高校內(nèi)部審計問題及對策研究
——以湖北省高校為例

●倪春來

高等教育改革逐步深化， 我國高等院校步入了快速發(fā)展的新階段，國家對高等院校的投入加大， 再加上政府部門、企業(yè)與高校的合作辦學，社會各方對高校的辦學質(zhì)量及校園硬件設施的要求亦越來越高，如學生住宿、食堂、運動場所、教室、校園環(huán)境等等。因此， 加強對教育經(jīng)費使用的監(jiān)管十分緊迫。從高等院校的發(fā)展角度看，近些年來， 由于我國高校的內(nèi)部人事管理制度、高校后勤管理制度、職工收入分配制度等發(fā)生重大變革， 從而必須建立一個具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，對高校內(nèi)部的財務收支、 經(jīng)營管理活動等實施嚴格監(jiān)督， 并進行客觀公允地評價。 伴隨著高校逐漸走向市場化的轉(zhuǎn)變， 高等院校經(jīng)濟管理監(jiān)督工作顯然跟不上形勢轉(zhuǎn)變的步伐， 加上大多數(shù)高校內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，從而導致高校的腐敗問題頻發(fā)， 引起公眾關注。

一、 湖北高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題

高校開展內(nèi)部審計工作， 是經(jīng)濟管理中的重要環(huán)節(jié)， 為本校經(jīng)濟的正常運行、 國有資產(chǎn)的管理以及內(nèi)部工程的順利開展實施等提供有效的保障。近年來，我國越來越多的高校設立內(nèi)部審計機構(gòu)， 并努力打造高質(zhì)量的審計團隊，積極開展內(nèi)部審計工作，從根本上促進了我國高等教育領域的可持續(xù)發(fā)展。

（一）湖北高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

湖北省共有本科高等院校46 所，包括23 所公辦院校和23 所民辦院校， 其中絕大部分都分布在省會武漢市。 其中，國家985 計劃院校2 所，國家211 計劃院校7 所。 本文在研究過程中主要采用了問卷調(diào)查、 電話訪談以及實地走訪等多種調(diào)研方法， 調(diào)研對象為武漢市各大高校， 對其內(nèi)部審計情況進行了詳細的整合分析。 調(diào)研的基本結(jié)果如下：

在內(nèi)部審計機構(gòu)設置方面， 所有高校都沒有設立專門的總審計師職位； 只有2 所高校設立了專門的審計委員會；高校設立了審計機構(gòu)的，審計機構(gòu)日常工作活動均由校本部相關工作人員直接負責； 有高校內(nèi)部審計機構(gòu)均與當?shù)丶o檢委或相關的法務部門合作，協(xié)同開展審計工作；也有高校設置了相對獨立的審計機構(gòu)， 日常審計管理工作主要由校長直接分管。

在審計工作的團隊建設方面，有5 所高校的審計機構(gòu)工作人員數(shù)量平均為34 人，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定單位應當保證內(nèi)部審計工作所需人員編制，嚴格內(nèi)部審計人員錄用標準，合理配備具有審計、財務、經(jīng)濟、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員。總審計師、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應當具備審計、財務、經(jīng)濟、法律、管理等專業(yè)背景或工作經(jīng)歷。 而這5 所高校的內(nèi)部審計人員更換頻繁并且沒有遵循內(nèi)部審計人員的錄用標準。

在審計工作的職能方面， 僅僅只有3 所高校能夠主動開展工程審計工作， 并將審計重點放在物資采購、 基層設施建設等工程的審批簽署和工程預算上。

在國家相關法律規(guī)定的審計范圍內(nèi)， 有5 所高校在最近幾年開展了年度預算審計活動、 財務收入和支出的對比審計活動、經(jīng)濟責任審計活動。

在審計工作的發(fā)展規(guī)劃發(fā)面， 了解到僅僅有2 所高校制定了26 年的長遠審計工作計劃，同時這兩所高校明確表示要在5 年內(nèi)針對高校內(nèi)部所有部門進行統(tǒng)一的審計審查。除此以外，其他學校都沒有建立明確的長遠審計計劃。

在審計質(zhì)量和效率方面， 其中有2 所高校負責人表示并不能完全確保每一個學校建設工程在開展落實之前都能進行方案審計活動。

（二）湖北高校內(nèi)部審計存在的問題

高校被人們譽為最圣潔的“象牙塔”。 在國人的心目中原本就應當是一塊神圣的領域， 履行著“傳道、授業(yè)、解惑”的使命，而教育工作者則應當成為道德崇高、甘于獻身的良好典范，大學校長和大學教師理應為人師表， 與貪污腐敗等社會丑惡現(xiàn)象相去甚遠。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近年來湖北紀委通報了近10 起高校職務犯罪典型案件， 涉案金額巨大，情節(jié)十分惡劣， 相關涉案人員在高校內(nèi)部往往擔任重要職位， 這種現(xiàn)象讓很多教育工作者咂舌。如:某高校領導擔任校長助理、副校長期間，利用職務之便， 多次實施賄賂共計人民幣86.2 萬元、美金0.9 萬元；該校相關部門的副處長、處長等人因在基建工程招投標活動中受賄被查處， 涉嫌違法總額達200 萬元。某大學資產(chǎn)部部長、采購中心主任先后多次收受12 家供應商的賄賂計40 多萬元。某大學資產(chǎn)處處長，利用職務便利，先后11 次收受他人財物共計人民幣22 萬多元。高校中出現(xiàn)的違規(guī)和腐敗現(xiàn)象， 對高校的聲譽及發(fā)展帶來了嚴重的影響。 通過對武漢市部分高校的調(diào)研可發(fā)現(xiàn)，我國高校內(nèi)部審計工作還有較大提升空間。

1．高校內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力欠缺。 很多高校內(nèi)部負責審計管理工作的人并不是專業(yè)的審計工作者， 不具備專業(yè)系統(tǒng)的審計知識和相關技能， 絕大部分的審計工作人員都來自于財會和經(jīng)管專業(yè)， 對于審計相關的專業(yè)知識了解程度明顯不夠， 不能滿足高校長期發(fā)展帶來的復雜審計需求，同時在當前瞬息萬變的信息化時代中，非專業(yè)人員并不能完全適應信息化工作和審計工作之間的關系。 即使近幾年國家放寬了對于審計工作領域的準入條件，但經(jīng)濟管理專業(yè)的工作者所具備的起步標準仍舊過低， 相關的知識結(jié)構(gòu)十分單一， 很多高校目前都處在嚴重缺乏審計專業(yè)人員的狀態(tài)中。

2．高校內(nèi)部控制力度不夠。 就目前情況來看，湖北省內(nèi)很多高等院校都已經(jīng)認識到了審計管理工作的重要性， 主動明確了高校法人的意義和作用，但在實際的發(fā)展過程中仍舊存在缺少實際“所有者” 的情況， 高校內(nèi)部的法人管理結(jié)構(gòu)十分單一，存在很多漏洞，內(nèi)部的審計工作體系十分不完善， 在工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)程序方面的問題。 另外， 大部分高校內(nèi)部的管理人員對于控制審計工作的重要性意識不足， 沒有意識到審計控制管理工作對于高校長遠發(fā)展產(chǎn)生的重要作用， 不利于高校內(nèi)部審計工作的有效開展。

第一，內(nèi)部控制自我評估的質(zhì)量較低。所謂的控制自我評估實際上指的就是針對高校內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行， 具有相關法律責任的組織管理人員，針對內(nèi)部的控制工作進行客觀有效的評價。目前，湖北省大部分高校內(nèi)部管理人員，對于內(nèi)部審計風險管理及內(nèi)部控制的認知程度并不高， 也沒能及時認識到內(nèi)部控制對高校長期發(fā)展產(chǎn)生的積極作用，不能主動完善內(nèi)部的審計控制機制，內(nèi)部控制制度形同虛設， 大大影響了內(nèi)部控制自我評估的效果。

第二，審計證據(jù)獲取難度較高。很多高校內(nèi)部管理體制不夠完備， 內(nèi)部管理人員的重視程度不夠高，或者是很多管理人員縱然意識到了重要性，但在實際的管理工作和項目實施的過程中沒有及時跟進落實。 由于高校內(nèi)部對審計管理工作的重視度不高， 導致相關工作人員在收集材料過程中的效率和質(zhì)量都較為底下， 審計資料管理效率較低，難以提供整體性的審計資料，不利于高校內(nèi)部審計管理工作的有效開展。另外，在相關領導對審計工作重視程度不夠的情況下， 難以為高校審計工作提供重要的審計材料， 審計工作成效難以體現(xiàn)。

3．高校內(nèi)審信息化落后。 很多高校領導層人員雖然已經(jīng)意識到了審計工作的重要性， 但在內(nèi)部經(jīng)濟責任監(jiān)察工作過程中仍舊存在嚴重問題和各類阻礙的主要原因就在于信息化建設的進度緩慢。高校內(nèi)部的經(jīng)濟責任檢查人員在工作過程中，需要針對被監(jiān)察單位以及相關的負責人進行嚴格的經(jīng)濟責任問題， 對效率和質(zhì)量進行嚴格的審核檢查， 同時還需要進一步檢驗相關工作人員是否嚴格遵守國家法律法規(guī)， 客觀公正開展經(jīng)濟責任審查工作。在這樣的標準和條件之下，高校內(nèi)部負責監(jiān)察的工作量將明顯提高， 工作人員的日常工作負擔大幅度加重。另外，針對高校內(nèi)部的經(jīng)濟責任進行審計修正的范圍很廣， 如果長期與管理干部的經(jīng)濟責任工作產(chǎn)生關聯(lián)， 最終會導致審計修正的內(nèi)容越來越復雜， 收集并整合材料的環(huán)節(jié)也變得更加繁瑣， 大大增加了相關審計人員的工作量。當高校內(nèi)部的監(jiān)察能力較低時，這樣高難度的工作無疑加重了檢查人員的負擔， 導致不能將監(jiān)察修正工作落實到每個環(huán)節(jié)中。 尤其是在當前瞬息萬變的信息化時代， 很多高校對于高校內(nèi)部高新網(wǎng)絡化經(jīng)濟責任審計的修正程度不夠高， 質(zhì)量也差。由于經(jīng)濟和網(wǎng)絡信息發(fā)展的現(xiàn)實限制，審計軟件的推出暫時并沒有得到大規(guī)模的使用和推廣，很多審計人員仍舊采用傳統(tǒng)的手工運算，在工作過程中花費大量的時間和精力，最終事倍功半。由于審計修正過程中的數(shù)據(jù)信息無法共享， 工作人員不能在內(nèi)部的檢察機關以及業(yè)務管理平臺上進行數(shù)據(jù)共享。

4．高校內(nèi)部審計沒有發(fā)揮獨立性。 內(nèi)部審計管理工作的主要核心就在于其獨立性， 保障高校內(nèi)部審計管理制度以及相關工作的獨立性， 實際上是在為提高高校內(nèi)部審計工作效率， 實現(xiàn)高校內(nèi)部審計工作高質(zhì)高效推進的重要基礎。 所謂的獨立性主要體現(xiàn)在審計工作的形式和本質(zhì)上，高校內(nèi)部審計部門需要實現(xiàn)機構(gòu)、工作人員、工作內(nèi)容以及工作經(jīng)費等方面的完全獨立。 然而在實際的工作活動中， 由于我國高校內(nèi)部審計工作的起源較晚，高校內(nèi)部審計發(fā)展的條件嚴重滯后，很多工作人員對審計工作的重要性認識不足， 最終導致高校內(nèi)部審計管理工作的不完善、 不協(xié)調(diào)。 比如，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置過程中，高校并沒有實現(xiàn)獨立審計機構(gòu)的完全覆蓋， 仍舊有很多高校沒有設立獨立完善的審計機構(gòu)， 堅持采用傳統(tǒng)的與當?shù)丶o檢委以及政府相關部門合作管理的現(xiàn)象，不利于高校內(nèi)部審計管理工作的發(fā)展革新。 另外在內(nèi)部審計部門的人員結(jié)構(gòu)和業(yè)務內(nèi)容方面，很多高校內(nèi)部嚴重缺乏專業(yè)的審計人員， 大多由財會和經(jīng)管專業(yè)工作人員承擔審計任務。與此同時，很多高校嚴重忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)的重要作用，甚至把審計機構(gòu)和其他崗位當做輪換崗的載體，在審計編制方面也存在諸多限制， 以上種種現(xiàn)象逐漸導致高校內(nèi)部獨立審計工作發(fā)展緩慢， 難以實現(xiàn)完全獨立性。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，湖北省共有5 所高校內(nèi)部的審計機構(gòu)是與當?shù)丶o檢委和政府其他部門協(xié)同管理的， 沒能實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的基本獨立性， 在內(nèi)部審計人員與高校管理人員進行溝通交流， 為后續(xù)發(fā)展做出相應規(guī)劃的過程中存在很多限制； 另有3 所高校開展了工程審計類的業(yè)務工作，主要承擔物資采購和繼承建筑設施工程等項目的審核簽訂工作， 沒能完全實現(xiàn)審計工作的獨立性。

二、高校內(nèi)部審計存在問題成因分析

（一）高校內(nèi)部審計的主體因素

高校對內(nèi)部審計工作不支持、不配合，是因為內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性不夠， 很多高校內(nèi)部的審計部門僅僅具備基本的監(jiān)督權(quán)， 并沒有將處罰權(quán)落實到實際工作中。 高校內(nèi)部審計的部分作用和意義相當于生活中的交警， 針對違反規(guī)定的行為具有一定的監(jiān)督權(quán)利，但沒有后續(xù)的處罰權(quán)力，也可以將其看做輔警。 這種現(xiàn)象直接導致內(nèi)部審計在審計監(jiān)督時，沒有足夠的威懾力，角色功能容易被忽視，導致審計建議不被重視，審計結(jié)果應用無法保障。高校內(nèi)部審計在日常工作過程中的組織和業(yè)務能力方面缺乏一定的完整性和獨立性，日常審計工作受到多方因素的限制，難以滿足高校內(nèi)部審計工作的需求以及其他職能在實際工作發(fā)展過程中的發(fā)揮。 從實際情況來看，很多高校對審計工作降低重視程度的主要原因還是在于缺少直接利潤的吸引以及稅收的壓力，高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展與高校本身發(fā)展相比已經(jīng)嚴重滯后，內(nèi)部審計人員缺少相關專業(yè)知識的培養(yǎng)訓練， 在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)消極怠工的情況，高校腐敗案的發(fā)生，內(nèi)部審計沒有起到應有的監(jiān)督作用。

（二）高校內(nèi)部審計制度執(zhí)行力的因素

組織層面對內(nèi)部審計重視程度不夠，是因為對內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能認識不夠，作為一個整體，任何單位、任何個人在運作的過程中都有可能出現(xiàn)各種各樣的問題或毛病，可能是某一個小部門出現(xiàn)的小毛病，也有可能是某一個重要部門中出現(xiàn)的大毛病，比起外部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計對單位的情況往往更熟悉，能及時準確地發(fā)現(xiàn)“病兆”，并及時“治療”，防患于未然。對于任何單位來說，內(nèi)部審計工作所具備的監(jiān)督管理作用就相當于單位內(nèi)部的免疫系統(tǒng)，能夠為單位發(fā)展革新提供重要的保障。 然而在實際的運作過程中，很多高校忽視了免疫系統(tǒng)的重要作用，導致免疫系統(tǒng)長期滯后，嚴重影響單位的長遠進步。

例如，某校有一項基礎設施的建設項目總投資約為20 億人民幣，這是一個相當龐大的數(shù)字。然而當相關工作人員實地走訪的過程中卻發(fā)現(xiàn)，校區(qū)內(nèi)部仍舊存在很多爛尾工程。針對工地上標示的項目建設單位、內(nèi)容以及相關的承包負責人等等信息進行整合分析，最終調(diào)查結(jié)果顯示校區(qū)內(nèi)部的基礎設施建設投資共有18 億元， 總共包括11 家建筑承包公司承擔相關建設工作。 隨著調(diào)查工作的不斷深入，有4 個承包公司的負責人逐漸引起了調(diào)查人員的注意，所幸這4 個人都曾出現(xiàn)在政府收到的關于貪污腐敗的舉報信中。經(jīng)過進一步的調(diào)查，這4 個人都曾有收受賄賂行使賄賂的案底。案件逐漸深入，校區(qū)建設工程中，負責圖書館建設工作的王某的嫌疑越來越大，據(jù)了解校區(qū)的工程任務較重，通常都會承包給具備成熟的工程建設能力的一級資質(zhì)施工隊來完成，但王某所在的承包公司施工隊卻僅有三級資質(zhì)。在后續(xù)的調(diào)查中相關辦案人員表示，在高?；A設施建設的過程中， 像這樣的潛規(guī)則數(shù)不勝數(shù)，無論是招標、分包還是實際的施工驗收環(huán)節(jié)，潛規(guī)則無孔不入，甚至會有部分建筑公司會將工程預算造價中的5%到10%分出來作為投標賄賂。 工程最終竣工決算內(nèi)部審計負責人是要起到至關重要的作用，而這案例剛好顯示出高校內(nèi)部審機構(gòu)存在缺陷， 內(nèi)部控制制度沒有得到一貫執(zhí)行，有些地方形同虛設。

三、對高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的建議

高等院校的內(nèi)部審計直接關乎到國有財產(chǎn)的合理利用和高等教育管理秩序的穩(wěn)定性，已經(jīng)成為了維護我國經(jīng)濟社會健康運轉(zhuǎn)“免疫系統(tǒng)”的重要內(nèi)部審計監(jiān)督機制，在審計執(zhí)行過程中也應該起到的更大作用。

（一）轉(zhuǎn)變審計理念培養(yǎng)審計鐵軍

高校內(nèi)部審計的獨立性和完整性是決定審計工作能否長遠穩(wěn)定發(fā)展的關鍵因素，同時也是內(nèi)部審計的核心要點。 在此基礎上，高校內(nèi)部相關負責人應當進一步提升對審計工作的重視程度， 完善高校內(nèi)部的審計機構(gòu)和相關的人員結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的直接負責人應當由學校領導直接擔任，日常工作中要堅持嚴謹負責的態(tài)度，認真聽取并記錄內(nèi)部審計機構(gòu)的工作匯報內(nèi)容，不斷培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，建立一支有能力有保障的審計工作團隊。 另外，高校內(nèi)部的審計團隊需要堅持高標準嚴要求， 不斷強化專業(yè)審計知識的學習和提升，采用守正創(chuàng)新的態(tài)度為高校建設奠定良好的經(jīng)濟基礎。

（二）建立獨立的審計機構(gòu)并提高內(nèi)審權(quán)威性

從高校內(nèi)部審計的獨立性和有效性來看，內(nèi)部審計機構(gòu)堅持獨立性原則是非常重要的，內(nèi)部審計機構(gòu)被領導、監(jiān)督的程度越高，就能夠發(fā)揮更大的作用，具備更堅實的內(nèi)部保障。 隨著內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模的不斷擴大，人員結(jié)構(gòu)的不斷完善， 高校內(nèi)部產(chǎn)學研相協(xié)同的合作關系也將日益密切， 高校自主經(jīng)濟責任制度也能夠越來越完善， 進一步促進內(nèi)部審計機構(gòu)的發(fā)展革新。 在審計機構(gòu)的建設方面，高校應當重視審計機構(gòu)負責人的領導地位， 針對內(nèi)部審計人員的工作內(nèi)容、范圍和程序進行明確的規(guī)定，制定嚴格的工作標準和規(guī)劃， 以此來強化內(nèi)部審計機構(gòu)在高校內(nèi)部不同部門工作中的地位和作用。

（三）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德規(guī)范實際上指的就是個人在從事專業(yè)職業(yè)活動的過程中應當遵循的基本倫理。 由于社會職能和行業(yè)領域的區(qū)別，不同專業(yè)之間具有不同的專業(yè)倫理要求。 而高校內(nèi)部審計關系到高校經(jīng)濟以及未來的建設發(fā)展， 需要進一步重視， 內(nèi)部審計人員不僅需要具備專業(yè)的理論知識， 同時還要堅持提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，實現(xiàn)個人和高校的共同發(fā)展進步；其次，內(nèi)部審計員要具備獨立性和權(quán)威性，和較高的社會責任感和工作責任感，采用正確的價值觀看待自己的工作，積極完成內(nèi)部審計工作；另外，高校內(nèi)部審計員還要有較高的專業(yè)能力，精通審計活動中的每一個流程；最后，高校內(nèi)部審計人員應當具備較高的分析探究能量，針對各種各樣的復雜審計問題要做到臨危不亂，具備較強的人際交往和與人溝通的能力，能夠處理好工作過程中出現(xiàn)的各種問題。

（四）經(jīng)責審計中進行三種內(nèi)部審計形式相互補充

在內(nèi)審中對領導的經(jīng)濟責任審計，應逐步增加事中責任審計比例，使監(jiān)督工作伴隨于內(nèi)部審計的開始，以提高內(nèi)部審計中經(jīng)責審計工作的有效性。 而開展事中經(jīng)濟責任審計時，應分為定期年度審計和不定期審計。 在內(nèi)部審計類型上，實行屆中、離任、專項審計相結(jié)合，三個類型之間互為補充，相得益彰，這樣才能做到對高校領導人員中經(jīng)濟責任的動態(tài)情況進行持續(xù)監(jiān)管。 屆中審計是領導任職期間的例行性審計，它是對高校領導人員屆中考核、評估工作的配套措施，以促進其任職目標的完成，并校正管理上的偏差；離任審計則是在高級領導人員調(diào)崗或辭職時，通過審核任期內(nèi)的經(jīng)濟管理工作績效，以明確前后任的責任界限；專項審計，則是指針對組織干部任職、年終考評、清查內(nèi)部違法嫌疑等需要而進行的內(nèi)部審計。

四、結(jié)語

本文列舉了部分高校的反腐案件，雖然這些案例離我們并不久遠，但是生活的實例已給人們敲響了警鐘長鳴，應引起大家的重視。 前人之覆，后車之鑒，只有我們都能夠引以為戒，牢牢樹立正馬克思主義的思想、意識形態(tài)、理念、權(quán)利觀，并做好警鐘長鳴，才可以永遠保留清醒的政治意識，常修為政之德、常思貪婪之害、常懷律己之情，以預防為主，避免腐蝕。 盡管高校內(nèi)部的問題往往是不能夠徹底避免的， 但唯有正視問題，了解風險，合理分類與評價審計問題，才可以最大程度的減少審計損失。 作為高等學校的審計機關和會計工作者，面臨新形勢、問題，應當以新思維，積極做好校內(nèi)審計工作，提高專業(yè)知識勝任水平和質(zhì)量管理水平，使國內(nèi)會計改革符合新趨勢的需要， 將高等學校變成一所資源配置合理、資產(chǎn)充分利用效益的高等學校。