共同富裕目標下的稅制改革

李悅榮 丁華

摘? 要：黨的二十大報告指出，中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求。稅收制度設(shè)計與改革需要立足于共同富裕目標下的中國式現(xiàn)代化建設(shè)的需要，兼顧公平與效率。進一步深化稅收制度改革，厘清稅制設(shè)計邏輯，充分發(fā)揮稅收的基礎(chǔ)性作用以助推共同富裕目標的實現(xiàn)，重點在規(guī)范財富積累機制，協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展，壯大中等收入階層比重。本文在詮釋新時代中國特色社會主義思想關(guān)于共同富裕內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了進一步深化稅制改革的新要求，最后提出稅制改革方向助力共同富裕的具體路徑。

關(guān)鍵詞：共同富裕? ? ?稅制改革? ? ?中國式現(xiàn)代化

稅收制度是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度，政府通過征稅參與資源配置，分別在初次分配、再分配和第三次分配過程中起調(diào)節(jié)作用，是政府轉(zhuǎn)移支付制度的前提和基礎(chǔ)。稅制改革應(yīng)結(jié)合中國式現(xiàn)代化的深刻內(nèi)涵，準確認識促進共同富裕的稅收制度邏輯，在稅制結(jié)構(gòu)選擇、稅種設(shè)計、稅率制定和稅收優(yōu)惠等方面協(xié)同布局，提升資源配置效率。

一、新時代中國特色社會主義思想下共同富裕的內(nèi)涵

黨的二十大報告指出，中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求。共同富裕由“共享”和“富裕”兩個維度構(gòu)成，意味著共同富裕是發(fā)展與共享、效率與公平的有機統(tǒng)一。共同富裕是全體人民的富裕，這是一種合理的、有區(qū)別的富裕，是每個人都在享有平等權(quán)利和機會平等的基礎(chǔ)上，共享發(fā)展成果的富裕，其目的主要是縮小收入差距，形成“中間大，兩頭小”的橄欖型分配結(jié)構(gòu)，進而構(gòu)筑一個更加包容、和諧的社會。

在中國特色社會主義新時代的歷史方位下，實現(xiàn)共同富裕要處理好發(fā)展與共享的關(guān)系，即公平與效率的關(guān)系，增長與分配的關(guān)系。一方面要保持經(jīng)濟的持續(xù)高質(zhì)量增長，不斷提高富裕水平，進一步做大“蛋糕”以滿足共同富裕所需的物質(zhì)財富基礎(chǔ)；另一方面共享發(fā)展成果和縮小收入差距，通過公平合理的收入分配來達到縮小居民流量收入和存量財富差距的目的，進一步緩解經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡問題，在“做蛋糕”與“分蛋糕”有機統(tǒng)一中認識稅收制度對共同富裕的影響。

二、共同富裕目標下對稅制改革提出的新要求

（一）共同富裕目標下稅收制度的定位

實現(xiàn)共同富裕需要大力推進稅收制度現(xiàn)代化改革，共同富裕目標下，稅制改革既要做大“蛋糕”，探究稅制改革如何促進經(jīng)濟高質(zhì)量增長的問題，又要分好“蛋糕”，探究稅制改革如何使收入和財富分配合理化，只有在發(fā)展的基礎(chǔ)上才能夠?qū)崿F(xiàn)共享。

在做大蛋糕方面，應(yīng)以減稅降費為抓手，助力經(jīng)濟高質(zhì)量增長。根據(jù)央行發(fā)布的《中國金融穩(wěn)定報告（2022）》指出，當前國內(nèi)經(jīng)濟仍面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展作為推進共同富裕的首要任務(wù)，這就要求稅收需發(fā)揮好經(jīng)濟助推器的功能，既做好宏觀調(diào)控，又要向市場主體釋放積極信號。從“十三五”期間的國內(nèi)減稅降費規(guī)模超7.6萬億元，到2022年的新增減稅降費及退稅緩稅緩費超4.2萬億元這一現(xiàn)象可知，結(jié)構(gòu)性減稅政策切實減輕了居民及企業(yè)的負擔(dān)。未來在稅制改革推進共同富裕的進程中，應(yīng)繼續(xù)以減稅降費為抓手，堅持結(jié)構(gòu)性減稅的整體思路，進一步優(yōu)化完善稅收優(yōu)惠政策，增強稅收政策的精準性，讓政策紅利更好惠及市場主體，提升市場主體活力，做大社會財富的蛋糕，為實現(xiàn)共享奠定基礎(chǔ)。

在分好蛋糕方面，稅收可以通過調(diào)節(jié)收入分配助推共同富裕。由國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)可知，近十年來，中國人均可支配收入基尼系數(shù)始終高于國際警戒線，在0.46-0.50高位徘徊。將收入群體按5等份收入進行分組可以發(fā)現(xiàn)，高收入群體與低收入群體的人均可支配收入均值相差10.58倍，可見當前居民收入分配方面仍然存在較大差距，稅收的調(diào)節(jié)功能，特別是對高收入群體的調(diào)節(jié)功能尚未得到充分發(fā)揮。因此，在共同富裕的推進過程中，稅制改革應(yīng)以構(gòu)建涵蓋初次分配、再分配和第三次分配的稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，加強稅收制度在收入分配中的精準性。其中，初次分配主要依靠市場資源配置，而稅收中性作為市場資源有效配置的重要條件，這就要求稅制改革應(yīng)保持稅收中性；再分配是基于初次分配的基礎(chǔ)上，政府通過稅收、轉(zhuǎn)移支付和社會保障等手段對國民收入的重新分配，因此，稅制改革應(yīng)增強稅收的再分配作用，調(diào)節(jié)居民收入和財富差距。第三次分配是社會組織機構(gòu)自愿通過慈善事業(yè)、民間捐贈和志愿行動等方式濟困扶弱的行為，稅制改革應(yīng)針對社會慈善等行為設(shè)定相應(yīng)稅收激勵政策，提升第三次分配的補充性作用。

（二）現(xiàn)行稅收制度偏離共同富裕目標的事實研判

改革開放以來，稅收制度變遷，經(jīng)歷1983年和1984年兩步“利改稅”改革、1994年全面稅制改革、2009年增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資所得稅法合并、2016年的“營改增”、2018年開征的環(huán)境保護稅，以及幾次個人所得稅調(diào)整等一系列重大改革，初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅制體系。但現(xiàn)行稅收制度與新時代中國特色社會主義思想的要求還存在一定的改進空間，尤其是與建立中國式現(xiàn)代化的共同富裕目標尚存在一定的偏離，尚需進一步改革和完善。

1.稅制結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化

良好的稅制結(jié)構(gòu)可以刺激經(jīng)濟增長，使資源達到最優(yōu)的配置，同時還可以調(diào)節(jié)分配結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)主要由直接稅和間接稅構(gòu)成，直接稅和間接稅的調(diào)節(jié)功能有所不同，其分配效應(yīng)也存在差異。直接稅的功能主要是調(diào)節(jié)收入和財富差距，尤其是個人所得稅和財產(chǎn)稅主要對收入分配格局產(chǎn)生直接影響；而間接稅主要通過價格機制參與資源配置對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響，進而對行業(yè)收入分配和地區(qū)分配產(chǎn)生影響，同時也對要素分配產(chǎn)生影響，最終間接地影響居民之間的收入分配?；谡{(diào)節(jié)分配結(jié)構(gòu)目標，我國間接稅比重偏高，政府參與資源配置的比重偏高，同時也不利于收入分配結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于推進共同富裕。社會主義市場經(jīng)濟體制確立以來，經(jīng)過幾次稅制調(diào)整，直接稅比重已經(jīng)從2011年的28.4%提升至2021年的36%，但現(xiàn)行稅制仍以間接稅為主體，直接稅占比較低，難以兼顧公平與效率。

2.個人所得稅制度有待完善

從稅制設(shè)計層面，現(xiàn)行個人所得稅制度在調(diào)節(jié)高收入群體和擴大中等收入群體能力較弱，主要表現(xiàn)在：（1）個人所得稅僅將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性質(zhì)所得并入綜合征收，設(shè)立3%-45%的七檔累進稅率；而股息、紅利、利息等資本所得僅按20%的比例稅率納稅，不區(qū)分資本所得的高中低，不進行累進性征收。一般而言，勞動所得往往是中低收入群體的主要收入來源，資本所得則在高收入群體中占比更高，現(xiàn)行個人所得稅制度將會形成收入來源多樣、收入高的群體少納稅，而收入來源單一、收入相對較低的群體多納稅的狀況。（2）邊際稅率在中等收入?yún)^(qū)間偏高，不利于中等收入階層形成，同時綜合所得最高邊際稅率為45%，不區(qū)分納稅人的職業(yè)異質(zhì)性，很有可能造成過高的邊際稅率對于吸引高新技術(shù)人才、拉動消費也存在一定阻礙，不利于積累人力資本實施創(chuàng)新驅(qū)動。

3.財產(chǎn)稅種類較為單一

財產(chǎn)稅以納稅人的財產(chǎn)數(shù)量作為計征依據(jù)，作為直接稅的重要部分，具有指向明確且不易轉(zhuǎn)嫁的特點。在現(xiàn)行稅制中，財產(chǎn)稅的規(guī)模偏小，目前主要有車船稅，現(xiàn)有房產(chǎn)稅只對經(jīng)營性房產(chǎn)征收，收入規(guī)模較小，對居民居住的存量房產(chǎn)尚未征稅，持有房產(chǎn)零成本，同時遺產(chǎn)稅和贈與稅等主流財產(chǎn)稅種尚處于缺位狀態(tài)。財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入差距的效果有限。近年來，中國家庭財產(chǎn)的數(shù)量差異和增值收益已成為收入差距擴大的主要原因之一，這主要是由于富裕家族的巨額財產(chǎn)可通過遺贈方式在家族內(nèi)部進行財富積累和代際轉(zhuǎn)移。因此，遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位會在一定程度上造成階層固化和收入階層代際傳遞等固化現(xiàn)象，有失效率和公平，不利于推進共同富裕。

三、中國稅制進一步改革的方向和路徑

共同富裕目標下，稅制改革應(yīng)把重心放在如何實現(xiàn)共享上，放在分配與再分配上，既要激發(fā)稅制紅利通過高質(zhì)量發(fā)展“做大蛋糕”，又要充分發(fā)揮稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用，構(gòu)建中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)，具體而言：

（一）推進制定結(jié)構(gòu)性減稅政策，降低間接稅比重

1.深化增值稅改革，持續(xù)釋放中性效應(yīng)

自2016年“營改增”之后，增值稅作為中國最大的稅種，應(yīng)不斷完善現(xiàn)代化增值稅制度，進一步簡并增值稅的稅率級次，更好地體現(xiàn)增值稅中性原則。此外，增值稅作為“減稅降費”政策中的重要組成部分，可以通過下調(diào)增值稅基本稅率和擴大稅款抵扣范圍等方式來降低市場主體承擔(dān)的稅負水平，激發(fā)市場活力。

2.深化消費稅改革，調(diào)節(jié)消費行為和收入分配

消費稅作為政策取向較為多元的稅種，在引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)收入分配和增加財政收入等方面都發(fā)揮著重要作用。因此，消費稅改革需適時調(diào)整征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，將具備條件的過度消費以及對環(huán)境帶來污染的消費行為納入征收范圍，在調(diào)節(jié)消費行為的同時，更好地發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（二）優(yōu)化直接稅稅種，完善雙主體稅制模式

1.優(yōu)化個人所得稅制度，激發(fā)創(chuàng)新活力

個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的重要政策工具，應(yīng)逐步建立起與相關(guān)價格指數(shù)聯(lián)動的綜合所得豁免額，適當擴大綜合所得的征收范圍，并按照資本所得與勞動所得平等納稅的原則，設(shè)立資本所得超額累進稅率制，加大對資本所得的調(diào)控力度，縮小勞資收入分配差距。對于符合條件的高層次人才，應(yīng)有針對性地給予免征個人所得稅的優(yōu)惠，充分激發(fā)其科技創(chuàng)新活力。

2.健全財產(chǎn)稅體系，縮小收入差距

財產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)財富的天然工具，應(yīng)盡快完善房地產(chǎn)稅，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。現(xiàn)行稅制中，房地產(chǎn)稅主要以經(jīng)營性房地產(chǎn)為征稅對象，其稅收調(diào)節(jié)作用效果有限，應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進房地產(chǎn)稅的立法和改革。具體而言，應(yīng)堅持“房住不炒”的政策導(dǎo)向，遏制投機性炒房行為；適時啟動遺產(chǎn)稅和贈與稅，做好相關(guān)政策研究，遺產(chǎn)稅和贈與稅作為調(diào)節(jié)代際財富差距的重要手段，在設(shè)計時既要保護企業(yè)家艱苦奮斗的積極性，也要防止財富傳承中產(chǎn)生階級固化、社會流動性減弱等問題。

（三）優(yōu)化濟困扶弱的優(yōu)惠制度，加強第三次分配的稅收激勵作用

第三次分配主要依靠社會力量，在道德和文化的影響下，采取自愿的社會捐贈等方式來濟困扶弱，以補充初次分配和再分配。共同富裕目標下的稅制改革應(yīng)加大對第三次分配的稅收激勵力度，如提高捐贈所能享受的所得稅稅前扣除的比例，對于捐贈數(shù)額較大的個人或企業(yè)予以延長結(jié)轉(zhuǎn)期限。此外，國內(nèi)現(xiàn)有稅前扣除資格的社會公益性團體較少，應(yīng)適當放寬公益性社會團體的資格認定，讓更多的慈善組織可以享受到稅收優(yōu)惠，從而提高社會各界投身慈善事業(yè)的積極性，促進第三次分配的政策效果。

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（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

責(zé)任編輯：康偉