大數(shù)據(jù)背景下智慧內(nèi)部審計(jì)模式初探

姜逸飛 鄭宇晨

摘? ?要：大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)和人工智能的快速發(fā)展，給內(nèi)部審計(jì)的組織模式和工作流程帶來了較大的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)智能化時(shí)代背景下，為了發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用和推進(jìn)審計(jì)方式方法創(chuàng)新，探討智慧內(nèi)部審計(jì)模式的含義，構(gòu)建智慧內(nèi)部審計(jì)模式流程，提出智慧內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建思路，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、效率和價(jià)值具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計(jì)；智慧內(nèi)部審計(jì)模式

中圖分類號(hào)：F2? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）13-0110-03

黨的十九大報(bào)告提出建設(shè)智慧社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)，并做出推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合等重要戰(zhàn)略部署。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。審計(jì)署《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計(jì)方式。2020年7月，為發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的職能作用，侯凱審計(jì)長(zhǎng)提出要扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)方式方法創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作要拓展信息化技術(shù)運(yùn)用，推廣數(shù)字化審計(jì)模式，提高審計(jì)洞察問題、準(zhǔn)確判斷、綜合分析的能力，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)和防范能力，提高審計(jì)監(jiān)督、過程管控、決策支撐能力。在大數(shù)據(jù)智能化時(shí)代背景下，探討大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)模式變革對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)效率和審計(jì)價(jià)值具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）大數(shù)據(jù)挖掘與應(yīng)用提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、收集、分析是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析手段得到顯著提升。在內(nèi)部審計(jì)資源投入有限的現(xiàn)實(shí)下，審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新將進(jìn)一步提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)效率，聚焦于企業(yè)內(nèi)部核心風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)從“人審”為主向“機(jī)審”為主轉(zhuǎn)變，將為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值提供很大空間。內(nèi)部審計(jì)亟須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)使用、數(shù)據(jù)分享等功能，推進(jìn)審計(jì)工作中數(shù)據(jù)分析手段的更新，加快內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，提升審計(jì)質(zhì)量。從注重直接審計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯訉徲?jì)價(jià)值和間接審計(jì)價(jià)值并重，提升審計(jì)的增值功能。

（二）大數(shù)據(jù)重塑內(nèi)部審計(jì)流程，提升審計(jì)效率

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的系統(tǒng)和職能需求更加多樣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)的流程應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需求進(jìn)行重塑，一方面充分利用大數(shù)據(jù)帶來的海量信息，另一方面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與預(yù)警體系，使內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息通暢流轉(zhuǎn)，提升審計(jì)效率。

二、智慧內(nèi)部審計(jì)的含義

在我國(guó)實(shí)施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的時(shí)代背景下，企業(yè)以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，構(gòu)建企業(yè)信息資源共享體系，推動(dòng)業(yè)務(wù)協(xié)同、部門協(xié)同和地域協(xié)同的協(xié)同管理，企業(yè)決策主體和決策方式也隨之改變，從動(dòng)態(tài)和多元化數(shù)據(jù)中快速獲取有用信息，提高了企業(yè)的決策能力。為適應(yīng)審計(jì)工作新要求，智慧審計(jì)的概念被相關(guān)學(xué)者提出。

孫玥璠和宋迪（2015）探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下快速獲取、處理和分析非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)抽樣方法，建立了基于孤立點(diǎn)分析的審計(jì)抽樣模型。王莉莉和李小莉（2021）研究了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)工作的融合，構(gòu)建了區(qū)塊鏈審計(jì)邏輯框架，為審計(jì)工作提供了新的路徑選擇。梁銘堅(jiān)（2021）基于大數(shù)據(jù)背景，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值進(jìn)行了應(yīng)用研究，提出了構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)中心、強(qiáng)化審計(jì)預(yù)警和注重業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制等應(yīng)用路徑。張慶龍（2021）對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)進(jìn)行了研究，提出了智能審計(jì)在全面分析、自動(dòng)化處理和智慧洞察能力方面的優(yōu)勢(shì)，探討了智能審計(jì)的內(nèi)涵。智慧內(nèi)部審計(jì)（燕萬(wàn)年，2018）是通過“先審計(jì)方法，后審計(jì)數(shù)據(jù)，再審計(jì)定性”的審計(jì)思維，探討了智慧審計(jì)的含義，從結(jié)構(gòu)法律法規(guī)著手，提出整合審計(jì)方法，關(guān)聯(lián)審計(jì)數(shù)據(jù)，生成審計(jì)疑點(diǎn)，關(guān)聯(lián)審計(jì)定性的構(gòu)建思路，并對(duì)五項(xiàng)目審計(jì)工作流程和有項(xiàng)目審計(jì)的工作流程進(jìn)行了探討。

綜上所述，基于大數(shù)據(jù)的智慧審計(jì)在財(cái)政、教育、金融、電力、通信和保險(xiǎn)等具有大數(shù)據(jù)特征的行業(yè)展現(xiàn)出了強(qiáng)大的生命力，并逐步在金融審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、工程審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金等方面獲得了很高的關(guān)注度，智慧審計(jì)研究也取得了一定的研究成果。但是，智慧審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)模式方面還有很大研究空間。

大數(shù)據(jù)智慧內(nèi)部審計(jì)是在“大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)”為核心的新一代信息技術(shù)應(yīng)用的背景下，以大數(shù)據(jù)為核心的信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合，審計(jì)人員充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”，建設(shè)數(shù)據(jù)集成平臺(tái)建設(shè)，把從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的各類相關(guān)數(shù)據(jù)，按照項(xiàng)目、單位、年度等分門別類存放于數(shù)據(jù)中心，對(duì)數(shù)據(jù)資源“采、輸、存、用、管”全生命周期進(jìn)行管控，著力實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)資源智能化持續(xù)發(fā)展。智慧內(nèi)部審計(jì)的工作流程以管理信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，首先采集內(nèi)部管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)；其次，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型；第三，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)變化趨勢(shì)、異常，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；第四，把握總體、突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、精確延伸，收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的智慧內(nèi)部審計(jì)，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)的分析，因此，數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)量非常重要。智慧審計(jì)數(shù)據(jù)覆蓋范圍大，數(shù)據(jù)分析能力全面，并且能夠?qū)Y(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，其智慧不僅體現(xiàn)在審計(jì)人員的智慧能力，更體現(xiàn)在其有智慧的風(fēng)險(xiǎn)洞察能力。

三、智慧內(nèi)部審計(jì)模式流程設(shè)計(jì)

智慧內(nèi)部審計(jì)模式使審計(jì)由事后審計(jì)向持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，其工作流程分為四個(gè)階段：審計(jì)數(shù)據(jù)采集階段、審計(jì)數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)階段、審計(jì)數(shù)據(jù)分析階段和審計(jì)報(bào)告與跟蹤階段，具體見“智慧內(nèi)部審計(jì)模式邏輯流程設(shè)計(jì)圖”（如圖1所示）。

第一，智慧內(nèi)部審計(jì)模式的第一個(gè)階段是審計(jì)數(shù)據(jù)采集階段。在審計(jì)數(shù)據(jù)采集階段，首先是采集被審計(jì)部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)主要以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)量比較大；其次是采集內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，主要是文檔結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)類型比較多；最后是對(duì)被審部門和審計(jì)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作。

第二，智慧內(nèi)部審計(jì)模式的第二個(gè)階段是審計(jì)數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)階段。首先，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)入手，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理；其次，根據(jù)審計(jì)任務(wù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境的變化，集成數(shù)據(jù)形成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計(jì)對(duì)象特征進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，清除冗余數(shù)據(jù)，形成審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。

第三，智慧內(nèi)部審計(jì)模式的第三個(gè)階段是審計(jì)數(shù)據(jù)分析階段。在這一階段，進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析和多媒體數(shù)據(jù)分析等，對(duì)跨期數(shù)據(jù)和跨部門數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉對(duì)比分析和印證，通過系統(tǒng)研究、綜合分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)審計(jì)流程，快速查找隱藏問題，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，形成審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)。

第四，智慧內(nèi)部審計(jì)模式的第四個(gè)階段是審計(jì)報(bào)告與跟蹤階段。首先，在審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)形成以后，實(shí)行分級(jí)授權(quán)有限共享審計(jì)信息資源的方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的共享；其次，由審計(jì)組組織審計(jì)人員核查落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，并將核實(shí)后的審計(jì)結(jié)果反饋到智慧內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)核查結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；最后，內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)跟蹤審計(jì)報(bào)告、審計(jì)核查通知、整改通知中所涉及問題的整改落實(shí)情況，對(duì)于尚未糾正的問題可以及時(shí)做出審查。

智慧內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)用，有助于治理“屢審屢犯”的頑疾，使靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)換。智慧內(nèi)審模式根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)決定書等工作流程進(jìn)行了完善，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和思維，審計(jì)人員可以對(duì)所發(fā)現(xiàn)的共性問題以及趨勢(shì)性問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)監(jiān)督效能。

四、智慧內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建思路

（一）樹立全量審計(jì)思維

抽樣審計(jì)受抽取樣本的局限而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，隱藏著嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)范圍不再受制于隨機(jī)抽樣的樣本和總體規(guī)模，而是著眼于總體數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下，收集與分析全體數(shù)據(jù)是可行和無礙的，數(shù)據(jù)成為管理決策的有力武器，審計(jì)范圍會(huì)由“抽樣審計(jì)”向“全面審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)對(duì)象會(huì)由績(jī)效審計(jì)向全面審計(jì)拓展。智慧審計(jì)模式的構(gòu)建需要審計(jì)人員用全量審計(jì)思維分析與審計(jì)對(duì)象相關(guān)全部數(shù)據(jù)，著眼于全部數(shù)據(jù)，在對(duì)數(shù)據(jù)的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)運(yùn)用的基礎(chǔ)上，去發(fā)現(xiàn)和反映問題的本質(zhì)，使之更具全面性、整體性。

（二）樹立持續(xù)審計(jì)思維

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用通過內(nèi)置審計(jì)模塊、控制層和審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的在線獲取、審計(jì)的自動(dòng)處理和結(jié)果的在線反饋，突出了審計(jì)的實(shí)時(shí)性與持續(xù)性。審計(jì)機(jī)關(guān)可以持續(xù)監(jiān)測(cè)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，定期識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)思維，將改變立項(xiàng)在前、實(shí)施在后的傳統(tǒng)審計(jì)方式，從“時(shí)點(diǎn)審”向“持續(xù)審”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和自動(dòng)化的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行持續(xù)跟蹤和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)等，從“現(xiàn)場(chǎng)+人工”向“非現(xiàn)場(chǎng)+智能化”轉(zhuǎn)變，可以動(dòng)態(tài)掌握審計(jì)對(duì)象的運(yùn)營(yíng)狀況、內(nèi)控情況和風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)等，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制。

（三）樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)行為和風(fēng)險(xiǎn)狀況的全面考量。樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向引導(dǎo)審計(jì)方案設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行，掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)、開展線上分析、形成審計(jì)意見，可以快速發(fā)現(xiàn)并集聚審計(jì)疑點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)擴(kuò)展，這樣，審計(jì)建議將更具前瞻性、實(shí)用性，真正能做到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前、風(fēng)險(xiǎn)控制在前。樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，依托大數(shù)據(jù)建立審計(jì)模型，通過指標(biāo)定義和模型管理進(jìn)行數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合可視化分析結(jié)果與審計(jì)人員的專業(yè)判斷，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的流程化管理。

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[責(zé)任編輯? ?劉? ?瑤]