推進(jìn)我國(guó)碳達(dá)峰碳中和的稅收政策研究

李香菊 謝瑾惠

［提要］實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是我國(guó)積極參與全球氣候治理的重要體現(xiàn),也是對(duì)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的莊嚴(yán)承諾。稅收作為國(guó)家治理的重要支柱,在我國(guó)推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)進(jìn)程中具有重要作用。它既能用稅收優(yōu)惠方式吸引全社會(huì)參加低碳行動(dòng),又能推動(dòng)高碳排放主體變化,化解低碳發(fā)展難題,從而成功實(shí)現(xiàn)各自的雙碳目標(biāo)。但我國(guó)現(xiàn)行稅收體系在推進(jìn)碳減排中仍存在稅收政策激勵(lì)性不夠、推動(dòng)作用有限、約束力不強(qiáng)等問(wèn)題。為了助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和,我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際碳稅收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,完善碳定價(jià)機(jī)制、節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策,充分釋放綠色效應(yīng),推動(dòng)我國(guó)如期實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和。

引言

2020年9月,在第75屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上習(xí)近平主席提出中國(guó)將采取更得力措施,二氧化碳排放2030年達(dá)到峰值,2060年實(shí)現(xiàn)碳中和。這是中國(guó)引領(lǐng)全球氣候治理的行動(dòng)體現(xiàn),對(duì)推動(dòng)全球氣候治理具有積極作用。2021年3月第十三屆全國(guó)人大第四次會(huì)議明確提出要加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展,實(shí)行以碳強(qiáng)度控制為主,支持符合條件的重點(diǎn)企業(yè)領(lǐng)先實(shí)現(xiàn)碳排放峰值;2021年的國(guó)務(wù)院《政府工作報(bào)告》已將做好碳達(dá)峰、碳中和工作列為全年重點(diǎn)任務(wù);2022年10月黨的二十大提出要積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和?？刂茰厥覛怏w排放,實(shí)現(xiàn)全球碳達(dá)峰碳中和不僅是人類實(shí)現(xiàn)接續(xù)發(fā)展的要求,也是應(yīng)對(duì)氣候變暖的必然途徑。而作為國(guó)家宏觀調(diào)控的稅收政策在校正環(huán)境外部成本中能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

一、文獻(xiàn)綜述

圍繞稅收政策如何助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo),國(guó)內(nèi)外學(xué)者從碳達(dá)峰、碳中和實(shí)現(xiàn)路徑、稅收政策、稅收政策對(duì)碳排放的效應(yīng)、影響碳排放的稅種及稅收政策等角度進(jìn)行了研究。

(一)實(shí)現(xiàn)雙碳路徑研究

掌握雙碳實(shí)現(xiàn)路徑能為完善稅收政策找到準(zhǔn)確方向。彭文生(2021)根據(jù)綠色溢價(jià)理論提出實(shí)現(xiàn)碳中和的三條可行路徑是技術(shù)進(jìn)步、碳價(jià)格、社會(huì)治理;[1]何建坤(2021)從技術(shù)層面指出,要加快先進(jìn)脫碳技術(shù)的研發(fā);[2]胡珊等(2019)認(rèn)為,綜合利用碳稅和碳排放交易市場(chǎng)能夠促進(jìn)雙碳目標(biāo)實(shí)現(xiàn);[3]許文(2021)認(rèn)為,我們不僅要完善相關(guān)政策法律,還要科學(xué)設(shè)置碳稅。[4]

(二)以雙碳為目標(biāo)的稅收政策研究

運(yùn)用稅收政策能為實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)提供幫助。李建軍(2021)認(rèn)為,中國(guó)目前的稅收工具但仍不能有效支持高水平的雙碳目標(biāo);[5]胡耘通等(2019)認(rèn)為,從抑制和激勵(lì)的角度稅收政策可以促進(jìn)低碳發(fā)展;[6]馬海濤(2021)認(rèn)為,清潔能源、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、低碳技術(shù)、自然碳匯是四條減碳途徑;[7]歐陽(yáng)潔等(2021)指出,在推動(dòng)生態(tài)創(chuàng)新時(shí),稅收政策不能只注重末端治理;[8]張莉等(2021)建議設(shè)置煤炭消費(fèi)稅;[9]白彥峰(2021)認(rèn)為稅收政策應(yīng)為優(yōu)先發(fā)展可再生能源服務(wù);[10]張憲昌等(2020)建議,稅收政策應(yīng)在支持新能源產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)方面發(fā)揮良好作用;[11]鄧微達(dá)等(2021)指出,稅收政策力度過(guò)大會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響;[12]王佳鄧等(2021)指出,可以適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)稅的稅率;[13]劉磊等(2019)建議,應(yīng)根據(jù)碳交易市場(chǎng)設(shè)定碳稅,以減少兩者之間的重疊;[14]龍英鋒等(2020)提出,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給予部分企業(yè)對(duì)兩種制度之間進(jìn)行自主選擇的權(quán)利。[15]

(三)稅收政策對(duì)碳排放的影響研究

通過(guò)模型分析,李艷芹(2021)得出財(cái)政支出與碳排放呈倒U型關(guān)系;[16]付莎等(2018)通過(guò)GMM回歸分析得出結(jié)論,稅制綠化程度對(duì)抑制東、中、西部地區(qū)的碳排放量作用顯著;[17]尹忠海等(2021)通過(guò)模型發(fā)現(xiàn)在中部補(bǔ)貼政策是最好的,而財(cái)政支出并不明顯;[18]李曉紅等(2019)認(rèn)為,財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策可以創(chuàng)新清潔能源技術(shù)。[19]

(四)影響碳排放的稅種和稅收政策研究

Hu Haisheng et al(2021)通過(guò)可計(jì)算的一般均衡(Computable General Equilibrium,CGE)模型從能源利用角度發(fā)現(xiàn)碳稅的成效優(yōu)于資源稅。[20]然而Cheng Ya et al(2021)指出瑞典碳稅收入對(duì)能源轉(zhuǎn)變的影響在達(dá)到某個(gè)臨界值后無(wú)效,因此要進(jìn)一步調(diào)整其政策,以實(shí)現(xiàn)碳中和;[21]Fan Qingquan et al(2021)認(rèn)為稅收政策可以鼓勵(lì)企業(yè)投資于污染控制;[22]Hadfield et al(2019)指出,政府可以通過(guò)購(gòu)買低碳產(chǎn)品為清潔能源早期階段提供資金試點(diǎn)項(xiàng)目,利用金融手段促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。[23]

綜上所述,減少碳排放的重要稅收工具是碳稅。國(guó)外學(xué)者對(duì)碳稅進(jìn)行了廣泛研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要研究適合中國(guó)國(guó)情的碳稅政策。關(guān)于除碳稅以外研究其他推動(dòng)碳減排的稅收成果較少,因此有待進(jìn)一步研究,為我國(guó)稅收政策支持實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)提出建議。本文采取文獻(xiàn)分析法、比較分析方法、定量和定性分析法對(duì)實(shí)現(xiàn)碳中和碳達(dá)峰的稅收政策進(jìn)行研究。并有以下特點(diǎn):一是研究視角廣泛。本文從二氧化碳排放的視角研究綠色稅收政策,具有很強(qiáng)的針對(duì)性。二是研究?jī)?nèi)容兼顧稅收政策設(shè)計(jì)的差異性。許多學(xué)者研究低碳稅收政策集中在普惠性政策,沒(méi)有考慮不同地區(qū)需要近似政策的不同支持強(qiáng)度。因此本文在提出保證納稅人公平享受政策優(yōu)惠、承擔(dān)稅負(fù)的建議時(shí),考慮了稅收政策設(shè)計(jì)的差異。

二、雙碳目標(biāo)下我國(guó)稅收政策存在的問(wèn)題

碳稅和碳交易市場(chǎng)是降低碳排放的重要手段。我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策在碳價(jià)格方面尚未涉及碳稅、碳交易市場(chǎng)。稅收政策對(duì)能源轉(zhuǎn)型、林木保護(hù)的約束還不夠,弱化了碳排放的抑制作用。

(一)碳定價(jià)稅收政策缺乏

目前我國(guó)推進(jìn)碳減排的稅收政策主要集中在源頭減排上。盡管我國(guó)目前的綠色稅收政策也有利于碳減排,但總體減排效果有限,無(wú)法支持我國(guó)實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)。一是缺乏碳交易市場(chǎng)的稅收政策。2011年我國(guó)碳交易市場(chǎng)開(kāi)始試點(diǎn),到如今建立全國(guó)性市場(chǎng),市場(chǎng)環(huán)境不斷改善,但有關(guān)稅收政策滯后,尚未制定提高碳交易市場(chǎng)流動(dòng)性的稅收政策。還有我國(guó)碳交易權(quán)的征稅性質(zhì)政策規(guī)定不明確,降低了控排主體對(duì)碳交易的積極性。二是碳稅尚未開(kāi)征。

實(shí)現(xiàn)降碳主要目標(biāo)是控制二氧化碳排放量,但據(jù)預(yù)測(cè),即使我國(guó)碳排放交易體系完備,也只能抑制50%的碳排放量。[24]因此,實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo),不但要依靠碳交易市場(chǎng),更要依托碳定價(jià)機(jī)制的碳稅。碳稅和碳交易市場(chǎng)無(wú)論在作用方式還是在涉及主體上都具有優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,碳稅具有“查漏補(bǔ)缺”的作用,對(duì)游走于碳交易市場(chǎng)之外的主體征稅,不僅能制約大多數(shù)排放主體減碳,還可對(duì)市場(chǎng)內(nèi)外的主體稅負(fù)起到均衡作用。英國(guó)等國(guó)家開(kāi)展了碳排放成效顯著。我國(guó)碳排放市場(chǎng)已步入正軌,碳稅應(yīng)提上日程。

(二)碳減排稅收政策力度不夠

目前我國(guó)支持雙碳目標(biāo)的稅收政策優(yōu)惠力度還不夠,難以激勵(lì)社會(huì)主體碳減排。一是稅收政策對(duì)碳減排的針對(duì)性弱。在政策導(dǎo)向上,大多數(shù)促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策沒(méi)有出臺(tái)減少碳排放的政策。盡管治理污染將促進(jìn)減少碳排量,但政策導(dǎo)向性不強(qiáng)。鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策都具有普惠性,盡管大部分新低碳技術(shù)能夠享受優(yōu)惠政策,但忽略了這些特殊領(lǐng)域早期科研成果多樣化的特殊性。二是清潔能源的稅收政策覆蓋面窄。在構(gòu)建綠色稅收體系的過(guò)程中,我國(guó)對(duì)于新能源開(kāi)發(fā)仍存在涵蓋內(nèi)容不全問(wèn)題。從內(nèi)容上看,我國(guó)的稅收政策沒(méi)有與能源領(lǐng)域的發(fā)展水平同步。除了目前應(yīng)用較多的風(fēng)電外,生物質(zhì)發(fā)電將是能源消費(fèi)的新生力量。盡管國(guó)家出資支持發(fā)展清潔能源,但對(duì)風(fēng)電產(chǎn)品只是實(shí)行增值稅優(yōu)惠,對(duì)生物質(zhì)發(fā)電沒(méi)有相應(yīng)的政策優(yōu)惠。此外,與節(jié)能節(jié)水有關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄滯后,對(duì)低碳發(fā)展技術(shù)改造有利項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)享受優(yōu)惠政策。在環(huán)節(jié)分布上,我國(guó)針對(duì)新能源汽車的銷售制訂了稅收優(yōu)惠政策,而上游研發(fā)缺乏稅收優(yōu)惠。由于新能源產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策分布不均衡,致使各環(huán)節(jié)稅負(fù)不公。三是稅收政策存在缺陷。一些稅收政策門檻高不能對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生重要影響。如企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠的時(shí)間是以首次獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年限為準(zhǔn),對(duì)項(xiàng)目全部損益沒(méi)有考慮。在現(xiàn)實(shí)中,一些環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目因前期投入大沒(méi)有取得收入,到后期才有收入,但整個(gè)納稅年度處于虧損狀態(tài)。這種情況對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有享受到前三年的免稅優(yōu)惠政策紅利。同時(shí),每個(gè)項(xiàng)目都有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),主體享受優(yōu)惠的范圍進(jìn)一步縮小。還有一些政策分階段性實(shí)行優(yōu)惠。這種階段性優(yōu)惠不利于開(kāi)展研發(fā)周期長(zhǎng)的技術(shù)項(xiàng)目。

(三)推動(dòng)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有待加強(qiáng)

有限的企業(yè)所得稅、增值稅稅收優(yōu)惠沒(méi)有發(fā)揮促進(jìn)低碳發(fā)展的作用。一是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有待完善。促進(jìn)低碳發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括節(jié)能設(shè)備投資額的抵免、低碳能源發(fā)展減免兩個(gè)政策。在抵免方面,企業(yè)購(gòu)置使用列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍的安全生產(chǎn)專用設(shè)備可按專用設(shè)備投資額的10%扣減當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。這項(xiàng)政策將有助于減少碳排放。但目前的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)容陳舊,沒(méi)有反映最新稅收優(yōu)惠政策。近年來(lái),低碳節(jié)能技術(shù)發(fā)展迅速,由于沒(méi)有列入目錄的新設(shè)備不能享受抵免政策,稅收激勵(lì)作用難以發(fā)揮。促進(jìn)低碳發(fā)展的企業(yè)所得稅減免政策需更新完善。首先,對(duì)符合條件節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)行合同能源管理項(xiàng)目取得的收入,前三年免征企業(yè)所得稅后三年減半征收企業(yè)所得稅,在碳達(dá)峰碳中和背景下,目前這一企業(yè)所得稅減免政策仍有完善空間。其次,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,前三年免征企業(yè)所得稅后三年減半征收企業(yè)所得稅,該政策優(yōu)惠期計(jì)算決定于取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)間,但一些企業(yè)存在有收入但無(wú)盈利,無(wú)法享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。二是對(duì)鼓勵(lì)低碳發(fā)展的增值稅稅收優(yōu)惠作用難以顯現(xiàn)。免征合同能源管理項(xiàng)目增值稅有助于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)行業(yè)發(fā)展,而用能單位難以抵扣合同能源管理項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額,激勵(lì)作用不足。對(duì)電力產(chǎn)品執(zhí)行增值稅即征即退50%的政策旨在鼓勵(lì)風(fēng)力發(fā)電,實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的重要一環(huán)是改變能源結(jié)構(gòu)?；茉吹氖褂檬翘寂欧诺闹饕獊?lái)源,因此要提高非化石能源在能源消費(fèi)總量的比重,大力提高風(fēng)電等清潔低碳的規(guī)模。增值稅即征即退的優(yōu)惠政策從綠色稅制角度看對(duì)促進(jìn)這類低碳能源的發(fā)展有利。但除風(fēng)力發(fā)電之外,稅收優(yōu)惠無(wú)力推動(dòng)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)。

(四)懲罰型稅收對(duì)碳減排的約束力較弱

資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了我國(guó)的綠色稅收政策,通過(guò)增加碳排放成本來(lái)限制碳排放。這三個(gè)稅種通過(guò)持續(xù)改革促進(jìn)了節(jié)能減排,但在稅率、征稅范圍方面仍有提升空間。一是環(huán)境保護(hù)稅并未限制碳排放。我國(guó)設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅的初衷是為了改善環(huán)境,減污降碳有利于減少碳排放。然而與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)保稅涵蓋的運(yùn)輸稅相比較,我國(guó)環(huán)保稅沒(méi)有對(duì)產(chǎn)生二氧化碳的產(chǎn)品征稅,還有稅率設(shè)置低,當(dāng)減碳成本比稅負(fù)高時(shí),企業(yè)偏向采用被動(dòng)納稅,背離了我國(guó)設(shè)立環(huán)保稅的初衷。除此之外,我國(guó)的環(huán)保稅是由征收排污費(fèi)轉(zhuǎn)移而來(lái),沒(méi)有實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?而是用于各類公共產(chǎn)品。這種方式難以緩和政府碳減排的財(cái)政壓力。二是資源稅對(duì)碳減排的影響不大。首先,二氧化碳產(chǎn)生的主要來(lái)源是化石能源,資源稅最初設(shè)立的目的是調(diào)節(jié)區(qū)域差別收入,而不是限制能源開(kāi)發(fā),是和二氧化碳開(kāi)采成本最緊密的稅種。其次,我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)正轉(zhuǎn)向清潔能源,但低稅率的煤炭資源稅與能源領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型沒(méi)有同步。煤炭的稅率為2%-10%,但大多數(shù)煤炭資源不足省份的稅率在6%以下,接近天然氣的稅率。對(duì)稅負(fù)影響的直接因素是稅率,低稅率的煤炭并不能讓依賴煤炭的消費(fèi)者形成更明顯的稅負(fù)痛感,也難以激發(fā)其主動(dòng)轉(zhuǎn)向低碳排放能源的意愿。此外,增加森林、草原等面積是實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的必要途徑。預(yù)計(jì)到2030年,我國(guó)森林、草原生態(tài)系統(tǒng)碳減排潛力達(dá)到36億噸二氧化碳/年,創(chuàng)歷史最高水平。為保護(hù)林木資源,一些國(guó)家早已開(kāi)征了森林資源稅,而我國(guó)僅對(duì)礦產(chǎn)、鹽兩類征收資源稅,無(wú)法遏制納稅人破壞林木資源行為。三是消費(fèi)稅沒(méi)有起到降低碳減排的效果。消費(fèi)稅是引導(dǎo)消費(fèi)者綠色低碳的重要措施,對(duì)一些高耗能、污染產(chǎn)品征收消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)“寓禁于征”。然而,目前我國(guó)利用消費(fèi)稅降低碳排放的效果并不明顯。首先,成品油的稅率設(shè)置不合理。成品油是由原油提煉而成,對(duì)成品油征收消費(fèi)稅起到了抑制碳排放的作用。但柴油的消耗量系數(shù)比汽油高,而稅率卻低于汽油,違背了 “多污染多繳稅”的原則。其次,設(shè)置小汽車稅率考慮不周。汽車尾氣是排放二氧化碳的主要來(lái)源,占比8%。根據(jù)氣缸容量劃分小汽車消費(fèi)稅忽視了容量相同燃料不同的外部成本。柴汽油車輛行駛里程碳排放比其他燃料的乘用車要高,假如氣缸容量相同,污染大,稅收負(fù)擔(dān)也一樣,就與稅收公平原則不相符。再次,征稅范圍窄。如高碳排放量化石燃料、其他木制品也未在消費(fèi)稅中。目前我國(guó)的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅,這一政策有助于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而,不管其他車輛排量如何,車輛購(gòu)置稅均按10%稅率征收,綠色稅收在車輛購(gòu)置環(huán)節(jié)的調(diào)控作用還未發(fā)揮。

三、國(guó)外助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和的稅收經(jīng)驗(yàn)

稅收是政府宏觀調(diào)控的重要工具,能夠在應(yīng)對(duì)碳達(dá)峰碳中和方面發(fā)揮作用。應(yīng)對(duì)碳達(dá)峰和碳中和的稅收政策包括控制和減少溫室氣體排放、保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力、提高人類應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策。減少溫室氣體排放,是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的關(guān)鍵;而實(shí)現(xiàn)碳中和的必由之路是減少碳排放、提高碳匯水平。

(一)控制溫室氣體排放的稅收政策

降低人類活動(dòng)對(duì)氣候變化的影響是減少以二氧化碳為代表的溫室氣體排放目的。對(duì)此,國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家采取征收碳稅。

1.碳稅的國(guó)際實(shí)踐

碳稅是通過(guò)征收二氧化碳排放稅來(lái)增加碳排放成本,從而達(dá)到碳減排的目的。因此,為減少二氧化碳排放而采取的碳稅政策是最受關(guān)注的稅收政策。

目前,大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)征了碳稅,且集中在歐盟。最具代表性的國(guó)家是芬蘭、丹麥、日本、瑞典、加拿大、澳大利亞和法國(guó),這些國(guó)家都取得了良好的降碳效果。

(1)芬蘭率先實(shí)行碳稅制度

芬蘭作為西歐高福利國(guó)家,其社會(huì)福利支出一直都由稅收決定,它的社會(huì)保障、其他社會(huì)福利體系的能否順暢運(yùn)行是由高于GDP三分之一的稅收收入來(lái)決定的。芬蘭于1990年在歐洲國(guó)家首先實(shí)施碳稅制度。下圖是芬蘭碳稅主要稅制要素構(gòu)成:

圖1 芬蘭碳稅政策主要稅制要素構(gòu)成

圖2 丹麥碳稅政策的稅制要素

圖3 日本征收石油、氣態(tài)烴類、煤炭碳稅的稅率變化

圖4 日本碳稅主要發(fā)展歷程

為了確保稅源的可靠性,芬蘭在開(kāi)征初期把稅率定得低,行業(yè)不同稅率也不一樣,而且對(duì)特定客戶實(shí)行特殊稅率。芬蘭對(duì)碳稅改革遵循收入中性的原則,經(jīng)過(guò)多次改革,對(duì)電力生產(chǎn)行業(yè)免征稅收,并對(duì)能源企業(yè)實(shí)行碳稅補(bǔ)貼制度。芬蘭還免征生物質(zhì)燃料油稅。

(2)丹麥碳稅政策逐漸完善

作為世界上最先實(shí)行碳稅的國(guó)家之一,丹麥的碳稅隨著環(huán)境稅的改革也在不斷完善。

隨著碳稅體系的不斷改革,丹麥政府制訂了不同的稅收優(yōu)惠政策。1993年,返還了50%的所得稅,以減輕企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)征收環(huán)境稅。特別是對(duì)于大型重工企業(yè),繳納的碳稅超過(guò)銷售額的3%,超額部分只按10%征收。1996年,丹麥的稅收優(yōu)惠有所減少,但企業(yè)只要簽訂了協(xié)議,可以享受低于標(biāo)準(zhǔn)稅率5%的低稅率。

(3)日本不斷改革碳稅

作為一個(gè)島國(guó),日本國(guó)土面積狹小、能源資源匱乏、經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依靠環(huán)境條件。因此,在全球氣候變暖的形勢(shì)下,2007年日本著手征收碳稅。

征稅的范圍。日本的征稅范圍主要包括煤炭化石燃料,具體包括汽油、液化石油氣等。

納稅人和征稅的環(huán)節(jié)。日本的碳稅規(guī)定,任何人只要使用了化石能源,就要納稅,因此納稅人包括家庭、企業(yè)。個(gè)人消費(fèi)的化石燃料只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中使用的化石燃料在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。

計(jì)稅的依據(jù)。把能源物質(zhì)的碳含量作為碳稅計(jì)稅依據(jù)。

采用的稅率。日本政府為了降低碳稅征收對(duì)社會(huì)的消極影響,在征收初期實(shí)行5.53美元/噸二氧化碳的低稅率。隨后稅率也歷經(jīng)多次調(diào)整。日本由于2011年“311”地震,稅率開(kāi)始大幅下降。度過(guò)了這一復(fù)蘇期后,碳稅稅率一直上升。下圖反映了日本碳稅稅率的變化,數(shù)據(jù)來(lái)自日本環(huán)境省官網(wǎng)。

稅收優(yōu)惠。日本的高能耗企業(yè)只要進(jìn)行節(jié)能減排就能享受免征碳稅50%至60%的稅收優(yōu)惠;如果煤炭用于水泥制造、漁船使用的燃料,給予免稅優(yōu)惠;并對(duì)煤油減征50%。為了減輕納稅人的稅負(fù),日本在征收碳稅的同時(shí)調(diào)整了天然氣稅、固定資產(chǎn)稅等有關(guān)綠色稅種。可見(jiàn),日本稅收體系具有非常完善的配套措施。同時(shí)日本為了保證碳稅政策的順利實(shí)施,還把稅收收入作為環(huán)保儲(chǔ)蓄,不僅可作用于森林保育、減少污染,還可為發(fā)展新能源及低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供財(cái)政支持。

日本在1978年的稅制改革中根據(jù)財(cái)政需求開(kāi)征了石油煤炭稅,并頒布實(shí)施《節(jié)約能源法》。1985年,將氣態(tài)碳?xì)浠衔锪袨檎鞫悓?duì)象;1997年簽訂《京都議定書(shū)》,并頒布了《環(huán)境保護(hù)法》;2003年,對(duì)石油煤炭稅進(jìn)行修改;2012年進(jìn)行了稅收改革,并提出應(yīng)對(duì)全球變暖的特別稅收。通過(guò)多次改革,日本石油煤炭稅的稅收目標(biāo)逐步改變,減少了溫室氣體排放。

(4)瑞典

碳儲(chǔ)量低、稅收高是瑞典這個(gè)國(guó)家的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)能夠減少國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的政策,瑞典開(kāi)征碳稅政治阻力小。瑞典自1924年開(kāi)始對(duì)汽油征稅。1991 年,二氧化碳作為一項(xiàng)單獨(dú)的稅被征收,稅率為每噸二氧化碳排放 27 歐元。此后,瑞典提高碳稅稅率,2019年取消碳稅減免。2021 年,碳稅稅率每噸二氧化碳排放提高至 1,200 瑞典克朗。

(5)加拿大

阿爾伯特省是加拿大第一個(gè)引入碳稅的省份。2005 年,由于阿爾伯塔省對(duì)二氧化碳排放過(guò)度征稅,開(kāi)征碳稅對(duì)石油開(kāi)采成本影響微乎其微。從2008 年開(kāi)始不列顛哥倫比亞省征收碳稅,并把全部碳稅收入以所得稅抵免形式退還。加拿大聯(lián)邦政府于1988年首次承諾減少溫室氣體排放,但由于各省未能就分配減排任務(wù)達(dá)成共識(shí),加拿大到2018 年開(kāi)始征收聯(lián)邦碳稅,碳稅稅率為每噸二氧化碳排放40美元。

(6)澳大利亞

澳大利亞從2008年開(kāi)始征收碳稅;2012年將500家最大的能源集團(tuán)列入征稅范圍,并限定在2015年前按固定征稅價(jià)格征收稅款,2014年澳大利亞由于配套援助計(jì)劃沒(méi)有達(dá)到預(yù)期成效而廢除了碳稅。

(7)法國(guó)

法國(guó)主要針對(duì)汽油、柴油等化石燃料征收碳稅。法國(guó)2014年將碳稅納入能源稅,按每噸二氧化碳排放7歐元的稅率征收,2015年通過(guò)一系列措施返還碳稅收入。法國(guó)自2019年起對(duì)每噸二氧化碳排放征收44.6歐元碳稅。

2.碳排放權(quán)交易采取的稅收政策

碳排放權(quán)交易是于1997年《京都議定書(shū)》通過(guò)促進(jìn)碳減排的重大舉措,碳排放權(quán)交易關(guān)系到碳排放權(quán)交易與碳稅的關(guān)系以及碳排放權(quán)交易本身的稅收政策問(wèn)題。碳排放權(quán)交易與碳稅作為碳減排的重要措施在實(shí)踐中需協(xié)調(diào)兩個(gè)制度。思路一是擇優(yōu)執(zhí)行兩個(gè)政策的一種方案。例如,美國(guó)為了控制二氧化硫排放在20世紀(jì)70年代提出了征收二氧化硫稅、實(shí)行二氧化硫排污權(quán)交易制度的方案,但國(guó)會(huì)最終還是摒棄征收二氧化硫稅、選擇了實(shí)行排污權(quán)交易制度。思路二是同時(shí)實(shí)行這兩個(gè)政策,但采取一定的抵免措施,減輕稅收負(fù)擔(dān)。這種協(xié)調(diào)措施被開(kāi)征碳稅的歐盟成員國(guó)廣泛采用。碳排放權(quán)交易本身會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅事項(xiàng),如何對(duì)其征稅,不僅關(guān)系到市場(chǎng)是否公平,也對(duì)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的正常發(fā)展有直接影響。因此,設(shè)計(jì)合理的碳排放權(quán)交易涉稅政策有利于碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展。

3.對(duì)碳減排有影響的稅收政策

碳排放的稅收政策在被關(guān)注之前對(duì)碳排放行為具有直接或間接的影響。這種影響有可能是積極的,如鼓勵(lì)提高能效的稅收優(yōu)惠對(duì)碳減排有利;也有可能是消極、被動(dòng)的影響,如對(duì)煤等礦物燃料采取的稅收減免措施實(shí)際上加劇了碳排放。與碳減排有關(guān)的稅收政策分為對(duì)碳減排有利與不利的兩種類型。從減緩氣候變化的角度來(lái)看,我們需要有利于碳減排的稅收政策,清除對(duì)碳減排不利的稅收政策。

(二)生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力保護(hù)的稅收政策

碳匯是指森林等自然生態(tài)系統(tǒng)汲取二氧化碳的情景。通過(guò)守護(hù)植被能夠很好維護(hù)自然生態(tài)系統(tǒng)的碳匯能力,從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)。因此,生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力保護(hù)的稅收政策就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)與限制并舉的稅收措施,鼓勵(lì)植樹(shù)造林對(duì)生態(tài)保護(hù)有利的活動(dòng),限制對(duì)生態(tài)保護(hù)不利的行為。在實(shí)踐中,激勵(lì)措施多體現(xiàn)在對(duì)造林、建立各類生態(tài)保護(hù)區(qū)對(duì)生態(tài)保護(hù)有力的行為給予稅收優(yōu)惠;限制性措施表現(xiàn)在對(duì)草原征收資源稅。

(三)提高氣候變化相適應(yīng)的稅收政策

控制二氧化碳排放的目的只是為了降低人類活動(dòng)對(duì)氣候的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看人類應(yīng)對(duì)氣候變化重點(diǎn)在于提升人類適宜氣候變化的能力。人類適宜氣候變化的能力,主要由人類對(duì)氣候變化規(guī)律的認(rèn)識(shí)、抵御氣候?yàn)?zāi)害的能力來(lái)決定,尤其是農(nóng)業(yè)、航運(yùn)等行業(yè)。對(duì)于容易受到氣候影響的行業(yè),核心是做好氣候預(yù)測(cè),從而有效防范氣候?yàn)?zāi)害。當(dāng)然,稅收政策對(duì)提高人類適宜氣候變化的能力方面最多只能起輔助作用。從稅收調(diào)控的機(jī)制來(lái)看,對(duì)人類適應(yīng)氣候變化能力提高有幫助的稅收政策體現(xiàn)在防災(zāi)減災(zāi)、有利于易受氣候影響行業(yè)發(fā)展、有利于氣候相關(guān)技術(shù)發(fā)展三個(gè)方面。

總而言之,國(guó)際上實(shí)施碳稅政策的經(jīng)驗(yàn)主要包括融入型碳稅、根據(jù)本國(guó)國(guó)情制定碳稅稅率、通過(guò)碳稅政策發(fā)揮收入再分配作用。一是融入型碳稅。獨(dú)立碳稅與融入型碳稅是目前實(shí)施碳稅政策的國(guó)家征收方式。如挪威1991年的碳稅征稅范圍包括汽油。還有英國(guó)的氣候變化稅對(duì)電力、液化石油氣征收。德國(guó)利用生態(tài)稅控制二氧化碳排放。芬蘭把碳稅作為能源消費(fèi)稅的單獨(dú)子目征收。瑞典在能源稅的基礎(chǔ)上征收碳稅。丹麥的碳稅對(duì)生產(chǎn)用途的能源征收。二是按照本國(guó)國(guó)情制定碳稅稅率。不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是欠發(fā)達(dá)國(guó)家,碳稅稅率都沒(méi)有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),但其稅率變化規(guī)律都是逐步提高的。而且,大多數(shù)國(guó)家采用差別稅率。對(duì)二氧化碳排放量高就采用高稅率,反之則采用低稅率。三是通過(guò)碳稅體現(xiàn)收入再分配的作用。英國(guó)政府主要通過(guò)企業(yè)繳納了氣候變化稅、強(qiáng)化投資補(bǔ)貼、建立碳基金三種方式將氣候變化稅收收入返還給企業(yè)。芬蘭將取得的碳稅收入彌補(bǔ)個(gè)人所得稅稅收減免。瑞典在建立碳稅制度,碳稅收入用于彌補(bǔ)所得稅稅率下調(diào)而造成的政府財(cái)政損失。[25]

四、完善支持我國(guó)實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的稅收政策建議

“十四五”是我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳中和碳達(dá)峰的關(guān)鍵時(shí)期,更是推進(jìn)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量不斷改善的攻堅(jiān)期。引導(dǎo)形成低碳生活,完善碳減排相關(guān)稅收制度,是新時(shí)代稅收改革發(fā)展的應(yīng)盡職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo),我國(guó)需要對(duì)稅制進(jìn)行全面改革,促進(jìn)碳減排釋放盡快達(dá)到最大化。

(一)完善碳價(jià)機(jī)制的稅收政策

經(jīng)過(guò)多年努力我國(guó)二氧化碳排放強(qiáng)度離峰值還有差距。碳稅作為限制碳排放一項(xiàng)常用的稅收工具,開(kāi)征碳稅已是國(guó)際社會(huì)通用做法,而我國(guó)的碳交易市場(chǎng)已遍及全國(guó)各地,需要稅收政策協(xié)助市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。

1.完善碳交易市場(chǎng)的稅收政策

全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)啟,稅收政策理應(yīng)針對(duì)碳交易市場(chǎng)加以改進(jìn),提高市場(chǎng)流動(dòng)性。一是增強(qiáng)配額交易的吸引力。減免配額出售取得收入的企業(yè)所得稅,對(duì)出售取得的配額實(shí)行低稅率差額繳納增值稅。這樣將有利于降低貿(mào)易商稅收成本,從而增加交易的吸引力。二是降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)已明確對(duì)初始取得不進(jìn)行稅務(wù)處理。在買賣交易環(huán)節(jié),配額出售都作無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理。把交易市場(chǎng)的衍生品和金融機(jī)構(gòu)交易的配額作為金融資產(chǎn),這樣無(wú)論企業(yè)是盈利還是虧損都將納稅。此外,對(duì)在線交易難以取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。取消原始取得的配額在注銷環(huán)節(jié)不做稅務(wù)處理;取消有償取得的配額做所得稅稅前扣除,不得轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于建立不久的碳交易市場(chǎng),參與者對(duì)交易行為繳納何種稅收并不知情。財(cái)稅部門應(yīng)及時(shí)公布政策,便于參與者衡量成本做好決策,實(shí)現(xiàn)綠色低碳和經(jīng)濟(jì)發(fā)展雙豐收。

2.開(kāi)征碳稅

只有具有一定規(guī)模排放量的企業(yè)方可進(jìn)入全國(guó)碳交易市場(chǎng),排放量較小的企業(yè)就成為碳排放管理的難點(diǎn)。世界上許多國(guó)家采取碳稅+碳交易的混合形式來(lái)減少碳排放。我國(guó)也應(yīng)擇機(jī)開(kāi)征碳稅,推進(jìn)整個(gè)全社會(huì)的減排。考慮到我國(guó)實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的緊迫性,我國(guó)的碳稅應(yīng)是一個(gè)全新的獨(dú)立稅種,把二氧化碳排放量作為稅基,向全社會(huì)鮮明釋放減碳信號(hào)。初期碳稅設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅稅目,稅率設(shè)置幅度稅額征收,計(jì)稅依據(jù)為能源消耗的二氧化碳量,待改進(jìn)測(cè)算配套措施后,設(shè)為獨(dú)立稅種。無(wú)論何種方式,未納入交易市場(chǎng)的中小企業(yè)都是碳稅的征稅對(duì)象,這樣對(duì)平衡市場(chǎng)內(nèi)外主體的碳成本有利。由于交易市場(chǎng)的主體實(shí)現(xiàn)減碳便可獲益減少成本,所以應(yīng)對(duì)碳排放量超過(guò)行業(yè)平均水平的征收碳稅;也可當(dāng)減排量達(dá)到一定比例時(shí),減征稅收。開(kāi)征碳稅盡管是出于加重稅負(fù)倒逼降碳,但更多的是防止重復(fù)征稅。

(二)構(gòu)建促進(jìn)碳減排的稅收政策

釋放市場(chǎng)活力的重點(diǎn)是減稅降費(fèi)。實(shí)施范圍廣泛的減稅降費(fèi)政策有助于碳排放主體主動(dòng)降碳。一是注重政策系統(tǒng)性。我國(guó)有許多針對(duì)能源替代的稅收政策,但分布在各個(gè)稅收文件中,可把分散的稅收文件制作為碳減排稅收政策索引,向社會(huì)發(fā)布便于企業(yè)查詢,及時(shí)送達(dá)減碳紅利。與碳定價(jià)機(jī)制相關(guān)的稅收政策能夠精準(zhǔn)定位減碳重點(diǎn),尤其是出臺(tái)碳稅,將填補(bǔ)我國(guó)稅收領(lǐng)域?qū)ｉT為碳排放減少而設(shè)計(jì)的政策空白,豐富稅收生態(tài)職能內(nèi)涵。此外,稅收政策要體現(xiàn)差異。在增值稅方面,將風(fēng)電產(chǎn)品享受50%即征即退優(yōu)惠改為按比例退稅;在企業(yè)所得稅方面,降低能效“領(lǐng)跑者”企業(yè)稅率,推動(dòng)其他企業(yè)紛紛達(dá)標(biāo)。二是實(shí)施范圍更加廣泛的稅收優(yōu)惠政策。稅收政策應(yīng)覆蓋更多的可再生能源,讓價(jià)格下降成為消費(fèi)者首選。對(duì)生物質(zhì)發(fā)電也應(yīng)享受增值稅優(yōu)惠,推動(dòng)新能源電力化,形成多元能源消費(fèi)的新格局。企業(yè)所得稅中購(gòu)進(jìn)相關(guān)設(shè)備以及從事項(xiàng)目目錄更新頻率慢、內(nèi)容不完整。這些目錄應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,頻率保持每年更新,及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄。我國(guó)對(duì)風(fēng)電的稅收優(yōu)惠應(yīng)豐富消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。按照我國(guó)逆向分布資源,鼓勵(lì)西部高效發(fā)展,充分吸收東部資源。在稅收政策方面,對(duì)西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,給予減免優(yōu)惠。將增值稅免稅改為先征后退,對(duì)從事CCUS 核心技術(shù)研發(fā)的部分高新技術(shù)企業(yè)給予低稅率和減免的疊加優(yōu)惠,企業(yè)所得稅 “三免三減半”的起點(diǎn)調(diào)整為企業(yè)有凈利潤(rùn)的第一年,讓企業(yè)真正享受優(yōu)惠紅利。同時(shí),降低這些項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),照顧中小型節(jié)能項(xiàng)目的發(fā)展。此外,適當(dāng)延長(zhǎng)優(yōu)惠期限。對(duì)于技術(shù)研發(fā),可以制定較長(zhǎng)周期的優(yōu)惠。

(三)重視碳減排協(xié)助作用的稅收政策

激勵(lì)型稅收政策推動(dòng)新能源技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用,然而只有激勵(lì)型政策還不夠,需深化綠色稅制改革,通過(guò)擴(kuò)圍、提高稅率方式增加碳排放成本,迫使納稅人減少傳統(tǒng)能源消費(fèi)。一是賦予環(huán)境保護(hù)稅具有促進(jìn)碳減排的功能。環(huán)境保護(hù)稅是以保護(hù)環(huán)境征收的稅,但目前主要用于治理污染物。此外,還可適當(dāng)提高稅率,提高雙高企業(yè)的減排成本。同時(shí),由于我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的稅率不統(tǒng)一,因此二氧化碳的稅率可在地區(qū)間稅率統(tǒng)一的基礎(chǔ)上設(shè)置差別稅率。環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)轉(zhuǎn)換而來(lái)的,無(wú)法有效補(bǔ)充綠色治理的資金。可將征收的環(huán)境保護(hù)稅用于地方綠色建設(shè),幫助地方政府緩解資金壓力。二是改革資源稅。資源稅的征稅對(duì)象應(yīng)涵蓋更多的自然資源,可對(duì)除生態(tài)補(bǔ)償金以外的林木征稅。同樣,適當(dāng)提高煤炭資源稅稅率,對(duì)低于6%的資源稅稅率進(jìn)行調(diào)高。三是改革消費(fèi)稅。通過(guò)擴(kuò)大范圍和計(jì)稅依據(jù),優(yōu)化消費(fèi)稅綠色功能。將高碳排放產(chǎn)品、木制品列為稅目;調(diào)整稅率形式,把成品油稅率依據(jù)碳排放量調(diào)整為差異化稅率;按尾氣排放量為計(jì)稅依據(jù),更好承擔(dān)碳排放的成本。

(四)制訂適合氣候變化的稅收政策

根據(jù)稅收在氣候變化中的作用,應(yīng)制訂提高稅收應(yīng)對(duì)氣候變化能力、把受災(zāi)稅收優(yōu)惠政策機(jī)制化、加大加計(jì)扣除優(yōu)惠力度的稅收政策。一是提高稅收應(yīng)對(duì)氣候變化能力。稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的同時(shí),加大稅收政策對(duì)農(nóng)田節(jié)水農(nóng)業(yè)科技的研發(fā)支持力度,提升農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。二是加大醫(yī)藥行業(yè)稅收優(yōu)惠力度。繼續(xù)給予公益醫(yī)療事業(yè)稅收優(yōu)惠,免征進(jìn)口相關(guān)醫(yī)療設(shè)備稅收。三是把受災(zāi)稅收優(yōu)惠政策機(jī)制化。梳理地震等自然災(zāi)害的稅收政策,區(qū)分災(zāi)害種類,將受災(zāi)稅收優(yōu)惠政策制度化。四是提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。對(duì)企業(yè)購(gòu)買火災(zāi)保險(xiǎn)的支出實(shí)行加計(jì)扣除政策,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。五是減免保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入稅收。免征保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得收入的增值稅和企業(yè)所得稅。六是加大加計(jì)扣除優(yōu)惠力度。對(duì)防災(zāi)減災(zāi)、氣候變化方面的科研單位加大加計(jì)扣除優(yōu)惠力度,增強(qiáng)科技的支撐能力。[26]

(五)完善現(xiàn)有的碳排放及森林資源稅收制度

我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善消費(fèi)稅等綠色稅收。碳排放的主要來(lái)源是使用化石燃料,因此對(duì)化石燃料征收消費(fèi)稅對(duì)于減少碳減排至關(guān)重要。建議將除成品油以外的煤炭征收消費(fèi)稅,有利于推動(dòng)煤炭行業(yè)率先達(dá)峰。此外,提高化石能源開(kāi)采環(huán)節(jié)的資源稅稅率,增加化石燃料的開(kāi)發(fā)成本,限制其過(guò)度開(kāi)采。我國(guó)最主要的化石能源資源稅稅率為2%～10%,全國(guó)大部分省(區(qū)、市)煤炭的稅率低于原油和天然氣的稅率(6%),可將煤炭的低稅率調(diào)整為6%,而高稅率保持10%。車輛購(gòu)置稅在推動(dòng)碳達(dá)峰碳中和方面發(fā)揮了積極作用,在制度設(shè)計(jì)上可考慮在消費(fèi)稅中針對(duì)排量不同的中輕型商用客車設(shè)計(jì)不同的稅率。此外,還可按照車輛排量不同設(shè)計(jì)累進(jìn)車輛購(gòu)置稅稅率,推動(dòng)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)。對(duì)森林資源征收資源稅,提高森林資源開(kāi)發(fā)成本;木制一次性筷子、實(shí)木地板消費(fèi)稅的稅率可由目前的5%調(diào)為10%,提高森林資源使用成本。

(六)完善低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅、增值稅優(yōu)惠政策對(duì)綠色稅制具有調(diào)節(jié)作用,但從碳達(dá)峰碳中和的角度來(lái)看,有進(jìn)一步完善低碳發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的必要。對(duì)于企業(yè)所得稅中環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備等專用設(shè)備的抵免政策需定期更新相應(yīng)優(yōu)惠目錄,激發(fā)企業(yè)使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備,從稅收制度上促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。調(diào)整環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)所得稅減免政策適用條件,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行低碳生產(chǎn)。增加碳匯在資源綜合利用的企業(yè)所得稅減免政策,如在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中增加“綜合運(yùn)用廢紙、秸稈漿和紙”,鼓勵(lì)相關(guān)資源的綜合利用,促進(jìn)碳吸收。越來(lái)越多的人在我國(guó)碳達(dá)峰碳中和的背景下注重合同能源管理項(xiàng)目發(fā)展。節(jié)能服務(wù)業(yè)應(yīng)降低享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)于工業(yè)鍋爐改造項(xiàng)目,將享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為“年節(jié)能量折算后不低于800噸標(biāo)準(zhǔn)煤”。

結(jié)語(yǔ)

要如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)任務(wù)十分艱巨,我國(guó)應(yīng)一如既往地發(fā)揮稅收在碳減排中的協(xié)同作用,協(xié)調(diào)推進(jìn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高能源效率等減碳措施,大力發(fā)展可再生能源、綠色建筑等低碳新技術(shù)新產(chǎn)業(yè)。此外,氣候變化是全球性問(wèn)題,只有加強(qiáng)全球合作才能有效應(yīng)對(duì)。要積極主動(dòng)參加國(guó)際氣候談判,推動(dòng)氣候外交,建立更加公平合理的全球氣候治理體系。同時(shí),要提高國(guó)際規(guī)則制定的影響力,為發(fā)展中國(guó)家爭(zhēng)取更多的發(fā)展空間,助力我國(guó)如期實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和。