• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    基于概念界定和報(bào)表影響視角的土地使用權(quán)確認(rèn)、核算再思考

    2023-09-03 10:20:37李谷音副教授重慶電子工程職業(yè)學(xué)院重慶401331
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2023年8期
    關(guān)鍵詞:公允使用權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    李谷音(副教授)(重慶電子工程職業(yè)學(xué)院 重慶 401331)

    創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)新常態(tài)下,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變,資產(chǎn)體系結(jié)構(gòu)變化,無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用日益重要。葛家澍(2004)認(rèn)為,各經(jīng)濟(jì)主體都逐漸意識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)今社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深遠(yuǎn)影響。我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)數(shù)額較大,但不能反映創(chuàng)新能力。主要原因是我國(guó)企業(yè)土地使用權(quán)占比較高,土地使用權(quán)除“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的計(jì)入固定資產(chǎn)”“房地產(chǎn)企業(yè)依法取得的、用于開(kāi)發(fā)后出售的計(jì)入存貨”“用于出租及持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的計(jì)入投資性房地產(chǎn)”以外,其余均計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目,而計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)科目的土地使用權(quán)并不能反映企業(yè)的創(chuàng)新能力。

    利益相關(guān)者做出決策的正確性在一定程度上依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。利益相關(guān)者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息的主要途徑是財(cái)務(wù)報(bào)告,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策以調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)報(bào)告使用者并非全是會(huì)計(jì)專業(yè)人士,他們雖然依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策,但很少關(guān)注會(huì)計(jì)政策及核算方法。如果企業(yè)提供的與土地使用權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確,不僅會(huì)影響企業(yè)自身的發(fā)展,也會(huì)影響利益相關(guān)者的決策,因此有必要提高與土地使用權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    一、基于概念界定的土地使用權(quán)的確認(rèn)再思考

    在世界各國(guó),會(huì)計(jì)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有統(tǒng)一的定義,導(dǎo)致對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念界定不同的根本原因是各國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平存在差異?!睹绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142 號(hào)——商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》(FAS 142)將無(wú)形資產(chǎn)定義為“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)”,在這一定義下,無(wú)形資產(chǎn)包括不可確指的商譽(yù)以及可確指的其他無(wú)形資產(chǎn),將企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)包括在無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍內(nèi)?!都幽么髸?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3062 號(hào)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)”,同樣將企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可識(shí)別性,商譽(yù)并不具備可辨認(rèn)性,因而被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外,將商譽(yù)單獨(dú)列示。

    我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。” 這一定義參照了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)標(biāo)準(zhǔn)38(IAS 38)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義(“沒(méi)有實(shí)物的可識(shí)別的非貨幣資產(chǎn)”),反映了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但由于確認(rèn)條件和計(jì)量方法不完善等問(wèn)題,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有將計(jì)算機(jī)軟件、處方配方等無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確有效地反映在無(wú)形資產(chǎn)中,導(dǎo)致這些無(wú)形資產(chǎn)目前無(wú)法在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義范圍偏窄。同時(shí),對(duì)于能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的無(wú)形資產(chǎn),要盡可能提高其反映的質(zhì)量。

    作為能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的符合可辨認(rèn)性特點(diǎn)的土地使用權(quán),除計(jì)入固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)之外的其他部分,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將其納入無(wú)形資產(chǎn)核算。但土地使用權(quán)代表著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式與機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物相似,與代表著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、能夠獲取超額收益的其他無(wú)形資產(chǎn)顯著不同。

    為了給利益相關(guān)者提供更可靠的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息,筆者建議,對(duì)于可辨認(rèn)的土地使用權(quán),也可參照商譽(yù),不作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算,而作為總分類科目核算,單獨(dú)開(kāi)設(shè)“土地使用權(quán)”科目。

    二、基于報(bào)表影響視角的土地使用權(quán)確認(rèn)再思考

    能夠持續(xù)為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵,逐漸成為企業(yè)價(jià)值增值的主導(dǎo)因素。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)新常態(tài)下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾R(shí)、技術(shù)為核心的無(wú)形資源的競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量及數(shù)量有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力,也是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)而做出決策的重要依據(jù)。而我國(guó),企業(yè)普遍存在土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)中占比較高的情況。即便無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較高,并不意味著無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量高,也不表明企業(yè)具有較強(qiáng)的知識(shí)技術(shù)創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算不僅不能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)新能力,還會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

    (一)土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

    土地使用權(quán)作為權(quán)利類資產(chǎn),不能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益,影響無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量。由于土地使用權(quán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式與機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物相似,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將土地使用權(quán)購(gòu)置成本作為入賬價(jià)值,在考慮土地使用權(quán)所服務(wù)對(duì)象的基礎(chǔ)上,分期攤銷并逐步計(jì)入管理費(fèi)用。

    對(duì)土地使用權(quán)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分期攤銷,當(dāng)其購(gòu)置成本攤銷完畢,土地賬面價(jià)值就變?yōu)榱悖辉俜从吃谫Y產(chǎn)負(fù)債表中。但稀缺的土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值主要由供求關(guān)系決定,一般不會(huì)發(fā)生貶值,甚至可能由于其稀缺性不斷增值。因此,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與土地使用權(quán)這種特殊無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。再者,在我國(guó),土地屬于國(guó)家和集體,企業(yè)獲得土地使用權(quán)后的增值并非企業(yè)享有的超額經(jīng)濟(jì)利益。占比較高的土地使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中并未與其他無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)別進(jìn)行單獨(dú)反映,影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)超額經(jīng)濟(jì)利益的判斷。土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算無(wú)疑會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性程度的判斷。

    (二)土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算對(duì)利潤(rùn)表的影響

    土地使用權(quán)通常低價(jià)獲得、高價(jià)轉(zhuǎn)讓,其收益是偶然的、一次性的,不具有持續(xù)性。企業(yè)將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn),采用成本法進(jìn)行核算,平時(shí)不記錄增值,一旦發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓交易,會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性增強(qiáng),又會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)大幅增加,這可能成為少數(shù)企業(yè)操縱利潤(rùn)的方法之一。

    土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)采用一定的方法攤銷,計(jì)入管理費(fèi)用等。土地使用權(quán)的攤銷影響企業(yè)的利潤(rùn),使企業(yè)利潤(rùn)減少,但土地使用權(quán)給企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值卻并未進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)量,不符合會(huì)計(jì)的配比原則。土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的判斷。

    (三)土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

    土地使用權(quán)除獲得及轉(zhuǎn)讓外,并無(wú)現(xiàn)金流的變動(dòng),部分表外融資性質(zhì)的土地使用權(quán)如租賃土地使用權(quán)雖然會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的流入與流出,按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未能在現(xiàn)金流量表中反映,導(dǎo)致企業(yè)與土地使用權(quán)相關(guān)的現(xiàn)金流量信息反映不準(zhǔn)確,進(jìn)而影響利益相關(guān)者做出決策。土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算影響對(duì)土地使用權(quán)現(xiàn)金產(chǎn)出能力的判斷。

    三、土地使用權(quán)核算建議及案例分析

    (一)土地使用權(quán)的核算思路

    近年來(lái),越來(lái)越多的國(guó)家制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖逐步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,諸多方面已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,但在土地核算方面進(jìn)展不大,究其原因主要是企業(yè)對(duì)土地所擁有的權(quán)利性質(zhì)不同。在土地私有制國(guó)家,土地所有人對(duì)其所擁有的土地依法享有排他性權(quán)利,適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所取得的土地所有權(quán)計(jì)入“不動(dòng)產(chǎn)、工廠和設(shè)備”。我國(guó)實(shí)行土地公有制,企業(yè)只能取得土地的使用權(quán)。雖然企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利,但其所有權(quán)并不歸企業(yè),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所取得的土地使用權(quán)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

    土地使用權(quán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式與機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物相似,代表著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,而除土地使用權(quán)之外的其他無(wú)形資產(chǎn)代表著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,獲取超額收益的能力。就國(guó)內(nèi)企業(yè)而言,不同企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)數(shù)量不同,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)可能會(huì)減弱與國(guó)內(nèi)其他企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息的可比性。

    我國(guó)的國(guó)情和土地制度決定了對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算不能直接借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即不能計(jì)入“不動(dòng)產(chǎn)、工廠和設(shè)備”。但筆者認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將土地使用權(quán)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”的核算方法也存在不妥之處。首先,土地使用權(quán)的價(jià)值主要與土地的地理位置和面積大小相關(guān),區(qū)別于與科研技術(shù)人員智慧緊密聯(lián)系的知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)。其次,土地使用權(quán)本質(zhì)上是一種排他性的權(quán)力,區(qū)別于不具有排他性,可以重復(fù)使用,在一定條件下可以多方同時(shí)使用的知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)。再次,土地通過(guò)劃撥或其他有償方式取得后,主要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等日?;顒?dòng)服務(wù),不能像知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)那樣為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供具有獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品或服務(wù),不能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益。因此,與知識(shí)、技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)相比,土地使用權(quán)為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值有限,不是真正意義上的無(wú)形資產(chǎn),不應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算。

    隨著土地市場(chǎng)的改革,我國(guó)土地供給逐漸由劃撥為主導(dǎo)轉(zhuǎn)為出讓為主導(dǎo),企業(yè)擁有更多的主動(dòng)權(quán),對(duì)土地使用權(quán)的利用更充分,更真實(shí)地體現(xiàn)出土地的價(jià)值,在企業(yè)資產(chǎn)中的重要性日益突出,有必要單獨(dú)進(jìn)行核算。同時(shí),劃撥土地使用權(quán)雖比例逐漸減小,但由于歷史原因,絕對(duì)數(shù)量仍較大,卻仍然采用歷史成本計(jì)量或者根本未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,嚴(yán)重低估了劃撥土地使用權(quán)的價(jià)值,也有必要重新計(jì)量其價(jià)值。

    為了不在法律概念上造成混淆,也為了避免利益相關(guān)者高估企業(yè)的創(chuàng)新能力和發(fā)展能力,我國(guó)可部分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將土地使用權(quán)不包括在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi),將其與能為企業(yè)提供超額盈利能力的其他無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)別。筆者建議單獨(dú)開(kāi)設(shè)“土地使用權(quán)”總分類科目,在滿足土地所在地有活躍的交易市場(chǎng),且能夠獲取同類或類似土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格的前提下,基于市場(chǎng)價(jià)格反映其真實(shí)價(jià)值,即采用統(tǒng)一的公允價(jià)值模式核算,幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出更正確的決策。

    (二)土地使用權(quán)的初始計(jì)量

    1.新取得的土地使用權(quán)的初始計(jì)量。采用公允價(jià)值模式對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量的企業(yè)在有償取得土地使用權(quán)時(shí),應(yīng)按其取得成本入賬,計(jì)入“土地使用權(quán)——成本”科目。

    2.已經(jīng)取得的土地使用權(quán)的重分類初始計(jì)量

    (1)無(wú)償劃撥取得的土地使用權(quán),應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ),按評(píng)估價(jià)格對(duì)未入賬的土地使用權(quán)進(jìn)行初始計(jì)量,確認(rèn)在“土地使用權(quán)——成本”科目中。

    (2)對(duì)由于歷史原因,按成本單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,而未能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)價(jià)值的土地使用權(quán),應(yīng)對(duì)原計(jì)入“固定資產(chǎn)——土地”中的金額進(jìn)行沖銷,以評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)值作為公允價(jià)值,重分類確認(rèn)在“土地使用權(quán)——成本”科目中。

    (3)對(duì)原有在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的土地使用權(quán),由于之前按成本核算,計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)攤銷,還有可能計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不論其賬面價(jià)值是多少,都應(yīng)對(duì)原計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”中的金額以及與之相關(guān)的累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷,重分類按公允價(jià)值確認(rèn)在“土地使用權(quán)——成本”科目中。

    (4)對(duì)原有在“投資性房地產(chǎn)”科目核算的土地使用權(quán),如果之前是采用成本模式,則應(yīng)對(duì)原計(jì)入“投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)”中的金額以及與之相關(guān)的累計(jì)攤銷、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷,重分類按公允價(jià)值確認(rèn)在“土地使用權(quán)——成本”科目中;如果之前是采用公允價(jià)值模式,也應(yīng)進(jìn)行重分類,沖銷原計(jì)入“投資性房地產(chǎn)——成本”“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”中的金額,重新按公允價(jià)值確認(rèn)在“土地使用權(quán)——成本”科目中。

    例1:甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2021 年12 月,甲公司繳納土地出讓金1 000 萬(wàn)元取得一項(xiàng)土地使用權(quán)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓賺取差價(jià),符合投資性房地產(chǎn)的定義。2022 年1 月,甲公司將原作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)重分類計(jì)入“土地使用權(quán)”科目,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

    借:土地使用權(quán)——成本 10 000 000

    貸:投資性房地產(chǎn)——成本 10 000 000

    (三)土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量

    在公允價(jià)值模式下,無(wú)論劃撥還是有償取得的土地使用權(quán),均不需計(jì)提折舊或攤銷。在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,都需將土地使用權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比較,將公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日,若土地使用權(quán)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值,則按其差額,借記“土地使用權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

    對(duì)劃撥和有償取得的土地使用權(quán),為了增加其價(jià)值,在土地進(jìn)入開(kāi)發(fā)建設(shè)階段之前所發(fā)生的使土地達(dá)到目前狀態(tài)所增加的后續(xù)支出,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入“土地使用權(quán)——成本”科目。

    土地進(jìn)入開(kāi)發(fā)建設(shè)階段后,建設(shè)期間所發(fā)生的與土地使用權(quán)相關(guān)的支出應(yīng)按開(kāi)工建設(shè)情況在“土地使用權(quán)——開(kāi)發(fā)成本”科目中反映,與地上建筑物分開(kāi)計(jì)算其成本。

    例2:承例1,2022 年12 月,該項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1 100 萬(wàn)元,不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素,甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

    借:土地使用權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

    (四)土地使用權(quán)的處置

    土地使用權(quán)的處置,主要是指土地使用權(quán)出售、對(duì)外出租、對(duì)外投資等。企業(yè)處置土地使用權(quán)時(shí),根據(jù)處置時(shí)實(shí)際收到的價(jià)稅合計(jì)金額,借記“銀行存款”等科目,根據(jù)處置取得的收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,增值稅一般納稅人相關(guān)增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;同時(shí)將該項(xiàng)土地使用權(quán)賬面余額轉(zhuǎn)出,貸記“土地使用權(quán)——成本”等科目,按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記“土地使用權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。

    當(dāng)對(duì)土地使用權(quán)和其上的建筑物一并進(jìn)行處置時(shí),也應(yīng)將土地使用權(quán)與地上建筑物相區(qū)別,單獨(dú)減記“土地使用權(quán)”科目。

    例3:承例1、例2,2023 年1 月,甲公司將該項(xiàng)土地使用權(quán)以1 500 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,款項(xiàng)已收到并存入銀行。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素,甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

    借:銀行存款 15 000 000

    貸:其他業(yè)務(wù)收入 15 000 000

    借:其他業(yè)務(wù)成本 11 000 000

    貸:土地使用權(quán)——成本 10 000 000

    貸:土地使用權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

    貸:其他業(yè)務(wù)成本 1 000 000

    四、對(duì)土地使用權(quán)的披露建議

    筆者認(rèn)為,雖然企業(yè)對(duì)土地使用權(quán)單獨(dú)核算有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,但仍不夠詳細(xì)具體,且部分相關(guān)信息無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,基于重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則有必要對(duì)這部分會(huì)計(jì)信息也進(jìn)行披露。借鑒“商譽(yù)”的披露方法,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“商譽(yù)”項(xiàng)目前面增設(shè)“土地使用權(quán)”項(xiàng)目單獨(dú)列示滿足確認(rèn)條件的土地使用權(quán),并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露土地使用權(quán)的構(gòu)成、當(dāng)期增減變動(dòng)情況、抵押、租賃情況等,以及未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的土地使用權(quán)。同時(shí),為了有助于利益相關(guān)者了解與土地使用權(quán)相關(guān)的現(xiàn)金流量信息,以利于其根據(jù)土地使用權(quán)信息做出正確的決策,企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)與土地使用權(quán)相關(guān)現(xiàn)金流量的披露,在現(xiàn)金流量表中增設(shè)“處置土地使用權(quán)所收到的現(xiàn)金”“購(gòu)買土地使用權(quán)所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目。

    猜你喜歡
    公允使用權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
    確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益需要轉(zhuǎn)出嗎?
    江蘇省海域使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)登記數(shù)據(jù)共享交換設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
    固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
    對(duì)公允價(jià)值計(jì)量:CAS 39的思考
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中的若干問(wèn)題思考
    關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討
    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展、構(gòu)成及展望
    非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)罪實(shí)務(wù)探析
    《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之我見(jiàn)
    河南科技(2014年16期)2014-02-27 14:13:36
    淺析公允價(jià)值的本質(zhì)
    河南科技(2014年10期)2014-02-27 14:09:36
    svipshipincom国产片| 国产精品永久免费网站| 一本一本综合久久| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 国产高清三级在线| 国产精品一区二区免费欧美| 欧美成人免费av一区二区三区| 欧美zozozo另类| 亚洲精品美女久久av网站| 日韩欧美精品v在线| 国产精品野战在线观看| 麻豆av在线久日| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 男人的好看免费观看在线视频| 成年女人永久免费观看视频| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 淫妇啪啪啪对白视频| netflix在线观看网站| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| av天堂在线播放| 日韩成人在线观看一区二区三区| 哪里可以看免费的av片| 国产黄色小视频在线观看| 久久久久国内视频| 精品无人区乱码1区二区| 人妻久久中文字幕网| 亚洲在线自拍视频| 欧美精品啪啪一区二区三区| ponron亚洲| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 成人特级av手机在线观看| 91久久精品国产一区二区成人 | 国产欧美日韩一区二区精品| 日日夜夜操网爽| 日韩中文字幕欧美一区二区| 久久99热这里只有精品18| 日韩av在线大香蕉| 国产激情久久老熟女| 超碰成人久久| 日本与韩国留学比较| 成人特级av手机在线观看| 一进一出抽搐动态| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 日本黄大片高清| 国产精品av视频在线免费观看| 久久久成人免费电影| 男女床上黄色一级片免费看| 亚洲国产精品成人综合色| 免费看美女性在线毛片视频| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 我的老师免费观看完整版| 精华霜和精华液先用哪个| 国产高清视频在线观看网站| 亚洲av第一区精品v没综合| 国产欧美日韩一区二区精品| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 99久久精品一区二区三区| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产爱豆传媒在线观看| 18禁国产床啪视频网站| 夜夜爽天天搞| 欧美色欧美亚洲另类二区| 婷婷丁香在线五月| 在线国产一区二区在线| 成人国产综合亚洲| 欧美日韩精品网址| 国产三级在线视频| 九色成人免费人妻av| 亚洲国产欧美一区二区综合| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 久久热在线av| 国内精品一区二区在线观看| 2021天堂中文幕一二区在线观| 1024香蕉在线观看| 免费观看人在逋| 91在线精品国自产拍蜜月 | 国产一区二区在线观看日韩 | 亚洲国产色片| 91久久精品国产一区二区成人 | 他把我摸到了高潮在线观看| 日韩免费av在线播放| 制服人妻中文乱码| 香蕉丝袜av| 国产黄a三级三级三级人| 日本精品一区二区三区蜜桃| 精品久久久久久,| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 日韩精品青青久久久久久| 国产高清视频在线播放一区| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 狂野欧美激情性xxxx| 欧美一级a爱片免费观看看| 岛国在线观看网站| 97碰自拍视频| 国产精品av视频在线免费观看| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 十八禁人妻一区二区| av片东京热男人的天堂| 99久久综合精品五月天人人| 亚洲午夜理论影院| 国产高潮美女av| 他把我摸到了高潮在线观看| 色精品久久人妻99蜜桃| 美女扒开内裤让男人捅视频| 国产精品乱码一区二三区的特点| 日本五十路高清| 在线免费观看的www视频| 91av网站免费观看| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 国产激情偷乱视频一区二区| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 精品国产超薄肉色丝袜足j| netflix在线观看网站| 夜夜夜夜夜久久久久| 亚洲欧美激情综合另类| 国产视频内射| 精品午夜福利视频在线观看一区| 在线免费观看不下载黄p国产 | 欧美大码av| 亚洲在线自拍视频| 国产1区2区3区精品| 丁香六月欧美| 欧美日韩国产亚洲二区| 一个人看视频在线观看www免费 | av女优亚洲男人天堂 | 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 美女扒开内裤让男人捅视频| www.熟女人妻精品国产| 亚洲精品乱码久久久v下载方式 | 欧美午夜高清在线| 女同久久另类99精品国产91| 日本一本二区三区精品| 99热6这里只有精品| 1024手机看黄色片| 国产淫片久久久久久久久 | 欧美zozozo另类| 麻豆国产97在线/欧美| 亚洲精品美女久久av网站| 亚洲精品美女久久久久99蜜臀| 午夜福利免费观看在线| 18美女黄网站色大片免费观看| 久久九九热精品免费| 桃红色精品国产亚洲av| 亚洲五月天丁香| 成人无遮挡网站| 禁无遮挡网站| 久久这里只有精品19| 欧美成狂野欧美在线观看| 好男人在线观看高清免费视频| 免费看十八禁软件| 精品久久久久久久末码| 操出白浆在线播放| 亚洲一区高清亚洲精品| 久久国产精品影院| 久久久久久人人人人人| 欧美一级a爱片免费观看看| 精品国产亚洲在线| 久久香蕉国产精品| 国产单亲对白刺激| 又紧又爽又黄一区二区| 久久中文字幕一级| 日本一本二区三区精品| 在线视频色国产色| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 香蕉国产在线看| 99热6这里只有精品| 国内精品久久久久精免费| 国产黄片美女视频| 国产野战对白在线观看| 亚洲中文av在线| 老鸭窝网址在线观看| 欧美成人免费av一区二区三区| 久久久久免费精品人妻一区二区| 免费在线观看影片大全网站| 美女黄网站色视频| 男女视频在线观看网站免费| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 日韩欧美在线乱码| 日韩人妻高清精品专区| 一二三四社区在线视频社区8| 免费观看的影片在线观看| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 男人的好看免费观看在线视频| 一级毛片高清免费大全| 色噜噜av男人的天堂激情| 嫁个100分男人电影在线观看| 久久热在线av| 国产不卡一卡二| 国产精华一区二区三区| 不卡av一区二区三区| 黄片小视频在线播放| 国产成人av教育| 网址你懂的国产日韩在线| 长腿黑丝高跟| 黄色丝袜av网址大全| 老熟妇仑乱视频hdxx| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产激情欧美一区二区| avwww免费| 欧美日韩福利视频一区二区| 国产视频一区二区在线看| 国产三级黄色录像| 真实男女啪啪啪动态图| 一a级毛片在线观看| 午夜精品久久久久久毛片777| 天天一区二区日本电影三级| 亚洲18禁久久av| 桃色一区二区三区在线观看| 999久久久精品免费观看国产| 国产精品精品国产色婷婷| 婷婷丁香在线五月| 午夜福利在线在线| 午夜免费激情av| 亚洲国产欧美网| 日本 av在线| 1024手机看黄色片| 日本成人三级电影网站| 免费大片18禁| 国产成人av激情在线播放| 亚洲成人免费电影在线观看| 欧美激情在线99| 丁香六月欧美| 一进一出好大好爽视频| 亚洲精品456在线播放app | 国产精品亚洲av一区麻豆| 又黄又爽又免费观看的视频| 变态另类丝袜制服| av黄色大香蕉| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 久久这里只有精品19| 国产亚洲av高清不卡| 极品教师在线免费播放| 免费一级毛片在线播放高清视频| 亚洲av免费在线观看| 成人鲁丝片一二三区免费| 熟女电影av网| 亚洲七黄色美女视频| 日日夜夜操网爽| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 成人18禁在线播放| 亚洲国产精品sss在线观看| 最近在线观看免费完整版| 亚洲欧美日韩东京热| 床上黄色一级片| 亚洲国产精品久久男人天堂| 美女免费视频网站| 久久这里只有精品19| 亚洲熟女毛片儿| 日本a在线网址| 99久久精品一区二区三区| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 国产日本99.免费观看| 熟女电影av网| 午夜福利在线观看吧| 日韩欧美在线乱码| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 欧美国产日韩亚洲一区| 一级a爱片免费观看的视频| 99在线视频只有这里精品首页| 老司机在亚洲福利影院| 91在线精品国自产拍蜜月 | 亚洲精品在线观看二区| 99riav亚洲国产免费| 超碰成人久久| 日韩欧美免费精品| 亚洲中文日韩欧美视频| 五月玫瑰六月丁香| 真实男女啪啪啪动态图| 少妇丰满av| 精品无人区乱码1区二区| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 久久久久久久精品吃奶| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 一二三四社区在线视频社区8| 亚洲国产精品久久男人天堂| 午夜福利18| 麻豆国产av国片精品| 曰老女人黄片| 国产成人精品久久二区二区91| 真人做人爱边吃奶动态| 免费高清视频大片| 久久人妻av系列| 啦啦啦免费观看视频1| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 国产视频一区二区在线看| 狠狠狠狠99中文字幕| 免费一级毛片在线播放高清视频| 十八禁网站免费在线| 亚洲第一电影网av| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 国产精品电影一区二区三区| 一二三四社区在线视频社区8| 高清在线国产一区| 少妇丰满av| 最新在线观看一区二区三区| 欧美又色又爽又黄视频| 青草久久国产| 国语自产精品视频在线第100页| 嫩草影院精品99| 窝窝影院91人妻| 午夜免费观看网址| svipshipincom国产片| 丁香欧美五月| 性欧美人与动物交配| 18禁观看日本| 男插女下体视频免费在线播放| 色综合婷婷激情| 天堂√8在线中文| 国产v大片淫在线免费观看| 亚洲精品在线观看二区| 国产成人一区二区三区免费视频网站| 久久精品人妻少妇| 无人区码免费观看不卡| www.自偷自拍.com| 真人一进一出gif抽搐免费| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产精品女同一区二区软件 | 欧美在线黄色| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产在线精品亚洲第一网站| 日韩欧美国产一区二区入口| 男女之事视频高清在线观看| 欧美国产日韩亚洲一区| 人妻夜夜爽99麻豆av| 叶爱在线成人免费视频播放| 午夜成年电影在线免费观看| 国产黄片美女视频| 床上黄色一级片| 欧美一级毛片孕妇| 亚洲成人免费电影在线观看| 亚洲无线在线观看| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 日本黄大片高清| 免费观看人在逋| 久久国产精品人妻蜜桃| 国产乱人视频| 亚洲国产欧美一区二区综合| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 中国美女看黄片| 国产乱人伦免费视频| 岛国在线免费视频观看| 老司机在亚洲福利影院| 精品久久久久久久末码| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 麻豆av在线久日| 国产精品一区二区精品视频观看| 99久久无色码亚洲精品果冻| 少妇熟女aⅴ在线视频| 叶爱在线成人免费视频播放| 老司机深夜福利视频在线观看| 久久久精品欧美日韩精品| 免费一级毛片在线播放高清视频| 欧美性猛交黑人性爽| 国产1区2区3区精品| 久久香蕉国产精品| 国产亚洲精品综合一区在线观看| a级毛片a级免费在线| 亚洲 欧美一区二区三区| 免费高清视频大片| 国产1区2区3区精品| 国产三级黄色录像| 91在线观看av| 最近视频中文字幕2019在线8| 国产探花在线观看一区二区| 床上黄色一级片| 美女被艹到高潮喷水动态| 麻豆国产97在线/欧美| 亚洲在线自拍视频| 日韩三级视频一区二区三区| 中文字幕av在线有码专区| 国产主播在线观看一区二区| 成年免费大片在线观看| 色在线成人网| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 精品久久蜜臀av无| 搡老岳熟女国产| 免费看日本二区| 亚洲欧美日韩无卡精品| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 国产蜜桃级精品一区二区三区| www.精华液| 久久亚洲精品不卡| 亚洲国产精品久久男人天堂| 一进一出好大好爽视频| 男女那种视频在线观看| 亚洲av成人av| 国产人伦9x9x在线观看| 在线永久观看黄色视频| 国产高清三级在线| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 免费在线观看日本一区| 色综合站精品国产| 在线观看舔阴道视频| 听说在线观看完整版免费高清| 91在线观看av| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产亚洲av高清不卡| 免费观看的影片在线观看| 色哟哟哟哟哟哟| 久久久国产成人免费| 一区二区三区高清视频在线| 欧美色欧美亚洲另类二区| 精品久久久久久,| 91麻豆av在线| 亚洲激情在线av| 久久人妻av系列| 天堂√8在线中文| 成人精品一区二区免费| 国产黄色小视频在线观看| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 国产成人精品久久二区二区91| 国语自产精品视频在线第100页| 久久久久国内视频| 午夜视频精品福利| 美女高潮的动态| 欧美在线黄色| 亚洲天堂国产精品一区在线| 床上黄色一级片| 亚洲成av人片在线播放无| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 欧美日韩精品网址| 午夜精品在线福利| 午夜免费成人在线视频| 美女扒开内裤让男人捅视频| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 成在线人永久免费视频| 曰老女人黄片| 亚洲成av人片免费观看| 精品电影一区二区在线| 久久草成人影院| 男女下面进入的视频免费午夜| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产精品,欧美在线| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 国产一区二区在线av高清观看| 在线观看舔阴道视频| 最近最新中文字幕大全免费视频| 中文亚洲av片在线观看爽| 国产真实乱freesex| 日韩欧美国产一区二区入口| 色av中文字幕| 亚洲,欧美精品.| 成人欧美大片| 香蕉丝袜av| 黄色日韩在线| 成人性生交大片免费视频hd| 欧美日本亚洲视频在线播放| 日本在线视频免费播放| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 亚洲无线在线观看| 免费在线观看日本一区| 天堂动漫精品| 欧美一级a爱片免费观看看| 九九久久精品国产亚洲av麻豆 | 亚洲精华国产精华精| 宅男免费午夜| 丝袜人妻中文字幕| 天堂网av新在线| 嫩草影视91久久| 性色av乱码一区二区三区2| 亚洲人成电影免费在线| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 日本五十路高清| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 国产精品av久久久久免费| 在线观看免费午夜福利视频| 免费一级毛片在线播放高清视频| 一进一出抽搐gif免费好疼| 久久久久久国产a免费观看| x7x7x7水蜜桃| 亚洲av成人一区二区三| 国产一区二区在线观看日韩 | 日韩欧美 国产精品| av在线天堂中文字幕| 在线免费观看的www视频| 国产免费av片在线观看野外av| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 欧美乱色亚洲激情| 我要搜黄色片| 国产免费男女视频| 亚洲熟妇熟女久久| 中文字幕最新亚洲高清| 欧美av亚洲av综合av国产av| 午夜激情欧美在线| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看 | 亚洲成av人片免费观看| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 午夜福利免费观看在线| 看免费av毛片| 欧美黑人欧美精品刺激| 国产综合懂色| 国产精品,欧美在线| 观看免费一级毛片| 国产91精品成人一区二区三区| 高清在线国产一区| 国产精品久久久人人做人人爽| 国产精品永久免费网站| 九九久久精品国产亚洲av麻豆 | 女同久久另类99精品国产91| 亚洲欧美日韩高清专用| 亚洲欧美日韩无卡精品| 亚洲人成网站高清观看| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 久久久久久久久免费视频了| 99国产综合亚洲精品| 久久国产精品影院| 很黄的视频免费| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 国产激情欧美一区二区| 欧美zozozo另类| 免费在线观看影片大全网站| 婷婷丁香在线五月| 老汉色av国产亚洲站长工具| 不卡av一区二区三区| 给我免费播放毛片高清在线观看| 色在线成人网| 亚洲av成人精品一区久久| 香蕉丝袜av| 成人特级黄色片久久久久久久| 99久久国产精品久久久| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 精品国内亚洲2022精品成人| 国产成人精品久久二区二区91| 黄色 视频免费看| 国产v大片淫在线免费观看| 五月玫瑰六月丁香| 少妇熟女aⅴ在线视频| 真人一进一出gif抽搐免费| 成人三级黄色视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 男女之事视频高清在线观看| 国内精品美女久久久久久| 精品久久蜜臀av无| 国产av不卡久久| 又黄又爽又免费观看的视频| 精品熟女少妇八av免费久了| 国产一区二区在线观看日韩 | 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 后天国语完整版免费观看| 久久国产乱子伦精品免费另类| 男女那种视频在线观看| 男女之事视频高清在线观看| 黄色 视频免费看| 人妻久久中文字幕网| 国产成人福利小说| 国产精品国产高清国产av| 1024手机看黄色片| 在线观看一区二区三区| 美女被艹到高潮喷水动态| 老鸭窝网址在线观看| 嫩草影视91久久| 黄色丝袜av网址大全| 听说在线观看完整版免费高清| 午夜两性在线视频| 少妇的丰满在线观看| 88av欧美| 岛国在线观看网站| 亚洲人与动物交配视频| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 午夜日韩欧美国产| 一边摸一边抽搐一进一小说| 久久欧美精品欧美久久欧美| 国产精品永久免费网站| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 国内精品美女久久久久久| 人妻久久中文字幕网| 久久久久久国产a免费观看| av福利片在线观看| 日本黄色片子视频| 久久精品影院6| 精品福利观看| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 在线永久观看黄色视频| 国产伦一二天堂av在线观看| 1024手机看黄色片| 久久这里只有精品中国| 国产熟女xx| 1024手机看黄色片| 久久这里只有精品中国| 中文资源天堂在线| 美女cb高潮喷水在线观看 | 亚洲在线观看片| 亚洲七黄色美女视频| 91字幕亚洲| 久久人妻av系列| 成人午夜高清在线视频| 日韩免费av在线播放| 国产人伦9x9x在线观看| 18禁美女被吸乳视频| 成人av一区二区三区在线看| 成人18禁在线播放| 欧美日韩乱码在线| 1000部很黄的大片| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 久久久国产精品麻豆| 亚洲国产高清在线一区二区三| 老司机福利观看| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 国产99白浆流出| 亚洲av电影不卡..在线观看| 色综合站精品国产| 动漫黄色视频在线观看| 成熟少妇高潮喷水视频| 中文字幕熟女人妻在线| 麻豆久久精品国产亚洲av| 色尼玛亚洲综合影院| 国产精品av久久久久免费| 日韩欧美 国产精品| 一本精品99久久精品77| 极品教师在线免费播放| 在线a可以看的网站|