政府會計制度下高校固定資產的核算管理

曹穎

摘 要：隨著政府會計制度在高校的正式實施，高校的會計核算科目和核算方法均發(fā)生了巨大的變化。研究發(fā)現(xiàn)，新政府會計制度在高校固定資產的新增、折舊計提和處置等方面都有了新規(guī)定，這些變化對高等學校的固定資產核算和管理產生了重大影響。針對新制度的變化，文章首先對固定資產的核算方式進行了分析，然后剖析了高校實施新政府會計制度在固定資產管理上面臨的問題，最后為了完善新制度實施后固定資產的核算管理，從人員培訓、基礎準備、信息化建設，核算方法四個方面提出了建議。

關鍵詞：政府會計制度 ?高等學校 ?固定資產

2014年1月1日以來，高等學校的會計核算一直執(zhí)行《高等學校會計制度》， 2017年10月24日，財政部網(wǎng)站發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求高等學校自2019年1月1日起執(zhí)行，不再執(zhí)行《高等學校會計制度》。 新政府會計制度采用了平行記賬的核算方式，在財務會計上實行權責發(fā)生制，在預算會計上實行收付實現(xiàn)制。因為核算方式和科目的調整，新制度的實施將對高校的財務核算產生重大影響，固定資產作為高校財務核算與管理的重點之一，也進行了較大的調整，本文將對固定資產的管理與核算業(yè)務進行探討分析。

一、政府會計制度改革對高校固定資產核算的影響

新政府會計制度要求會計核算應當具備財務會計和預算會計的雙重功能，引入平行記賬的方法，固定資產的增加和處置根據(jù)資金來源的不同進行雙分錄記賬。同時，基于權責發(fā)生制的會計核算要求，對固定資產計提折舊，在固定資產取得時不登記費用和凈資產的增加，只登記資產的增加，在持有使用過程中，按照規(guī)定的使用年限按月計提折舊，并借記 “業(yè)務活動費用”等科目，便于高校成本會計核算與管理。

（一）固定資產的增加

政府會計準則對固定資產的價值計量有了更明確的規(guī)定，根據(jù)不同的取得方式進行不同的初始計量，增加了實務操作的應用性。固定資產的取得主要有購入、自行建造、改建修繕、融資租賃、接受捐贈、無償調撥、置換等方式，根據(jù)取得的方式不同，對會計科目和核算方式進行調整，新制度增設了“捐贈收入”和“無償調撥凈資產”科目用于核算捐贈和無償調撥的固定資產，更清晰的反應固定資產的來源。

1、購置不需要安裝的固定資產

會計分錄：

借：固定資產

貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

預算分錄：

借：事業(yè)支出/行政支出/經(jīng)營支出

貸：資金結余/財政撥款預算收入

2、接受捐贈、無償調入的固定資產

會計分錄：

借：固定資產

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（發(fā)生的相關稅費、運輸費）

捐贈收入/無償調撥凈資產

預算分錄：

借：其他支出（支付的相關稅費、運輸費等）

貸：資金結存

（二）固定資產累計折舊的計提

新政府會計制度要求高校需要對固定資產計提折舊，計提折舊有助于資產負債表更加準確地反應固定資產使用過程中的實際損耗，體現(xiàn)固定資產的使用狀況和新舊程度，有利于報表使用者了解固定資產的真實情況。政府會計制度針對六類固定資產的折舊年限做了規(guī)定，要求固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。計提折舊時，會計分錄如下：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

貸：固定資產累計折舊

（三）固定資產的處置

固定資產的處置方式主要包括出售、無償調出、對外捐贈、置換、對外投資等。高校會計制度在固定資產處置時，將固定資產轉入“待處理財產損益”科目，新政府會計制度取消了“待處理財產損益”科目，設置“資產處置費用”科目進行處理，會計分錄如下：

借：資產處置費用

固定資產累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款（處置固定資產時收到的價款）

貸：應繳財政款

銀行存款（處置固定資產過程中產生的費用）

二、新政府會計制度下固定資產管理面臨的問題

（一）固定資產管理需要多部門的協(xié)調配合

目前高校對固定資產的管理模式一般是固定資產歸屬于資產管理部門，資產的核算在財務部門，資產實物的使用和管理在具體使用單位。固定資產首先由使用部門到資產管理部門進行申請入庫，到財務部門進行轉賬，并由財務部門進行填列固定資產購入的會計分錄和預算分錄，送到實際使用部門進行使用。新政府會計制度的實施，要求對固定資產按月計提折舊，定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一次。每月由財務部門對固定資產計提折舊，由資產管理部門到資產的實際使用部門對固定資產進行定期盤點，并將盤點結果報到財務部門進行財務記錄。這就對資產管理部門、財務部門和資產實際使用部門的協(xié)調配合提出了較高的要求。

（二）固定資產賬目與實物不匹配

高校的固定資產信息復雜，存在資產管理部門的固定資產賬目，財務部門的賬目，固定資產實物數(shù)量不一致的現(xiàn)象。首先，很多高校建校幾十年，甚至上百年，期間曾經(jīng)采購過大量的固定資產，學校在發(fā)展過程涉及兼并其他學校等問題，而固定資產的規(guī)范化管理是近些年開始實踐的，因此高校的固定資產歷史信息十分繁雜，存在固定資產實物與賬目不符的現(xiàn)象。其次，近些年的固定資產管理雖然引進了現(xiàn)代化的資產管理平臺，但是資產管理平臺與財務信息平臺獨立運行，財務部門和資產管理部門管理意識淡薄，沒有進行定期的對賬，造成資產管理部門的賬目和財務部門的賬目不一致的現(xiàn)象。最后，很多固定資產已經(jīng)達到報廢的條件，但只是被實際使用部門長期堆放在倉庫，資產管理部門沒有專門辦理核銷手續(xù)，造成固定資產賬目多于實際可使用固定資產的現(xiàn)象。

（三）高校固定資產計提折舊時面臨的問題

政府會計制度要求高校需要對固定資產按月計提折舊，但是在制度中沒有明確的固定資產范圍標準。政府會計制度將確定固定資產的范圍權限交給會計主體，高校應該確定符合實際情況的固定資產的范圍，便于固定資產的管理。政府會計制度規(guī)定固定資產的折舊方法為年限平均法或者工作量法，但是沒有明確規(guī)定哪類固定資產試用哪種辦法。高校需要根據(jù)固定資產的實際情況因地制宜的選擇合適的折舊辦法。

三、新政府會計制度實施后固定資產的管理建議

（一）提高財務人員和資產管理人員的管理意識，

政府會計制度不同于高校會計制度，對固定資產的管理提出了更多的要求。為了更好地執(zhí)行政府會計制度，應對相關人員組織相應的培訓，包括對固定資產核算和管理的學習，對固定資產管理平臺的學習，轉變舊的財務思想，提高財務人員和固定資產管理人員對固定資產管理的管理意識，掌握固定資產管理共享平臺的各個模塊的功能，提高工作效率，減少不必要的勞動量。

（二）對固定資產進行全面清查

成立專門的固定資產清查小組，對高?，F(xiàn)有的固定資產進行全面清查。對有實物無賬目的固定資產，確定固定資產的數(shù)量，原值，購買日期，已經(jīng)使用年限，尚可使用年限，確認固定資產的折舊計提辦法，補提折舊。對有賬目無實物的固定資產，確認是否報廢，并批準核銷，對未計提折舊的固定資產，補提折舊。對固定資產根據(jù)使用用途進行分類，明確補提折舊時應歸入的費用類別，提高財務報表反應高校資產費用的質量。

（三）建立固定資產使用部門、資產管理部門、財務部門共享的資產管理平臺

高校應該建立一套統(tǒng)一的固定資產管理平臺，根據(jù)不同的部門設定不同的權限，提高固定資產的管理效率。首先，固定資產的采購由固定資產的使用部門，先將固定資產的有關信息錄入到管理平臺，財務部門得到批準后根據(jù)采購信息付款，資產管理部門進行入庫并確定折舊年限以及折舊方法錄入固定資產管理平臺。資產使用過程中，資產管理部門通過資產管理平臺每月計提折舊，財務部門根據(jù)資產管理平臺計提折舊的信息在財務平臺進行會計分錄的填制。最后，固定資產報廢時，資產管理部門進行核銷審批，并將報廢信息填入資產管理平臺，財務部門對報廢資產進行會計分錄的填列，資產使用部門將報廢資產交回資產管理部門。資產管理部門定期對固定資產進行盤點，并將盤點信息及時在資產管理平臺進行更新，財務部門根據(jù)盤點信息填列固定資產盤盈盤虧的會計分錄。固定資產管理部門和財務部門應定期進行對賬，確保固定資產信息的準確性。

（四）細化固定資產的折舊方法

高校首先應該按照實際情況設定需要納入計提折舊范圍的固定資產，明確已經(jīng)采購但是尚未使用的固定資產是否需要計提折舊。同時，按照固定資產的生命周期，結合《政府會計準則第3號—固定資產應用指南》確定固定資產的折舊年限。細化高校固定資產的分類，按照固定資產的不同分類有針對性的選擇相應的折舊核算辦法，不能過于籠統(tǒng)，并在附注披露選擇該方法的原因。

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