他機構節(jié)省運營費用，減少相關機構日常運營中一些額外、多余的經濟損失，充分做到事業(yè)單位資金使用效率最大化。

（二）事業(yè)單位在創(chuàng)造經濟價值的過程中必須加強成本核算管理與控制

事業(yè)單位在創(chuàng)造自身經濟價值的全過程中，也一定要特別重視自身的財務成本核算管理和成本控制。資本和人才得天獨厚的優(yōu)勢，內部市場范圍的擴大，使事業(yè)單位在成本核算和管理運作中積累了大量寶貴的自有資金。這些寶貴的資源可以轉化為二次經濟附加值，發(fā)揮其更大的價值。當然，還需要增強對直屬事業(yè)單位資金運作過程中各個重要環(huán)節(jié)的跟蹤核查，以便在現有的基礎上制定更加合理、科學、嚴謹的支出成本預算，全面加強收支核算過程和過程控制。

二、事業(yè)單位成本管理和控制進程中遇到的問題

（一）成本管理理念未得到正確認識

傳統(tǒng)上，事業(yè)單位財務人員在成本管理與核算方面的研究工作重點一直不明確。大部分財務人員只關注發(fā)生在支出層面的財務問題，如物資采購、人工成本管理等，其他部門的人力支出核算管理和各種商業(yè)經濟活動大多數情況沒有引起更多的關注度。如此一來，隨著時間的流逝，成本管理工作無疑將在一個惡性循環(huán)下迅速進入死胡同，完全不可能直接為決策者予以最準確、最詳盡的財務信息數據。嚴格意義上講，這樣的單位成本管理思想與市場經濟體制有著明顯的區(qū)別。并且，隨著市場經濟的發(fā)展，這種管理模式所面臨的壓力不會迅速減少，只會越來越大。不僅如此，事業(yè)單位現有的人力成本管理體系，仍深受這種落后、保守的企業(yè)管理理念的拖累。舊的薪酬管理評估模型沒有很高的實用價值，會越來越嚴重地損害整個相關機構原有的人才成本和管理考核工作，從某種角度上來看也會制約和影響未來人力資源的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）成本信息核算不精確

事業(yè)單位進行的各種業(yè)務活動大多數情況復雜多樣且要求高，會出現相當多的業(yè)務管理問題。與企業(yè)預算管理服務部門相比，某些事業(yè)單位成本管理部門所做的一些工作大多數情況不盡如人意。很多事業(yè)單位的職工因長期形成了傳統(tǒng)的內部收支和會計記賬方式，一些內部收支無法進行充分、合理、清晰的分攤，大多數情況直接造成某些成本項目根本無法合理清晰的劃分，致使最終支出內容不準確，成本核算缺乏一定的客觀合理性。另外，現階段的很多事業(yè)單位雖然逐步對部分固定資產計提加速折舊，但實際上這種計提核算的方法從某種角度來看不夠及時和準確，容易造成多個單位對同一固定資產科目的核算結果錯配等問題。

（三）非生產性支出存在問題

事業(yè)單位存在這樣一個非常普遍和突出的經濟問題，那就是經營性非生產性成本連年大幅提高。從客觀研究分析來看，很大一部分原因可能是市場經濟活動快速深入發(fā)展所致。這需要大幅提高運營成本管理方面的資本投資。同時，生產活動規(guī)模不斷擴大，必然造成項目組織者數量的大幅提高，這自然會增加一些人工成本，如管理人員的工資。而且，員工個人的工資和養(yǎng)老金、退休金福利等近年來大幅提高。從主觀分析來看，非主營業(yè)務生產成本的持續(xù)快速增長，實際上是國家大部分事業(yè)單位沒有實施更嚴格、更細化的統(tǒng)一財務預算成本管理的結果。這在很大程度上造成了更嚴重、更復雜的預算超支等突出問題。非生產成本費用增加，支出風險管控措施不足，其結果是事業(yè)單位投資的實際成本支出管理措施和內控要求不能如期達到目標預期，嚴重影響了事業(yè)單位基礎設施有所關聯的實際建設。

三、事業(yè)單位成本核算管理與控制問題的解決對策

（一）強化成本核算管理與控制意識

事業(yè)單位管理者應具備成本核算全過程精細化、過程管理、流程科學設計、成本管理、成本全過程管理、過程管理觀念。事業(yè)單位員工需要全方位、系統(tǒng)地增強全方位成本核算工作流程、精細化管理、全流程設計、科學管理、全員成本控制管理的科學意識。自身管理的基本價值觀念應當發(fā)生全方位的轉變，而事業(yè)單位的管理需要管理者全方位清晰地了解全體員工的成本核算和整個工作過程的管理思路，構建成本管控工作理念同樣重要。不斷增強成本會計人員的思想覺悟，樹立正確的成本會計思想價值觀和正確的流程管理意識，進而逐步做到成本會計全過程工作流程管理和工作理念的整體轉變和應用。成本控制管理的工作意識、成本會計全過程管理指導的范圍需要進一步擴大和延伸到各部門和相關機構的所有工作參與者，鼓勵他們積極參加并會同做好成本核算工作。

（二）完善事業(yè)單位成本核算管理與控制體系

在事業(yè)單位改革中引入的內部相關核算管理和企業(yè)風險與控制相關標準體系逐步建立。工作制度要求的有效落實，將為推動內部管理進程予以一定的積極幫助。這些相關標準和規(guī)定的有效實施和約束，能夠有效規(guī)范整個事業(yè)單位的內部成本核算和管理控制流程。事業(yè)單位管理者要切實結合當前市場經濟會計管理活動改革發(fā)展的總體情況、特點和要求，進一步增強對自身成本的管理。會計工作過程的質量管理工作要特別重視，為整個事業(yè)單位打造一個更加穩(wěn)定、規(guī)范、有序、合理的成本核算體系。切實、明確地落實日常工作中的相關工作目標、內容和任務。事業(yè)單位內部成本核算活動中出現的所有相關的流程，都一定要詳細規(guī)定，以確保有利于整個成本核算業(yè)務流程和管理中的各種工作機制，也更有利于事業(yè)單位內部各項日常成本核算及各項相關業(yè)務管理環(huán)節(jié)、日常工作業(yè)務環(huán)節(jié)的更高效開展。同時，對日常成本核算流程進行全周期管理，指導管理會計內部質控人員，明確其對該流程的相關管理職責，確保過程核算部門的責任感，進一步提升內部管理質量，進一步增強對成本的管理。

（三）注重成本核算的精細化管理

事業(yè)單位開展的財務成本核算與管理研究工作，要注重會計工作方法研究的再創(chuàng)新。事業(yè)單位領導班子也要及時明確增強成本核算和管理的相關工作要求。成本核算活動的技術方法和手段的選擇要更加靈活、恰當。在增強原創(chuàng)性研究成果創(chuàng)新基礎的前提下，注重做到成本核算和管理方法的進一步精細化，細化工作流程，夯實會計工作基礎，優(yōu)化會計資源配置，以進一步提升企業(yè)成本核算和管理研究成果的合理性。事業(yè)單位人員綜合成本核算指標管理還應保證會計數據指標合法來源的真實性，明確綜合成本核算目標管理要求的基本范圍。事業(yè)單位成本控制與分配中目前主要采用的核算方法有直接成本追溯法、動因追溯法、成本分攤法核算等，各單位財務部門應積極推廣選用這些方法。事業(yè)單位結合自身成本核算工作實際和情況，采取更加合理、高效的預算分配方式，確保財務成本核算結果質量和控制及時、準確，進一步增強其成本核算質量管理控制和結果控制評價，推動事業(yè)單位管理社會化改革步伐。

（四）完善成本核算監(jiān)督機制

事業(yè)單位財務人員應用成本核算過程，首先要對會計成本管理和核算業(yè)務的基本過程及其各種具體情況有比較系統(tǒng)、科學的認識。費用、資金分配和使用等關鍵環(huán)節(jié)要嚴格監(jiān)督控制，確保財務成本核算活動的核算全過程中一定要發(fā)揮監(jiān)督控制工作的積極作用。監(jiān)察部門一般要求管理人員明確上級主管的具體工作職責，注重對監(jiān)察工作過程的整體效果進行評價，完成監(jiān)察任務設定的階段性目標，然后有針對性地開展具體工作。第一，這項監(jiān)督工作要充分注意自身的獨立性，不受其他管理者意識形態(tài)等因素的制約。第二，還要建立健全對這項工作的全程監(jiān)督。第三，會計監(jiān)督的全過程要嚴格依據每項工作的具體監(jiān)督進行，使工作監(jiān)督結果真實有效。第四，事業(yè)單位要構建考核監(jiān)督和經濟發(fā)展長效考核機制，在合理節(jié)約人力資源成本的基礎上，努力確保內部成本核算和工作有效性，為促進事業(yè)單位長期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

（五）健全成本績效管理機制，完善成本獎懲制度

開展事業(yè)單位成本核算及其管理控制和成本控制考核工作，要求具備比較完善、健全的績效目標管理約束機制?？冃е笜嗽u價保證了指標結果價值評價方法的獨立客觀性和獨立公正性，做好成本核算各項指標的標準化及其績效管理評價的必要基礎工作，有利于加強事業(yè)單位成本核算管理評價和質量控制體系的作用。同時，科學完善成本會計績效控制考核體系，有利于充分調動員工開展工作的積極性，確保被評價員工獲得的評價有價值。成本核算工作的管理評價和成本控制工作更要注重獎懲評價機制的健全和完善，保證成本核算控制的最終結果真實有效，為企業(yè)規(guī)范、高效、健康發(fā)展打下良好的基礎。

結語：

事業(yè)單位要在當前企業(yè)改革或轉型管理的一些現實情況的指導下，組織對事業(yè)單位財務活動的成本核算制度進行具體有效的內部管理改革，還需努力構建完善、合理、可行的事業(yè)單位財務管理成本核算體系、會計管理監(jiān)督標準體系和監(jiān)督評價機制，明確成本核算內容及其成本管理體制改革目標和績效審計控制與評價工作機制，著力落實全方位、精細化、全方位化、科學化、合理化的精細化預算績效管理，完善預算內部監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮當代成本核算工作制度機制的有效作用，節(jié)約資源，避免重復浪費，促進國家事業(yè)單位經濟發(fā)展。持續(xù)協(xié)調高速發(fā)展，為社會事業(yè)不斷改革發(fā)展，創(chuàng)造更多的價值。