關(guān)于公辦幼兒園“貨幣資金類”科目與“資金結(jié)存”科目關(guān)系的探討

王馨晨

新政府會計制度已于2019年1月1日開始實施，在新政府會計制度要求下，公辦幼兒園的會計工作發(fā)生巨大變化，從單一的預(yù)算會計核算到財務(wù)會計、預(yù)算會計雙架構(gòu)體系，從單純的收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制引入，都對會計人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。其中財務(wù)會計與預(yù)算會計的有效銜接更是個中難點，尤其是預(yù)算會計中預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目，與財務(wù)會計中資產(chǎn)類的“貨幣資金類”科目之間的區(qū)別與聯(lián)系，常常讓財務(wù)人員難以判斷?；谏鲜鲈颍疚慕Y(jié)合案例對貨幣資金與資金結(jié)存關(guān)系進行探討，從兩者的區(qū)別、聯(lián)系與期末對賬進行闡述，以期找出兩者之間的對應(yīng)關(guān)系，解決實務(wù)中的問題，檢驗預(yù)算會計記賬結(jié)果的準(zhǔn)確性。

一、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的區(qū)別

“貨幣資金”是財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項目，其反映的是期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金的合計，如果單位存在有貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照前述合計數(shù)，扣減貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)的余額。財務(wù)會計資產(chǎn)類另一科目“財政應(yīng)返還額度”，核算的是實行國庫集中支付的單位財政返還資金額度，期末借方余額。

“資金結(jié)存”是預(yù)算會計科目，屬于預(yù)算結(jié)余類，其下設(shè)“800101零余額賬戶用款額度”“800102貨幣資金”“800103財政應(yīng)返還額度”三個明細(xì)科目，期末借方余額反映的是預(yù)算資金的累計滾存情況。

（一）范圍不同

“資金結(jié)存”僅核算納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金，而“貨幣資金類”科目則核算單位所有的資金量。因此，在進行“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理時，必須緊緊抓住“是否納入當(dāng)年部門預(yù)算管理”和“是否資金收支”兩點，準(zhǔn)確、專業(yè)地判斷出是否需要平行記賬，運用“資金結(jié)存”科目。

在實務(wù)中，典型的不納入預(yù)算管理的資金主要分為兩種情況：一是暫收暫付款項，只是資金的暫時性收付，將來需要退回或收回，如已收取將來需退回原支付單位的其他應(yīng)付款，已支付給對方將來需要收回的其他應(yīng)收款，以公辦幼兒園為例，暫收類：收到的投標(biāo)保證金、履約保證金、押金等，暫付類：職工出差等借出現(xiàn)金。另外，還有一種特殊情況，收到同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款時，財務(wù)會計計入“銀行存款”，預(yù)算會計不計入“資金結(jié)存”，待到下一預(yù)算期時，預(yù)算會計再計入“資金結(jié)存”。此處，“銀行存款”和“資金結(jié)存”科目確認(rèn)的時間節(jié)點有差異，理解為“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的暫時性差異。二是代收代付款項，其所有權(quán)不歸屬于單位，以公辦幼兒園為例，代收類：收到待上繳財政專戶的保育費，代付類：支付受托代理、代管的現(xiàn)金。

（二）性質(zhì)不同

財務(wù)會計中的“貨幣資金”，是某一時點、以貨幣形態(tài)存在的資金，是實有資金，核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

預(yù)算會計中的“資金結(jié)存”，則反映的是預(yù)算資金的收支情況以及滾存狀態(tài)，核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。它是政府會計制度中新設(shè)置的科目，在平行記賬中發(fā)揮著使預(yù)算會計借貸平衡的作用。其雖然是預(yù)算結(jié)余類科目，卻也可以理解為是以貨幣資金形態(tài)存在的凈資產(chǎn)，又或者因為僅核算納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，可以將其理解為是單位享受所有權(quán)的資金，是真正的“家底”。年末結(jié)賬后，“資金結(jié)存”科目余額=“預(yù)算結(jié)余類”科目余額。以公辦幼兒園為例：資金結(jié)存=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+專用結(jié)余-經(jīng)營結(jié)余。

二、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的聯(lián)系及期末對賬

（一）“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的聯(lián)系

從上述登記“資金結(jié)存”期初數(shù)的方法二，即可看出“資金結(jié)存”和“貨幣資金類”科目的關(guān)系：資金結(jié)存=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財政應(yīng)返還額度-不納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金收入+不納入當(dāng)年部門預(yù)算管理的資金支出。

（二）“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的期末對賬

財務(wù)會計中，“銀行存款”科目余額可以與銀行對賬單進行核對，“庫存現(xiàn)金”可以與現(xiàn)金實物進行核對，試算平衡可以依靠貨幣資金作為標(biāo)桿，以此來檢查記賬是否存在差錯。但在預(yù)算會計中，卻無法找到一個類似的標(biāo)桿快速直接地判別記賬結(jié)果是否準(zhǔn)確。因此，單位可以運用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”之間的聯(lián)系來驗證“資金結(jié)存”記賬結(jié)果的正確性，進而再根據(jù)預(yù)算會計內(nèi)部的鉤稽關(guān)系：資金結(jié)存=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余+專用結(jié)余-經(jīng)營結(jié)余，來檢驗預(yù)算會計記賬是否正確。

我們可以參考財務(wù)報表附注中的“本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余差異情況”的思路，運用“貨幣資金類”五科目與“資金結(jié)存”的關(guān)系，設(shè)計“貨幣資金與資金結(jié)存差異情況表”，對二者進行期末對賬。

如果經(jīng)過差異調(diào)節(jié)，“貨幣資金類”科目余額等于“資金結(jié)存”科目余額，則說明“資金結(jié)存”科目余額正確；如果二者不相等，則說明“資金結(jié)存”科目余額錯誤，可以經(jīng)過以下兩個步驟反查：一是反查初始建賬，根據(jù)《規(guī)定》中“資金結(jié)存”的期初登賬方法，逐科目、逐筆梳理，再次驗證初始金額是否正確；二是反查平時“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理是否存在錯誤，要重點關(guān)注不納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會計是否多記，以及需要納入部門預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會計是否漏記。另外，暫收暫付款項是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的重要因素，應(yīng)加強對暫收暫付款項的管理，高度重視，及時清理。

三、“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的對賬——以A公辦幼兒園為例

2022年年末，A公辦幼兒園資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金類”五科目余額、“資金結(jié)存”科目余額、“部分資產(chǎn)負(fù)債類”科目余額數(shù)據(jù)顯示：

（1）“銀行存款”科目余額4864030元中，含30000元受托代管的銀行存款；

（2）“其他應(yīng)收款”21000元，為以前年度支付的燃?xì)庋航穑?img src="https://cimg.fx361.com/images/2023/06/29/qkimageslcsslcss202303lcss20230314-1-l.jpg"/>

（3）“應(yīng)繳財政款”321830元，其中320830元為本年度收取的待上繳財政非稅賬戶的保育保教費，1000元為本年度收到的應(yīng)上繳財政的固定資產(chǎn)處置的凈收入；

（4）“其他應(yīng)付款”240000元，其中40000元為收到盥洗室改造工程施工方交納的質(zhì)量保證金，200000元為收到同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款。

將其數(shù)據(jù)填列到“貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表”中，如表1所示。

經(jīng)過“貨幣資金”與“資金結(jié)存”差異的調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的財務(wù)會計“貨幣資金類”科目余額=預(yù)算會計“資金結(jié)存”科目余額，可以得出結(jié)論： A公辦幼兒園2022年度“資金結(jié)存”的科目余額是正確的。

四、結(jié) 語

綜上所述，資金結(jié)存與貨幣資金的關(guān)系，關(guān)系到最終平行記賬結(jié)果的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)確掌握二者之間的區(qū)別和聯(lián)系，在每年年末或者日常不定期地通過“貨幣資金與資金結(jié)存差異調(diào)節(jié)表”進行對賬非常必要，可以及時掌握單位納入預(yù)算管理資金的總規(guī)模，摸清實際“家底”，并保障平行記賬結(jié)果的準(zhǔn)確性。