企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的探討

荊小靜

（焦作瑞豐紙業(yè)有限公司，河南 焦作 454950）

為應(yīng)對競爭激烈的生存環(huán)境，企業(yè)必須積極主動采取有效措施科學(xué)、有效地做好企業(yè)內(nèi)部管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和綜合競爭力，其中做好成本管理工作是重要內(nèi)容之一。戰(zhàn)略成本管理是成本管理眾多方法中的一種，在有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)揮著重要作用，具有顯著的應(yīng)用優(yōu)勢。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)用，積極發(fā)揮其優(yōu)勢作用，促進(jìn)企業(yè)綜合實力的增強(qiáng)。

一、戰(zhàn)略成本管理的概述

戰(zhàn)略成本管理主要是指企業(yè)管理會計人員通過收集、統(tǒng)計、分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理如業(yè)務(wù)、財務(wù)等多方面的材料和外部因素如市場、經(jīng)濟(jì)政策、競爭對手等相關(guān)材料，圍繞企業(yè)中各個長期、短期的發(fā)展目標(biāo)，對戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行有效分析、整合，為企業(yè)管理者做好企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)評價和中長期規(guī)劃路線提供有力參考依據(jù)。其主要是基于以往成本管理系統(tǒng)，結(jié)合戰(zhàn)略管理目標(biāo)演變而成的新型成本管理系統(tǒng)。其主要依賴工具是管理會計工具，其側(cè)重圍繞企業(yè)戰(zhàn)略空間、成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理過程、生產(chǎn)業(yè)績、成本行為等因素的全面了解后進(jìn)行有效控制、調(diào)整，以便有效促進(jìn)企業(yè)成本管理會計信息和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的有機(jī)融合，使企業(yè)成本優(yōu)勢凸顯，從而更好地使企業(yè)適應(yīng)市場競爭，最終實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展目的[1]。

二、企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的必要性

（一）提高企業(yè)核算成本的精準(zhǔn)度

企業(yè)成本核算是一項涉及面廣、專業(yè)要求性強(qiáng)的工作。企業(yè)成本是指為了實現(xiàn)生產(chǎn)目的和獲得經(jīng)濟(jì)效益所要投入的經(jīng)濟(jì)、資源、價值等，根據(jù)是否有直接關(guān)系可以分為期間費用和產(chǎn)品成本。其中產(chǎn)品成本是成本管理核算工作的重點，目前大部分企業(yè)使用作業(yè)成本法來對其進(jìn)行核算。其優(yōu)勢是通過對產(chǎn)品加工的不同環(huán)節(jié)實行實時跟蹤，為企業(yè)管理者找出成本變化的動態(tài)因素，核算精準(zhǔn)度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)核算方法，有效規(guī)避傳統(tǒng)核算方法中責(zé)任不明的缺陷。同時，戰(zhàn)略成本管理還能對期間費用如銷售、財務(wù)、行政等相對直觀的支出成本進(jìn)行精準(zhǔn)核算，使核算覆蓋面更全面、精確，成本管理工作效率得以顯著提高。

（二）有利于成本控制體系的完善

一是有利于企業(yè)管理者樹立先進(jìn)的成本管理理念，使企業(yè)成本管理水平有效提高。戰(zhàn)略成本管理更加重視與企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)合，對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行更合理充分的開發(fā)、利用，使成本管理工作更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)[2]。二是更有利于新的成本管理方法在成本管理工作中運(yùn)用。戰(zhàn)略成本管理方法主要有目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、價值鏈管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理等，這些成本管理方法主要將成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績等作為核心控制內(nèi)容，對產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)、因素都實行實時動態(tài)跟蹤管理，從而使成本核算的精確度更高，更有利于成本的管理和控制。

（三）有利于提高企業(yè)綜合競爭力

戰(zhàn)略成本管理需要企業(yè)從本企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略角度去對成本管理進(jìn)行科學(xué)、有效的決策、實施控制，需要與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素進(jìn)行深入融合，從一開始就要將成本控制納入戰(zhàn)略規(guī)劃當(dāng)中，從而才能實現(xiàn)從源頭上控制成本，對企業(yè)內(nèi)外各種資源才能進(jìn)行戰(zhàn)略性的優(yōu)化配置，使企業(yè)在成本控制上達(dá)到最優(yōu)化效果，最有利于企業(yè)綜合競爭力的提高，從而適應(yīng)當(dāng)前生存環(huán)境的激烈競爭。

三、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）分析企業(yè)的價值鏈

在企業(yè)中要很好地應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理，主要任務(wù)是做好企業(yè)的價值鏈分析工作。分析企業(yè)的價值鏈，企業(yè)可以更好地分析企業(yè)內(nèi)、外部各項活動的展開情況，從而更好地做好生產(chǎn)成本的調(diào)控工作，為企業(yè)更好實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。價值鏈可以分為內(nèi)部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈。內(nèi)部價值鏈主要包括企業(yè)中的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助器產(chǎn)品的過程等；縱向價值鏈主要指企業(yè)、上游供應(yīng)商、下游銷售商所形成的原材料購買——生產(chǎn)——銷售——售后等一系列活動；橫向價值鏈則由生產(chǎn)企業(yè)和供應(yīng)鏈處相同地位的其他企業(yè)所產(chǎn)生的影響因素。

以上多個價值鏈整體上形成了整個企業(yè)價值鏈脈絡(luò)，覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所有的成本動因，所以做好企業(yè)價值鏈分析，才能有效地開展企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。隨著當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，通過進(jìn)行企業(yè)價值鏈分析來找到控制成本有效途徑的效率越來越高，大大降低了跨越時間、空間的合作成本[3]。

企業(yè)基本價值鏈主要是由銷售、售后、生產(chǎn)以及進(jìn)出貨作業(yè)等基礎(chǔ)活動要素，與人員管理、技術(shù)研發(fā)、采購管理以及基礎(chǔ)設(shè)施等輔助活動要素組成。其對于企業(yè)價值的提高以及產(chǎn)品質(zhì)量的改善起到了非常關(guān)鍵的影響。所以要想確保能夠高效落實增值計劃，實現(xiàn)綜合效益的提升，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)要合理區(qū)分價值鏈中的每一單元活動，將對企業(yè)中不發(fā)生增值的作業(yè)去除、對傳統(tǒng)意義上的供、產(chǎn)銷單一生產(chǎn)經(jīng)營模式進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而再做好系統(tǒng)化管理。如此才能使企業(yè)更好地利用價值鏈分析處理好庫存和銷售這兩個成本消耗中的最大因素問題，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，有效降低綜合成本。

（二）分析成本動因

成本動因具體指的是引發(fā)產(chǎn)品成本的原因。由于成本的影響在戰(zhàn)略成本動因中所占據(jù)的比例較大，又具有較強(qiáng)的可塑性，因此做好成本動因的分析在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理中非常必要。一般情況下可以將其劃分為執(zhí)行性以及結(jié)構(gòu)性成本動因兩類。其中前者具體指的是和企業(yè)落實相關(guān)工作流程的成本驅(qū)動因素，對其展開分析過程中主要是以作業(yè)為基礎(chǔ)和中心，以資源流動為線索，科學(xué)計算、分析企業(yè)各類作業(yè)中的相關(guān)成本因素，進(jìn)而由戰(zhàn)略成本管理角度得出符合企業(yè)資源最優(yōu)化安排的成本控制執(zhí)行方案。

通過對執(zhí)行性成本動因的有效分析，企業(yè)可以強(qiáng)化內(nèi)部人力資源并積極參與到企業(yè)生產(chǎn)能力利用、全面質(zhì)量管理、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、加強(qiáng)工廠布局效率提高等作業(yè)程序當(dāng)中，為戰(zhàn)略成本管理更好實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)提供有力保障。而后者具體指的是對企業(yè)戰(zhàn)略成本優(yōu)勢產(chǎn)生影響以及組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有關(guān)驅(qū)動因素，如企業(yè)資源、作業(yè)中心、資源動因、作業(yè)動因、成本對象等因素這些結(jié)構(gòu)性成本動因之前會相互作用并對企業(yè)價值鏈活動和成本產(chǎn)生影響，因此需要進(jìn)行戰(zhàn)略性的成本動因分析。

（三）分析戰(zhàn)略定位

企業(yè)想在激烈競爭中走上正確發(fā)展軌道、減少失誤成本，就必須做好戰(zhàn)略定位的分析工作，而戰(zhàn)略成本管理就是其中重要工作內(nèi)容。做好戰(zhàn)略成本管理的首要步驟就是要做好企業(yè)產(chǎn)品生命周期和市場份額的調(diào)研分析工作，從而確定產(chǎn)品的發(fā)展規(guī)劃策略。由于不同的產(chǎn)品生命周期就不同，所占有的市場份額也不同，因此所使用的戰(zhàn)略成本管理方法也不同，應(yīng)該根據(jù)詳盡的產(chǎn)品調(diào)研工作而有針對性地采取合適的戰(zhàn)略成本管理方法，如作業(yè)成本管理法、目標(biāo)成本管理法等。

另外，重點成本管理階段，必須從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、營銷、售價、售后服務(wù)等方面進(jìn)行戰(zhàn)略定位?？刂瞥杀镜母拘再|(zhì)就是為了提高企業(yè)成本競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)在眾多競爭中脫穎而出。企業(yè)必須在戰(zhàn)略成本定位上做出準(zhǔn)確的分析，特別是從產(chǎn)品原料、生產(chǎn)規(guī)模、使用技術(shù)等方面最大限度地降低成本，同時在產(chǎn)品質(zhì)量、銷售系統(tǒng)、營銷方式等環(huán)節(jié)上盡可能地增加附加值，如此才能凸顯企業(yè)的價值，讓企業(yè)得以在戰(zhàn)略成本管理上充分發(fā)揮效用。

四、優(yōu)化戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)運(yùn)用效果的策略分析

（一）樹立起科學(xué)的戰(zhàn)略成本管理理念

首先，企業(yè)管理人員需要正確樹立起戰(zhàn)略成本管理理念，充分認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中所能夠發(fā)揮的重要作用，應(yīng)在重視企業(yè)健康運(yùn)行發(fā)展的前提下結(jié)合行業(yè)的運(yùn)行特點，將短期和長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)結(jié)合，在人、財、物等方面加大投入，增加對戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用的資金投入，構(gòu)建起與企業(yè)發(fā)展情況相符的成本管理體系。企業(yè)通過細(xì)化戰(zhàn)略成本管理在成本控制工作中的導(dǎo)向職能，明確戰(zhàn)略成本管理在成本控制方案編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等各個工作程序、標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一、全面的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用工作規(guī)范指南，并充分發(fā)揮其在成本控制內(nèi)容強(qiáng)調(diào)、成本控制協(xié)調(diào)等方面的作用，使戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，為戰(zhàn)略成本管理制度的順利實行提供良好的制度基礎(chǔ)。

其次，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部形成全員重視戰(zhàn)略成本管理的理念，從高層管理人員到基層員工均需要正確意識到戰(zhàn)略成本管理所發(fā)揮的意義，并積極參與到成本控制工作當(dāng)中，在戰(zhàn)略成本管理工作當(dāng)中充分發(fā)揮自身作用。

（二）執(zhí)行嚴(yán)格的企業(yè)財務(wù)管理制度，提高戰(zhàn)略成本管理的成效

一是企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部門的基礎(chǔ)上成立一個獨立的戰(zhàn)略成本管理部門，由具有豐富財務(wù)管理和成本管理知識的人員負(fù)責(zé)企業(yè)成本預(yù)算和分析工作，并向企業(yè)管理層匯報相關(guān)工作情況，該部門具有相對的獨立性、監(jiān)督權(quán)，可以對在成本控制工作中出現(xiàn)問題的部門和個人有監(jiān)督權(quán)、處罰權(quán)。

二是做好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)研工作。為了使戰(zhàn)略成本管理工作能夠具有前瞻性，管理效果更顯著突出，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)管理的相關(guān)調(diào)研工作。如財務(wù)部門應(yīng)做好市場動向、國家經(jīng)濟(jì)政策方針、法律等改變等因素的調(diào)查研究，為戰(zhàn)略成本管理的投資和開展提供有效參考數(shù)據(jù)并做好相應(yīng)的資金投資安排，并在此基礎(chǔ)上制定出更適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理方案，使戰(zhàn)略成本管理的成效得以最大化實現(xiàn)。

三是進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)核算程序，提升戰(zhàn)略成本的管理能力?？茖W(xué)的財務(wù)核算程序可以使戰(zhàn)略成本核算精準(zhǔn)度得以保證，財務(wù)人員可以通過做好相關(guān)成本管理的財務(wù)登記工作，詳細(xì)記錄每一項成本管理資金的流動方式和取向，特別是使用現(xiàn)代計算機(jī)信息化技術(shù)做好財務(wù)信息管理工作，使用先進(jìn)的管理工具如管理會計工具、平衡計分卡等，使成本管理中的資金預(yù)算在核算工作中的精準(zhǔn)度得以確定。企業(yè)通過制定正確、規(guī)范的財務(wù)核算程序，方可充分提高企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的價值。

（三）科學(xué)細(xì)化戰(zhàn)略成本管理在成本控制工作中的具體環(huán)節(jié)

戰(zhàn)略成本管理在成本控制中得以有效應(yīng)用，必須對各個生產(chǎn)成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)化的控制，才能確保每一項成本得以有效控制，最終實現(xiàn)生產(chǎn)成本最優(yōu)化。

一是在產(chǎn)品研究設(shè)計階段的戰(zhàn)略成本控制。企業(yè)應(yīng)充分做好產(chǎn)品的市場調(diào)研工作，包括企業(yè)產(chǎn)品生命周期、市場份額、消費者使用需求等方面因素。工作人員可以充分利用價值工程法對企業(yè)產(chǎn)品功能進(jìn)行評估，計算出產(chǎn)品功能系數(shù)、成本系數(shù)、列出各項產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而確定出先進(jìn)功能產(chǎn)品和平均先進(jìn)產(chǎn)品對象分支，再根據(jù)總目標(biāo)成本推測出成本變化，或者工作人員使用價值鏈分析法，從產(chǎn)品開發(fā)的步驟：產(chǎn)品組件-產(chǎn)品裝配工藝-從供應(yīng)商獲得低成本穩(wěn)定供應(yīng)-從分銷商獲得低成本產(chǎn)品中得出產(chǎn)品研究設(shè)計階段的戰(zhàn)略成本控制工作方案或者規(guī)劃。通過做好產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段的戰(zhàn)略成本管理工作，從源頭上就實施開展科學(xué)、合理的成本控制工作。

二是做好生產(chǎn)原材料采購階段的戰(zhàn)略成本控制。通過價值鏈分析法，企業(yè)應(yīng)圍繞庫存周轉(zhuǎn)率、預(yù)計使用量等因素做好生產(chǎn)原材料采購量的分析、規(guī)劃工作。一方面，企業(yè)應(yīng)加大上游供應(yīng)商的遴選把控力度，在加強(qiáng)背景調(diào)查的基礎(chǔ)上根據(jù)原材料價格、質(zhì)量、售后等因素?fù)駜?yōu)選擇。另一方面，科學(xué)控制好原材料采購價格，通過結(jié)合多種因素調(diào)查，采購組擇優(yōu)選擇最合理的采購價格做好生產(chǎn)原料采購工作，從源頭上控制好生產(chǎn)成本開支。

三是嚴(yán)格控制好生產(chǎn)階段的戰(zhàn)略成本管理力度。生產(chǎn)過程中工作人員做好生產(chǎn)資源、人力資源等方面的消耗把控工作，控制好力度，以此降低企業(yè)內(nèi)部資源成本消耗，使生產(chǎn)階段成本得以最優(yōu)化控制。

（四）加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)要緊密聯(lián)系當(dāng)前大數(shù)據(jù)信息化的時代發(fā)展背景，積極構(gòu)建信息化、自動化的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建動態(tài)化的戰(zhàn)略成本管理監(jiān)督評價信息平臺。企業(yè)應(yīng)整合整個戰(zhàn)略成本管理過程中的成本信息數(shù)據(jù)，建立集合多個功能模型的信息管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)多個數(shù)據(jù)和之前設(shè)置好的企業(yè)戰(zhàn)略成本控制評價指標(biāo)的對比，企業(yè)管理層可以直觀地通過信息系統(tǒng)對整個戰(zhàn)略成本管理效果進(jìn)行了解、把握。

同時，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)全面成本預(yù)算管理系統(tǒng)、目標(biāo)成本管理模型等信息自動化辦公系統(tǒng)，特別是在原材料環(huán)節(jié)，應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的計算機(jī)采購信息平臺，通過創(chuàng)建電子商務(wù)模式結(jié)合供應(yīng)鏈信息庫平臺，實現(xiàn)庫存代管模式VMI和業(yè)財融合ERP等系統(tǒng)的高度融合，提高企業(yè)的庫存管理能力，使企業(yè)在采購成本控制水平上得以有效提高。通過提高采購和庫存工作效率，相關(guān)成本支出和采購不良風(fēng)險都得以有效降低，這樣企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)水平才能得以有效提高。

此外，還要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理信息化管理人才的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本控制工作人員在信息自動化系統(tǒng)操作水平上的培養(yǎng)，同時還需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理相關(guān)理論、專業(yè)知識等方面的教育、培訓(xùn)力度，通過專題講座、實戰(zhàn)演練、分層訓(xùn)練等形式加強(qiáng)綜合素質(zhì)能力的提高，通過戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用能力的有效提高來促進(jìn)企業(yè)成本控制水平的提高。

綜上所述，戰(zhàn)略成本管理是一項內(nèi)容豐富、專業(yè)性要求很強(qiáng)的工作，企業(yè)應(yīng)樹立先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理理念，并把它貫徹在企業(yè)成本控制工作的全過程。企業(yè)還應(yīng)積極采取有效措施，通過靈活運(yùn)用價值鏈分析、成本動因分析及各種成本管理方法有序、科學(xué)地開展戰(zhàn)略成本管理工作，使企業(yè)各項成本開支得以有效控制，實現(xiàn)各種資源的優(yōu)化配置和最低成本控制，最終促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高。