元宇宙審計：意涵價值、生成邏輯與實施路徑

吳漢利（博士） 朱哲茹 徐京平（教授/博士）

（西北政法大學 陜西西安 710122）

一、問題提出

元宇宙的誕生，影響是深遠的。元宇宙新經(jīng)濟下，新的發(fā)展模式和社會治理模式正悄然形成。發(fā)展模式之新，主要體現(xiàn)在支付方式和分配標準方面；社會治理模式之新，則可具象為組織模式和運行秩序的改變（蔡昌等，2022）。部分學者認為元宇宙是一個平行于現(xiàn)實世界且對現(xiàn)實世界具有強映射的虛擬世界；但目前學界普遍接受的共識是，元宇宙是“新型虛實相融的互聯(lián)網(wǎng)應用社會形態(tài)”（焦瑞進，2022），“人”便是這種交接與互動活動的切入點。不論基于何種情況，元宇宙作為一種虛擬的數(shù)字生活空間，其既存在獨特的運行秩序，又具有隱藏的各類風險。如何維護元宇宙運行秩序并抵御元宇宙潛在風險？成為元宇宙發(fā)展亟需解決的難題。對元宇宙的研究，學界不但關注發(fā)展，也關注風險，許多學者從不同視角建議應重視元宇宙治理，研究方向也逐步從“元宇宙賦能社會”向“元宇宙自身治理”轉移。

元宇宙的研究，自其誕生起就熱度不減、持續(xù)不斷，由于元宇宙發(fā)展尚處于演進的初始階段，對治理方式、運行規(guī)則的認識還停留在“仁者見仁、智者見智”階段。顯然，初始階段的治理，政府部門發(fā)揮引導、規(guī)范作用至關重要。審計具備監(jiān)督管理、風險抵御等職能，審計具備在元宇宙發(fā)展中發(fā)揮治理作用的基礎。元宇宙審計的發(fā)展演進由元宇宙本體決定，成熟的元宇宙審計理應涵蓋國家審計、社會審計和內(nèi)部審計等多種審計形式，但當前階段，社會從業(yè)者更多是元宇宙的“消費者”，還沒有上升到治理需求、治理委托層面，因此，元宇宙審計參與元宇宙治理也主要以政府監(jiān)管部門為主導，即審計主體為國家審計。待元宇宙發(fā)展演進到更高階段時，元宇宙審計的審計主體也必然涉及社會審計和內(nèi)部審計。本文根據(jù)目前發(fā)展現(xiàn)狀，主要以國家審計為主體論述元宇宙審計，當然關于元宇宙的社會審計和內(nèi)部審計是今后研究的重要課題。國家審計有合規(guī)審計、制度審計、報表審計和績效審計四大業(yè)務類型（鄭石橋，2020），以及專項資金審計、政策落實審計和經(jīng)濟責任審計等諸多項目類型（徐京平、朱哲茹，2023）。通過以上審計類型，國家審計可多層次、全方位地發(fā)揮其治理工具屬性。

現(xiàn)有關于“元宇宙”主題和“審計”主題的交叉研究尚處在起步階段，相關文獻主要以元宇宙作為技術輔助，通過集成XR 等場景聯(lián)接技術、云計算等算力保障技術和區(qū)塊鏈等數(shù)據(jù)保真技術，為傳統(tǒng)審計賦能（張夏恒、李想，2022）。故現(xiàn)有研究與已有大數(shù)據(jù)審計、區(qū)塊鏈審計和云計算審計等研究并無本質(zhì)差異，更多是對已有審計研究的集合，而非理論創(chuàng)新。綜上，本文將研究明確“元宇宙審計”的意涵價值、生成邏輯，并基于制度、技術以及推廣等維度進一步提出元宇宙審計的實施路徑，以使“元宇宙審計”落地。

二、元宇宙審計之意涵價值

元宇宙審計的意涵構成和價值意義因其審計內(nèi)容的創(chuàng)新性而不同于國家審計的其他項目類型。為更好地開展實施元宇宙審計并促進元宇宙發(fā)展，本文將探討元宇宙審計的概念內(nèi)涵、理論要素，并在此基礎上明晰元宇宙審計的價值意義。

（一）元宇宙審計的意涵構成。關于元宇宙審計的意涵構成，本文將從元宇宙審計的概念內(nèi)涵和理論要素兩方面解構：基于元宇宙審計現(xiàn)有研究基礎，凝練其概念內(nèi)涵；基于元宇宙治理主題，探討元宇宙審計理論要素。

1.概念內(nèi)涵。關于元宇宙審計的概念內(nèi)涵，鮮有學者對此開展主題研究。張夏恒首次提出“元宇宙審計”概念，并基于技術視角，對元宇宙審計的概念內(nèi)涵和基本特征進行界定，即元宇宙審計是審計工作通過應用“大智移物云區(qū)”等系列元宇宙底層技術框架，提升審計質(zhì)量和審計效率的“技術賦能”型審計（張夏恒、李想，2022）。該定義下的“元宇宙審計”并不局限于特定的審計主體和審計內(nèi)容，只強調(diào)元宇宙審計的技術賦能特征，是一種廣義上的元宇宙審計。本文認為，元宇宙審計是指：在審計全覆蓋背景下，審計人員按照現(xiàn)代審計思維，使用“大智移物云區(qū)”等數(shù)智技術，對元宇宙相關治理活動、發(fā)展和治理進行鑒證、監(jiān)督和評價等?，F(xiàn)階段元宇宙審計將以國家審計為審計主體，其審計內(nèi)容主要聚焦以下兩方面：一是元宇宙虛擬世界的“技術（穩(wěn)健性）”及技術異化背后的“權力運行（規(guī)范性）”；二是現(xiàn)實世界中元宇宙主題的“行為（合規(guī)性）”及行為違規(guī)背后的“法律制度（健全性）”。至于元宇宙審計基于何種審計類型開展實施，本文將在其生成實踐邏輯中充分論述，在此不做贅述?？傊?，現(xiàn)階段狹義的元宇宙審計是一種強調(diào)審計監(jiān)督和治理職能的新型審計類型。而廣義的元宇宙審計則只強調(diào)其技術特征，并以“元宇宙底層技術框架應用”作為元宇宙審計評判的重要標準。

2.理論要素。審計理論框架由審計需求、審計本質(zhì)、審計目標、審計主體、審計客體、審計內(nèi)容、審計方法、審計結果及其應用等理論要素構成，元宇宙審計理論框架也將基于上述要素展開。元宇宙審計在要素構成上所表現(xiàn)的差異化特征，將是區(qū)分元宇宙審計項目類型的關鍵。在元宇宙審計理論框架中，各理論要素呈現(xiàn)出如下特征：審計需求涉及“元宇宙審計為什么開展”的問題，該問題可具象為元宇宙審計的生成邏輯，將在下文詳細論述。審計本質(zhì)涉及“元宇宙審計是什么”的問題，該問題已在元宇宙審計概念內(nèi)涵的闡釋過程中予以明確。審計目標涉及“人們希望通過元宇宙審計得到什么”的問題，可細分為直接目標和終極目標，其既與審計結果相關，又可進一步延伸為元宇宙審計的價值意義。審計主體，即開展元宇宙審計的各級審計機關和審計人員。審計客體，則是指元宇宙相關從業(yè)者、消費者的經(jīng)濟行為或活動等。審計內(nèi)容則涉及眾多方面，可涵蓋審計主題、審計對象、審計標的、審計載體和審計業(yè)務類型等內(nèi)容。具體內(nèi)容詳見元宇宙審計概念內(nèi)涵。審計方法，即經(jīng)過元宇宙技術賦能后的審計取證模式和審計程序。審計結果及其應用則涉及“元宇宙審計的產(chǎn)出是什么、以及如何應用該產(chǎn)出”等問題，即審計人員從信息、行為、制度和績效等維度發(fā)現(xiàn)元宇宙在發(fā)展和治理過程中涉及的代理問題和次優(yōu)問題，并以審計報告、審計建議等方式應用上述審計結果。

（二）元宇宙審計的價值意義。元宇宙審計的價值意義是元宇宙審計目標的延伸。作為審計理論要素，審計目標包括委托代理關系中委托人和代理人的目標，有時也可涵蓋如審計機構等其他利益關聯(lián)方的目標。審計目標因委托代理關系的不同而有所區(qū)別；在同一委托代理關系中，審計目標又因?qū)徲嬆繕酥黧w的不同而不同。因篇幅限制，本文僅以單一資源類委托代理關系為基礎論述元宇宙審計的價值意義。在單一資源類委托代理關系中，委托人為參與元宇宙的社會公眾，直接代理人為（從社會公眾手中獲取元宇宙發(fā)展權和治理權的）政府監(jiān)管部門，間接代理人為（獲得部分讓渡權力的）元宇宙相關從業(yè)者，審計機構則為本級審計機關或者接受委托的社會審計機構?；谏鲜鋈街黧w，元宇宙審計的價值意義具體如下：

1.維護虛擬世界的運行秩序?；谖腥艘暯牵瑢徲嬆繕司唧w表現(xiàn)為：參與元宇宙虛擬世界運行的社會公眾希望通過元宇宙審計，揭示（阻斷）、預防或抵御代理人在履職過程中已經(jīng)存在或尚未發(fā)生的代理問題和次優(yōu)問題。這些代理問題和次優(yōu)問題可具象表現(xiàn)為元宇宙發(fā)展和治理過程中已經(jīng)存在或尚未發(fā)生的諸多問題，如信息虛假、行為違規(guī)、績效低下和制度殘缺等問題。委托人期望通過元宇宙審計，確保自己所參與運行的元宇宙是一個持續(xù)穩(wěn)定、有序運行的虛擬世界?；谖腥艘暯?，元宇宙審計的價值意義可表現(xiàn)為：通過發(fā)揮審計業(yè)務類型的專業(yè)職能，維護元宇宙虛擬世界的運行秩序。

2.抵御技術治理的潛在風險?；诖砣艘暯?，直接代理人和間接代理人的審計目標稍有不同。政府監(jiān)管部門作為元宇宙審計的直接代理人，其希望通過元宇宙審計，抵御元宇宙發(fā)展和治理過程中的技術異化風險及由其引發(fā)的權力異化風險。作為元宇宙審計的間接代理人，相關從業(yè)者通過權力讓渡獲得了元宇宙發(fā)展和治理的部分權力，其希望通過元宇宙審計，抵御元宇宙發(fā)展和治理過程中的系統(tǒng)性風險，以使自身能夠長久穩(wěn)定地從元宇宙中獲利。不同代理人的審計目標雖在具象表現(xiàn)上有所不同，但究其根本，兩者均希望通過元宇宙審計，積極防范元宇宙發(fā)展和治理過程中的各種潛在風險?；诖砣艘暯?，元宇宙審計的價值意義表現(xiàn)為：通過發(fā)揮其審計免疫系統(tǒng)功能，抵御元宇宙治理的潛在風險。

3.豐富國家審計的監(jiān)督范疇。對審計機關個體而言，審計目標服務于委托人的審計目標，即本級審計機關通過開展元宇宙審計專項工作，揭示（阻斷）、預防或抵御代理人在元宇宙發(fā)展和治理過程中已經(jīng)存在或尚未發(fā)生的各種代理問題和次優(yōu)問題。然而當目標主體跳脫出個體審計機關時，元宇宙審計則可基于國家審計視角，將審計目標抽象為完善國家審計的審計監(jiān)督機制?；趯徲嫏C構視角，元宇宙審計的價值意義可表現(xiàn)為：通過開創(chuàng)元宇宙審計項目類型，豐富國家審計的監(jiān)督范疇；通過實施元宇宙審計項目類型，完善國家審計的審計監(jiān)督機制。

三、元宇宙審計之生成邏輯

元宇宙審計順應時代發(fā)展而來。其概念生成，既符合元宇宙治理的客觀需求，又符合審計全覆蓋的戰(zhàn)略要求。故本文將分別論述元宇宙審計產(chǎn)生的實踐邏輯和理論邏輯，以此說明元宇宙審計產(chǎn)生的歷史必然性。

（一）實踐邏輯：元宇宙治理的客觀需求。元宇宙作為數(shù)字生活空間，其虛擬性滿足了人們對“數(shù)智時代社會生活”的向往與想象，故元宇宙將會持續(xù)發(fā)展演進。在元宇宙范疇下，越來越多的現(xiàn)實要素被融入，且各要素間能夠有序運行、相互作用，逐步形成元宇宙的生態(tài)系統(tǒng)。為保障元宇宙生態(tài)系統(tǒng)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，加強元宇宙治理迫在眉睫。元宇宙治理的客觀需求是“元宇宙審計”誕生的實踐土壤，審計可通過監(jiān)督、鑒證等實踐活動參與元宇宙治理。具體的實踐路徑有以下兩條：

第一，元宇宙審計通過對虛擬世界的技術治理，滿足元宇宙的治理需求。元宇宙生態(tài)治理可劃分為兩個維度：一是系統(tǒng)內(nèi)部虛擬世界所需的技術治理；二是系統(tǒng)外部現(xiàn)實世界所需的社會治理。元宇宙審計可將“技術”和“技術異化風險”作為其參與元宇宙虛擬世界技術治理的主要抓手。一方面，元宇宙審計可通過制度審計等對虛擬世界技術框架進行穩(wěn)健性的鑒證和評價，在發(fā)揮審計揭示功能的基礎上，發(fā)揮出審計的抵御功能。通過改進元宇宙虛擬世界的底層技術框架，進而防范其異化風險。另一方面，元宇宙審計也可通過算法審計直接對標由技術異化產(chǎn)生的算法偏見、隱私泄露、信息失真以及結果誤判等危害（徐明華、魏子瑤，2023）。此時，元宇宙審計通過揭露上述危害并問責相關部門和人員，發(fā)揮審計揭示功能和預防功能，防止技術異化進一步演變?yōu)闄嗔Ξ惢?/p>

第二，元宇宙審計可通過參與現(xiàn)實世界的社會治理，滿足元宇宙治理需求。元宇宙虛擬世界有其既定的運行秩序以確保元宇宙發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定?，F(xiàn)階段，元宇宙虛擬世界運行秩序更多表現(xiàn)為現(xiàn)實世界運行秩序在元宇宙虛擬空間的映射。故以“元宇宙”為主題對現(xiàn)實世界展開社會治理，是元宇宙治理的重要表現(xiàn)。元宇宙審計則可基于“行為”和“法律制度規(guī)范”參與元宇宙治理。一方面，元宇宙審計可通過合規(guī)審計鑒證元宇宙從業(yè)者和政府監(jiān)管部門的業(yè)務行為合規(guī)性。此時，元宇宙審計通過發(fā)揮審計揭示功能，問責已有違規(guī)行為，并在此基礎上發(fā)揮審計預防功能，阻斷潛在違規(guī)行為。另一方面，元宇宙審計可通過政策落實審計或領導干部經(jīng)濟責任審計等對元宇宙發(fā)展問題提出法律、制度層面的政策建議。此時，元宇宙審計可通過鑒證、評價相關政策落實情況和領導干部履職情況，優(yōu)化元宇宙發(fā)展的相關法律、制度，抵御元宇宙發(fā)展過程中潛在的社會失范問題。

（二）理論邏輯：審計全覆蓋的戰(zhàn)略要求?！皩徲嬋采w”是中央政府為確保我國審計監(jiān)督機制能夠有效助力國家治理現(xiàn)代化而提出的戰(zhàn)略要求。審計全覆蓋要求各級審計機關深化審計監(jiān)督力度，延展審計監(jiān)督廣度，以此消除審計監(jiān)督盲區(qū)，并在此基礎上更好地發(fā)揮國家審計的治理功能。元宇宙是數(shù)字化生活空間，其中“生活空間”意味著元宇宙發(fā)展的公共屬性，而“數(shù)據(jù)空間”則意味著元宇宙發(fā)展的現(xiàn)代屬性。基于元宇宙的公共屬性和現(xiàn)代屬性，“元宇宙審計”在理論上契合審計全覆蓋的戰(zhàn)略要求，并能成為國家審計推進國家治理現(xiàn)代化進程的具體審計項目類型。

第一，基于元宇宙發(fā)展的公共屬性，元宇宙審計理應涵蓋在審計全覆蓋范疇之內(nèi)。元宇宙發(fā)展的演進過程將歷經(jīng)三個階段：“游戲+社交”的奠基階段、虛擬與現(xiàn)實的交融階段、虛擬與現(xiàn)實的融匯階段（王建民，2023）?，F(xiàn)階段，元宇宙正處于由第一階段向第二階段發(fā)展的進程中，元宇宙虛擬世界的公共屬性逐步顯現(xiàn)。其公共屬性具體表現(xiàn)為：在國家政策支持下，越來越多的社會公眾參與到元宇宙的發(fā)展演進過程中，元宇宙的發(fā)展與治理問題逐步涉及公共利益。而審計全覆蓋戰(zhàn)略要求國家審計強化其工作開展的前瞻性、協(xié)同性和整體性；要求審計監(jiān)督持續(xù)跟進中央重大政策措施落實之處、國家利益延伸之處、公共資金運用之處、公權力行使之處。由此可見，元宇宙的發(fā)展及其治理問題理應涵蓋在國家審計的監(jiān)督范疇之內(nèi)，“元宇宙審計”生成在理論上契合審計全覆蓋的要求。

第二，基于元宇宙發(fā)展的現(xiàn)代屬性，元宇宙審計是國家審計推動國家治理現(xiàn)代化的具體抓手。元宇宙發(fā)展的現(xiàn)代屬性由構建元宇宙虛擬世界的底層技術框架決定，其具體表現(xiàn)為：元宇宙通過技術賦能，可在虛擬世界中復現(xiàn)現(xiàn)實世界的權力架構和社會秩序。國家治理現(xiàn)代化要求在發(fā)展過程中，國家治理模式實現(xiàn)從傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代模式的演進，形成現(xiàn)代的治理體系及體系治理能力。綜上，元宇宙發(fā)展的治理問題，實則涵蓋在國家治理現(xiàn)代化的內(nèi)涵之中。故國家審計在審計全覆蓋背景下，將“元宇宙”作為審計內(nèi)容，具備理論上的應然性；同時，國家審計以元宇宙審計推進國家治理的現(xiàn)代化進程，實則具備理論上的可行性。綜上所述，將“元宇宙審計”納為國家審計的具體項目類型，既能適應審計全覆蓋的要求，又能適應國家治理現(xiàn)代化的發(fā)展需要。

四、元宇宙審計之實施路徑

元宇宙審計只有落地實施，其價值意義才能顯現(xiàn)。由此可見，元宇宙審計的實施路徑是其核心命題，故本文將基于制度、技術和推廣等維度，對元宇宙審計的實施路徑進行探索性構建。

（一）制度路徑：戰(zhàn)略規(guī)劃、法律建設與標準制定。元宇宙的發(fā)展和治理問題，不僅關乎經(jīng)濟生產(chǎn)，更關乎社會秩序和社會生態(tài)，是牽扯眾多的系統(tǒng)性工程。作為元宇宙治理手段之一，元宇宙審計也因此具備系統(tǒng)性特征。由于元宇宙審計的系統(tǒng)性特征，其實施路徑則需對各方要素進行總體部署和系統(tǒng)謀劃。

1.加強元宇宙審計的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。元宇宙審計的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃涵蓋兩方面主要內(nèi)容，一是元宇宙治理相關發(fā)展戰(zhàn)略，二是元宇宙審計相關發(fā)展戰(zhàn)略。之所以強調(diào)元宇宙治理的發(fā)展戰(zhàn)略，是因為元宇宙審計作為前者的治理手段之一，只有前者得到重視，后者才能得到相應關注。關于元宇宙治理的發(fā)展戰(zhàn)略，應確定治理的關注重點和行動方案。諸如元宇宙虛擬世界運行秩序的制定問題、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權問題、參與者身份的界定問題、監(jiān)管框架的構建問題等，以上均為元宇宙治理的重點問題。元宇宙治理的行動方案也理應圍繞以上方向展開。關于元宇宙審計的發(fā)展戰(zhàn)略，其可從以下三方面展開：其一，推進元宇宙應用場景中的審計參與；其二，強調(diào)元宇宙審計自身的治理職能；其三，善用與元宇宙相關的技術賦能審計。

2.完善與元宇宙審計的相關法律建設。法律建設也可分為兩方面：一是元宇宙虛擬世界的法律體系，二是元宇宙審計實施的法律依據(jù)。前者是元宇宙審計合規(guī)性業(yè)務和制度性業(yè)務的評判標準；后者則是元宇宙審計實踐的實施依據(jù)。關于元宇宙虛擬世界是否需要單獨立法，本文認為并不需要。元宇宙虛擬世界是現(xiàn)實世界的數(shù)字復現(xiàn)，其參與主體實則是受法律約束的現(xiàn)實“人”，故不需要單獨立法。羅有成（2022）認為算法在元宇宙虛擬世界中承擔著法律角色。故建設元宇宙虛擬世界的法律體系，立法機關應加強現(xiàn)實世界中的“算法”法律建設。關于元宇宙審計實施的法律依據(jù)，現(xiàn)行審計法律法規(guī)并未將元宇宙納入其監(jiān)督范疇，故元宇宙審計的實施缺少法律依據(jù)。在數(shù)智時代下，將“元宇宙”納入審計監(jiān)督的法定范疇之內(nèi)，可為元宇宙審計提供法律依據(jù)。

3.推進元宇宙審計的標準體系制定。元宇宙審計的標準體系基于兩方面展開：一是制定元宇宙治理的標準體系，二是制定元宇宙審計標準。元宇宙治理的標準體系與其法律體系相同，二者均影響元宇宙審計的行為合規(guī)性判斷和制度健全性判斷，因此必不可少。關于元宇宙治理的標準體系，其涵蓋內(nèi)容廣泛，包括但不限于數(shù)據(jù)標準、技術標準、業(yè)務標準等內(nèi)容。相關主管職能部門應出臺元宇宙治理的具體標準，為元宇宙治理的標準化建設提供依據(jù)。關于元宇宙審計標準，是指服務于元宇宙審計全過程的規(guī)范性文件，其既能為元宇宙審計提供共性規(guī)則，又能為元宇宙審計提供特性指南。可參考《GB/T 13016-2018標準體系構建原則和要求》制定元宇宙審計標準，在審計準則的基礎上綜合元宇宙治理標準體系。只有綜合以上兩方面，才能制定出具備內(nèi)部協(xié)同性和外部相關性的元宇宙審計的標準體系。

（二）技術路徑：場景聯(lián)接、算力保障與數(shù)據(jù)保真。元宇宙底層技術框架主要包括：以VR/AR/MR 等XR 技術為主的場景聯(lián)接技術；以云計算為主的算力保障技術；以區(qū)塊鏈為主的數(shù)據(jù)保真技術。受元宇宙底層技術框架影響，元宇宙審計也被動呈現(xiàn)出強技術特征，故“技術賦能”將成為元宇宙審計落地實施不可忽視的路徑之一。

1.場景聯(lián)接技術與審計應用。所謂“審計應用”，是指元宇宙如何應用審計手段完成自身治理的問題。該問題的困難之處在于，審計作為現(xiàn)實世界中的治理工具，如何對接虛擬世界中的治理情境？場景聯(lián)接技術或能為此提供答案。現(xiàn)階段，場景聯(lián)接技術主要有XR技術（Extended Reality），它是VR（Vitual Reality）、AR（Augmented Reality）和MR（Mixed Reality）等技術的總稱。元宇宙審計通過以上技術應用，將虛擬世界轉化為現(xiàn)實場景，以此為虛實世界的精準交接和深度互動創(chuàng)造前提。因此，審計機關應積極培訓審計人員掌握場景聯(lián)接技術，并為審計人員配備相應的交互設備。審計人員在該技術助力下，可將現(xiàn)實世界的審計經(jīng)驗成功移植到元宇宙虛擬世界的工作情境中去，以此指導元宇宙審計順利開展。同時，審計人員在元宇宙虛擬世界中所獲得的沉浸式審計體驗，也將反向助力審計人員在現(xiàn)實世界中的審計工作。

2.算力保障技術與審計效率。在元宇宙底層技術框架中，算力保障技術主要包括云計算、邊緣計算以及人工智能等技術，這些技術為元宇宙虛擬世界的有序運行和穩(wěn)步發(fā)展提供算力保障，是元宇宙底層技術框架不可或缺的重要組成。但虛擬世界在其運行和發(fā)展過程中會進一步產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)和運算需求，這導致元宇宙治理的算力要求將更為嚴苛。為適配元宇宙治理所需的算力要求，審計人員也將應用以上技術來提升審計算力和審計效率。關于“審計如何應用云計算等算力保障技術”以及“各算力保障技術如何賦能審計工作開展”的學術研究和審計實踐均有一定成果，故本文對此不再贅述。2014 年至今，審計機關已具備“云計算審計”的人才基礎和設備前提。因此，審計人員在應用以上算力保障技術時，只需根據(jù)各技術優(yōu)勢，合理統(tǒng)籌審計算力，進而提升審計效率。

3.數(shù)據(jù)保真技術與算法偏見。在元宇宙底層技術框架中，數(shù)據(jù)保真技術可細分為存真、仿真和識真技術。其中，存真技術和識真技術是確保元宇宙虛擬世界信息真實性的關鍵，故二者與元宇宙審計更為相關。區(qū)塊鏈技術便是存真技術和識真技術的典型技術。數(shù)據(jù)保真技術對元宇宙審計而言，有利有弊。一方面，數(shù)據(jù)保真技術能幫助審計人員確認審計內(nèi)容的信息真實性，故在元宇宙審計過程中，審計人員只需對區(qū)塊鏈等數(shù)據(jù)保真技術稍有了解，便能輕松確認其審計內(nèi)容的信息真實性。另一方面，數(shù)據(jù)保真技術也有其弊端，具體表現(xiàn)為數(shù)據(jù)保真技術可引發(fā)系統(tǒng)性控制風險，故審計人員對數(shù)據(jù)保真技術應持審慎態(tài)度，必要時須對該技術實施制度審計，以防止技術異化和由技術異化引發(fā)的算法偏見（權力異化）。

（三）推廣路徑：平臺建造、資源共享與多元協(xié)同。制度路徑和技術路徑是元宇宙審計由新興概念轉變?yōu)閷徲媽嵺`的關鍵，但元宇宙審計仍需通過加強應用和對外推廣，才能演變成為成熟且獨立的審計項目類型。本文借鑒元宇宙的應用推廣經(jīng)驗和其他“技術賦能”型審計項目的推廣路徑，提出元宇宙審計的推廣路徑。

1.加快元宇宙審計平臺建造。元宇宙審計平臺是承載元宇宙審計的技術載體，也是元宇宙技術與審計實踐完美契合的產(chǎn)物?！按笾且莆镌茀^(qū)”等數(shù)智科技的發(fā)展，為“技術賦能”型審計的發(fā)展和其審計平臺構建提供了技術保障；而審計平臺為技術與審計的深度融合以及“技術賦能”型審計的應用推廣提供了操作工具。常見的審計平臺尤以大數(shù)據(jù)審計平臺、云計算審計平臺以及區(qū)塊鏈審計平臺為主，以上審計平臺所憑借的技術基礎均為元宇宙底層技術框架的重要組成。故建造元宇宙審計平臺只需在兼容以上審計平臺的同時，接入場景聯(lián)接技術即可。元宇宙審計平臺的建設可從物理、軟件、技術和業(yè)務等四層面展開，進而實現(xiàn)元宇宙技術與審計業(yè)務的有機結合。同時，還要注重平臺建造的保障措施，從數(shù)據(jù)安全、組織管理等方面防范審計平臺在建造與應用中的相關風險。

2.促成元宇宙審計資源共享。元宇宙審計作為集成化的“技術賦能”型審計，其落地實施與推廣發(fā)展需要大量人、財、物等審計資源支持。首先，審計機關需要打造一支精通數(shù)智科技、兼具政法背景的復合型審計團隊。元宇宙審計是技術環(huán)境中的秩序?qū)徲?，故其工作人員既需要使用數(shù)智科技融入審計環(huán)境，又需要運用政治法律知識鑒證、評價虛擬世界的運行秩序。其次，需要為元宇宙審計申請專項財政預算資金。由元宇宙審計的技術集成特征決定，元宇宙審計在前期平臺建設、中期人員培訓和后期設備維護過程中，均需耗費大量資本投入。故堅實的財力支撐，對推廣元宇宙審計至關重要。最后，需要協(xié)調(diào)現(xiàn)有硬件資源，并為元宇宙審計配置場景聯(lián)接專用設備。元宇宙審計雖以虛擬世界為審計對象，但是其工作開展仍需依托于現(xiàn)實的物理設備。

3.實現(xiàn)元宇宙審計多元協(xié)同。實現(xiàn)元宇宙審計的多元協(xié)同需要從兩方面入手：一是將元宇宙虛擬世界打造成為多元主體協(xié)同共治的文明世界，以促成審計機關與其他治理主體的治理合力；二是引導元宇宙審計向社會審計和內(nèi)部審計協(xié)同，以促進元宇宙審計發(fā)展演進。一方面，元宇宙的發(fā)展與治理以國家為主導，但也離不開科技企業(yè)、科研機構和行業(yè)學會等組織參與。元宇宙審計只有和以上主體協(xié)同共進，才能形成治理合力。另一方面，現(xiàn)階段的元宇宙審計雖以國家審計為審計主體，但不影響它與其他審計主體協(xié)同合作?，F(xiàn)實世界中，任何組織都可能成為社會審計或內(nèi)部審計的被審計單位。故由其他審計主體出具的審計結果，也是現(xiàn)階段元宇宙審計的參考依據(jù)。同時，元宇宙審計也在和各審計主體的協(xié)同合作中得到進一步發(fā)展演進。

五、結語

元宇宙是技術與社會在高度發(fā)展階段的協(xié)同產(chǎn)物，其發(fā)展演變也深刻影響現(xiàn)實社會的發(fā)展進程。元宇宙客觀的治理需求，為元宇宙審計提供了實踐邏輯；而“審計全覆蓋”的要求，又為元宇宙審計提供了理論依循。在此背景下，本文剖析了元宇宙審計的意涵構成和價值意義，并基于制度、技術和推廣等維度對元宇宙審計的實施推廣進行了路徑探索。元宇宙作為新興概念，本文以國家審計為審計主體對其展開了嘗試性構建，隨著元宇宙的發(fā)展演進，相信元宇宙審計的主體和內(nèi)涵也將不斷豐富和完善，這也將成為今后重要的研究方向。