淺析國有企業(yè)管理會計體系建設(shè)

李翼騰 余晨露

摘 要：隨著國有企業(yè)發(fā)展市場化進(jìn)程加快，企業(yè)間的競爭逐步從業(yè)務(wù)聚焦到管理上來，財務(wù)管理是企業(yè)管理體系的重要組成部分，高效的財務(wù)管理體系能夠解決企業(yè)遇到的各類經(jīng)營管理問題。為此，文章在財務(wù)管理基礎(chǔ)上提出加強管理會計體系建設(shè)，通過加強企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)，強化管理會計人才隊伍建設(shè)，深化管理會計與財務(wù)會計的融合，推進(jìn)管理會計體系建設(shè)等途徑，構(gòu)建管理會計體系框架，增強國有企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計 財務(wù)會計 國有企業(yè) 體系建設(shè)

中圖分類號：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-061-03

一、引言

根據(jù)財政部在2014年10月27日頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，結(jié)合國有企業(yè)目前對管理會計體系應(yīng)用實踐較少且跟不上發(fā)展步伐的現(xiàn)狀，企業(yè)需通過加快管理會計的應(yīng)用實踐推動財務(wù)轉(zhuǎn)型升級。同時，國有企業(yè)從財務(wù)會計向管理會計職能的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了國有企業(yè)越發(fā)重視財務(wù)管理所能創(chuàng)造的價值，管理會計的影響力會逐漸滲透到企業(yè)生產(chǎn)、管理以及經(jīng)營的全過程，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

二、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別及特點

（一）財務(wù)會計

財務(wù)會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計量，并以財務(wù)報告為主要形式，通常定期向利益相關(guān)者提供以財務(wù)指標(biāo)反映的各類決策信息。

財務(wù)會計的本質(zhì)內(nèi)容是核算與監(jiān)督，基本目的是正確處理各項經(jīng)濟活動以保障企業(yè)的財產(chǎn)安全及經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。財務(wù)會計嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則及制度執(zhí)行財務(wù)工作，按照一定的規(guī)范對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量與披露，嚴(yán)格按照處理流程進(jìn)行處理，保證信息及財產(chǎn)的完整、安全。

（二）管理會計

管理會計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，它是以經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，綜合考慮資金、成本、盈利等因素進(jìn)行統(tǒng)一評價，著重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制及評價各項經(jīng)濟活動，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化并完成轉(zhuǎn)型升級的有力武器。

管理會計的職能不同于財務(wù)會計是反映企業(yè)的過去，它是為決策者對經(jīng)營全過程進(jìn)行的事中控制及面向未來的規(guī)劃，同時提供的信息不拘泥于財務(wù)指標(biāo)，更偏向于實用性數(shù)據(jù)，能夠靈活地按照決策者需求不斷分解及細(xì)化目標(biāo)對應(yīng)的決策信息，旨在提升國有企業(yè)的管理水平并尋求價值最大化。

三、國有企業(yè)管理會計體系建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)重視程度不夠

近年來，在國家財政部門及國資委的相關(guān)要求及指導(dǎo)下，管理會計逐步開始實踐應(yīng)用，面對市場發(fā)展及國資委等上級單位要求，管理會計理念被更多國有企業(yè)提及應(yīng)用，但是管理會計理念及實踐在國有企業(yè)的推廣力度及深度均不夠，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為會計只是對經(jīng)濟活動進(jìn)行核算，忽視了對提升管理水平發(fā)揮的巨大作用。企業(yè)對管理會計的理解和運用很多時候只是一個概念，并未真正得到重視和落實，導(dǎo)致其實用性并未被發(fā)掘，其產(chǎn)生的決策優(yōu)勢未完全發(fā)揮作用。

（二）配套體系不夠完善

1.人才儲備不夠。企業(yè)在發(fā)展過程中往往更加注重短期效應(yīng)產(chǎn)生的利益而忽視對企業(yè)長期發(fā)展的規(guī)劃和管理會計人才的培養(yǎng)，對管理會計人才的不夠重視導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)人才體系多建立在會計核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)的財務(wù)核算與財務(wù)管理工作之間存在著一定的斷層。財務(wù)從業(yè)人員的工作多以經(jīng)營活動為出發(fā)點，通過核算與監(jiān)督來實現(xiàn)工作目標(biāo)，對企業(yè)支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防范風(fēng)險貢獻(xiàn)的力量嚴(yán)重不足。

2.報告機制不健全。國有企業(yè)在很大程度上更偏向于關(guān)心企業(yè)財務(wù)會計對外披露的與經(jīng)營指標(biāo)相關(guān)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，對管理會計形成的相關(guān)內(nèi)部決策報表信息關(guān)注較少；同時目前財務(wù)報告的反映形式比較單一，時常在一個總體報表中就涵蓋了所有數(shù)據(jù)及信息，涵蓋廣但不夠有針對性，在滿足管理層需求方面有所欠缺，不足以發(fā)揮決策支撐作用。

國有企業(yè)現(xiàn)有報告機制編制的報告大多是以貨幣計量的形式反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，無法深入分析某個部門或者某個作業(yè)中心的運營情況，缺乏對無法用貨幣計量但是對決策者非常重要信息的披露，報告的信息缺乏完整性；同時提供的例如月報、季報、年報等定期報告都是以過去已發(fā)生的事項為基礎(chǔ)編制，在報告編制完成后提交至決策者不夠及時，無法有效滿足決策使用。

3.管理會計工具利用率低。當(dāng)前國有企業(yè)對管理會計工具的利用程度偏低，功能多局限于成本確定和財務(wù)控制，同時受管理者對財務(wù)指標(biāo)關(guān)注偏向的需求制約，導(dǎo)致目前會計工具中利用率較高的多為常規(guī)的戰(zhàn)術(shù)性工具，但對戰(zhàn)略導(dǎo)向型及具有前瞻性的非財務(wù)指標(biāo)戰(zhàn)略性工具利用率低，如平衡計分卡、作業(yè)成本法及關(guān)鍵績效指標(biāo)法等，導(dǎo)致企業(yè)不能在整體視角下戰(zhàn)略性、全流程的合理配置管理會計工具，在使用工具時通常存在實踐成本過高且達(dá)不到預(yù)期效果的情況。

四、國有企業(yè)管理會計體系建設(shè)的措施

（一）加強企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)

國有企業(yè)要加強企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)，提高全員的財務(wù)管理意識，在觀念及實際行動上提高對管理會計體系建設(shè)重要性的認(rèn)識，將管理會計體系聯(lián)動至全員，將管理會計理念灌輸至全員，及時宣傳管理會計運用的成效，總結(jié)運用經(jīng)驗，為更好地運用管理會計形成指導(dǎo)，實現(xiàn)將管控中心由財務(wù)的事中事后向業(yè)務(wù)前端源頭控制轉(zhuǎn)移，助力現(xiàn)有財務(wù)體系走出單邊管控的艱難困境。

（二）強化管理會計人才隊伍建設(shè)

國有企業(yè)要持續(xù)加強管理會計人才隊伍建設(shè)，為管理會計在企業(yè)的實施提供人才保障。首先，要強化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，組織開展管理會計崗位人員培訓(xùn)，加強管理會計人員對管理會計相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)力度，督導(dǎo)熟悉掌握管理會計各崗位的崗位要求。其次，要拓展人才選拔與培養(yǎng)渠道，做好企業(yè)內(nèi)外部高層次、高素質(zhì)專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)，吸納懂產(chǎn)品、懂業(yè)務(wù)、懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才充實管理會計隊伍，激發(fā)隊伍活力，帶動管理會計隊伍整體素質(zhì)能力不斷提升。最后，要建立健全評價激勵機制，定期開展檢查與評估，樹立優(yōu)秀典型，正向引導(dǎo)激勵財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變，強化管理會計人員積極主動參與經(jīng)營管理的思想意識，實現(xiàn)從“賬房先生”到“業(yè)務(wù)伙伴”的身份轉(zhuǎn)變。

（三）深化管理會計與財務(wù)會計的融合

管理會計與財務(wù)會計在服務(wù)目標(biāo)及信息來源甚至核算內(nèi)容都有相似之處，兩者的關(guān)系聯(lián)系密切，財務(wù)會計編制的各類報表信息可以真實反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，管理會計是在此基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)資源的整合配置，讓企業(yè)資源發(fā)揮最大價值，兩者之間相互作用及影響，為企業(yè)決策提供信息參考。

在企業(yè)未來發(fā)展中，構(gòu)建管理會計與財務(wù)會計的融合體系將會為企業(yè)良性發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的會計融合理念，正確認(rèn)識兩者融合的重要性，對內(nèi)加大宣傳力度，對外調(diào)整會計崗位的招聘要求，為管理會計與財務(wù)會計的融合貫通創(chuàng)造有利的條件。另一方面，按照優(yōu)勢互補、實用性與客觀性相結(jié)合的原則構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計融合模型，將管理會計與財務(wù)會計所需的大量重疊財務(wù)基礎(chǔ)信息進(jìn)行整合，從而實現(xiàn)財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的兼容，減少因推行管理會計過程中增加的工作量，為管理會計與財務(wù)會計的融合提供保障。

（四）推進(jìn)管理會計體系建設(shè)

1.建設(shè)管理會計崗位體系。企業(yè)管理會計的作用要發(fā)揮實效，必須要依托財務(wù)人員加強對日常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)管理。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)特點及行業(yè)市場的發(fā)展情況，開展管理會計崗位體系設(shè)計，通過組織結(jié)構(gòu)變革推動財務(wù)職能轉(zhuǎn)型，通過崗位重置、崗位職責(zé)與工作流程重塑，以崗位為關(guān)鍵載體發(fā)揮管理會計作用，提高管理會計活動的深度與廣度，實現(xiàn)管理會計活動在經(jīng)營管理各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的縱橫貫通。

要合理設(shè)置管理會計相關(guān)崗位，如：營運決策分析崗、財務(wù)投融資管理崗、預(yù)算管理崗、資金管理崗、資產(chǎn)管理崗、項目成本（經(jīng)費）管理崗、產(chǎn)品成本管理崗、綜合成本管理崗、價格管理崗、財務(wù)風(fēng)險管理崗、績效管理崗等，充分發(fā)揮管理會計各崗位在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的滲透作用。同時要建立健全與管理會計崗位體系相配套的考核激勵機制，引導(dǎo)財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變，調(diào)動管理會計人員主動參與經(jīng)營管理的意識，使得現(xiàn)有財務(wù)人員不斷滿足企業(yè)對管理會計崗位的需求。

2.設(shè)計管理會計報告體系。管理會計報告與傳統(tǒng)的財務(wù)報告不同，它更側(cè)重于提供戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)全流程管控、經(jīng)營管理活動提升等方面的財務(wù)信息。企業(yè)應(yīng)將管理會計的目標(biāo)與本企業(yè)的類型、業(yè)務(wù)特點及發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，充分運用信息化技術(shù)，開展服務(wù)于業(yè)務(wù)需求的管理會計報告體系的設(shè)計與應(yīng)用，再通過自上而下的戰(zhàn)略落實及自下而上的信息匯總，不斷提升責(zé)任層層落實、信息層層上報、原因?qū)訉幼匪莸男Ч?，將企業(yè)的價值信息與業(yè)務(wù)實質(zhì)揉合到管理會計報告中。

企業(yè)要立足于“服務(wù)戰(zhàn)略、服務(wù)經(jīng)營、服務(wù)業(yè)務(wù)”，聚焦決策支持與價值創(chuàng)造，圍繞預(yù)算管理、成本費用、運營分析、財務(wù)評價、財務(wù)風(fēng)險防范等重點業(yè)務(wù)，梳理實現(xiàn)信息整合與管理閉環(huán)，建立至少包含“支撐戰(zhàn)略、支撐決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防控風(fēng)險”等五大類管理會計報告為主的企業(yè)管理會計報告體系。

支撐戰(zhàn)略類報告應(yīng)至少包含企業(yè)財務(wù)內(nèi)外部環(huán)境分析報告、企業(yè)財務(wù)資源情況報告、全面預(yù)算方案、全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控及滾動預(yù)測報告、年度全面預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)報告等。支持決策類報告應(yīng)至少包含新增固定資產(chǎn)（股權(quán)項目）投資財務(wù)可行性分析報告、新項目（產(chǎn)品）財務(wù)可行性分析報告、產(chǎn)品報價報告、年度財務(wù)分析報告、現(xiàn)金流分析報告、重大資產(chǎn)效益評價報告、月度財務(wù)狀況及重點財務(wù)指標(biāo)分析報告等。服務(wù)業(yè)務(wù)類報告應(yīng)至少包含產(chǎn)業(yè)（產(chǎn)品與服務(wù)）經(jīng)濟效益分析報告、重點產(chǎn)品（服務(wù)）成本監(jiān)測及分析報告、“兩金”管控總體情況報告、固定資產(chǎn)投資后評價報告、股權(quán)投資后評價報告等。創(chuàng)造價值類報告應(yīng)至少包含提質(zhì)增效工作方案及總結(jié)、融資方案分析報告、成本費用情況分析報告、稅收成本監(jiān)測及稅收策劃報告、采購成本監(jiān)測及分析報告、月度資金預(yù)算執(zhí)行情況報告等。防范風(fēng)險類報告應(yīng)至少包含資產(chǎn)盤點情況報告、財務(wù)決算審計問題整改情況報告、資金風(fēng)險時間及應(yīng)對情況報告、逾期款項風(fēng)險分析報告、不良資產(chǎn)風(fēng)險分析報告、新并購企業(yè)財務(wù)風(fēng)險排查及處置情況報告。

3.高效應(yīng)用管理會計工具。國有企業(yè)要根據(jù)財政部或者上級單位發(fā)布的管理會計工具清單，主動實踐管理會計工具，以單位實際需求出發(fā)，結(jié)合理論和實踐經(jīng)驗總結(jié)，重點圍繞預(yù)算管理、經(jīng)營預(yù)測、成本管控、風(fēng)險管理等內(nèi)容，設(shè)計和篩選出與本單位治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)及管理方式相適應(yīng)的管理會計工具實施應(yīng)用。國有企業(yè)常用的管理會計工具主要包括：“有效值”績效管理、“三方聯(lián)動”控制采購成本機制、PESTs分析、基于“價值鏈”的成本管控、平衡記分卡績效管理、本量利分析、預(yù)算管理、作業(yè)成本法、SWOT分析、波特五力模型等，通過借助運用管理會計工具幫助財務(wù)人員深挖市場、客戶、產(chǎn)品、成本等有效數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞及管理短板，推動經(jīng)營決策更加高效。

國有企業(yè)在發(fā)揮各個管理會計工具單獨的效用時，要主動將戰(zhàn)術(shù)性管理會計工具與戰(zhàn)略性管理會計工具有機結(jié)合，優(yōu)化出更多利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效決策信息。同時要加強政策理論研究，及時關(guān)注國際前言的管理會計理論研究成果，認(rèn)真研究上級政策文件，持續(xù)豐富和完善管理會計工具類型，在實踐中充分結(jié)合自身特點，靈活創(chuàng)新和改進(jìn)現(xiàn)有工具模型，在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和市場環(huán)境發(fā)生變化時，切換和迭代現(xiàn)有管理會計工具。

4.探索建立管理會計優(yōu)秀案例庫。管理會計作為會計學(xué)的一個重要分支，在西方主要發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到廣泛研究和運用，但是管理會計在我國尚未得到廣泛的應(yīng)用。國有企業(yè)要積極開展管理會計工具試點、課題研究、經(jīng)驗交流、與科研院校合作等方式，歸納總結(jié)優(yōu)秀管理會計案例，創(chuàng)建具有實踐指導(dǎo)意義的優(yōu)秀案例庫，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。

五、結(jié)束語

管理會計體系的建設(shè)是提高國有企業(yè)核心競爭力的必然要求，是國有企業(yè)追求價值最大化、內(nèi)在活力最大化的有效途徑，構(gòu)建符合自身情況的管理會計體系框架能夠使國有企業(yè)更好地應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化，提高管理水平，減少財務(wù)風(fēng)險，對未來戰(zhàn)略規(guī)劃的編制具有指導(dǎo)性意義，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)。

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（作者單位：通聯(lián)航天工業(yè)有限公司 貴州貴陽 550025）

（責(zé)編：賈偉）