基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計存在的困難及對策

葉家楠

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府的投資項目與日俱增，涉獵范圍更為廣泛。但受政策、基層行政機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)職權(quán)設(shè)置等不合理因素的限制，基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計存在一定的困難，投資項目效益低下、項目無法達到預(yù)期目標(biāo)等問題層出不窮。目前，在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確，“要建立大數(shù)據(jù)審計工作模式”“改進政府審計能力、審計質(zhì)量和效率”。大數(shù)據(jù)技術(shù)在未來的審計工作中發(fā)揮著巨大的支撐和推動功能，積極響應(yīng)績效審計的市場發(fā)展趨勢。但目前基層審計機關(guān)工作的開展仍受到諸多問題的限制，制約著政府投資項目績效審計工作的落實。對此，在大數(shù)據(jù)背景下，要實現(xiàn)審計監(jiān)督的全面覆蓋，通過深入分析我國政府審計體制改革中存在的問題，采取優(yōu)化績效審計的措施，完善基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效工作的處理流程，這也是時代發(fā)展的必然趨勢。

一、基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計的重要性

基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計主要是對政府投資項目的決策、管理效果等進行審計，評價項目的效率性、經(jīng)濟性等，從而通過數(shù)據(jù)的支撐，幫助政府實現(xiàn)更為科學(xué)化的管理，規(guī)范政府的投資行為與流程。

（一）國家審計工作自身發(fā)展的需要

審計工作開展的目標(biāo)與范圍應(yīng)該以政府的項目工作為中心，隨實際情況做出相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)前，政府主要將項目投資的重心轉(zhuǎn)移至公共服務(wù)領(lǐng)域的非經(jīng)營性項目，投資效益成為各方重點關(guān)注的內(nèi)容之一。但是當(dāng)前審計工作受政策等的影響仍存在部分問題，需要基層審計機關(guān)立足實際，不斷拓展與創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方法，將當(dāng)前發(fā)展先進的信息技術(shù)引入其中，以滿足審計工作的要求。

（二）人民監(jiān)督的需要

隨著社會的發(fā)展，政府越發(fā)注重民生問題，追求政府工作的公開透明性，對于政府財政單位的資金流向關(guān)注度越發(fā)提高。政府用于投資項目的資金主要來自國家財政，應(yīng)該將其最終落實到民生。隨著國家公共基礎(chǔ)設(shè)施的日趨完善，政府可以利用的資源逐漸減少，但其承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)與日俱增。而審計工作的開展是維護民生問題的一大支撐，是我國建立社會主義現(xiàn)代化強國的支撐措施，是滿足人民監(jiān)督的要求。

二、基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計存在的困難

據(jù)調(diào)查，我國審計工作開展過程中存在較多的問題，制約著我國基層審計機關(guān)對政府投資項目工作的落實，具體困難總結(jié)如下：

（一）績效審計體系匱乏

從實踐方面來看，傳統(tǒng)的審計機構(gòu)將審計工作分為不同的部門，以不同的部門為單位進行審計?！皢伪鲬?zhàn)”的形式對少量的數(shù)據(jù)進行審計是合理的，但由于各部門之間缺乏溝通，無法進行有效的信息共享和集成，造成審計機關(guān)工作的開展缺乏相關(guān)的規(guī)范。傳統(tǒng)的審計機構(gòu)存在著一個很大的問題，即存在多方監(jiān)督的情況，責(zé)權(quán)劃分并不明確，部門間缺乏交流與溝通，造成各部門間配合不協(xié)調(diào)。在大數(shù)據(jù)時代，政府所面臨的數(shù)據(jù)量和審計項目數(shù)量巨大，審計工作任務(wù)繁重，人力資源緊張，要求各部門充分參與。在全面審計的前提下，大數(shù)據(jù)審計還需要與政府外部企業(yè)、組織等進行有效的溝通和協(xié)作。而當(dāng)前審計工作的落后，給政府投資項目審計公正造成了困難。

（二）缺乏法律法規(guī)的支撐

當(dāng)前，基層審計機關(guān)對于政府投資項目績效的審計工作仍處于開端，缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的支撐，造成基層審計機關(guān)工作的開展缺乏依據(jù)。在績效審計工作開展過程中，缺乏科學(xué)化的理論指導(dǎo)，同時責(zé)權(quán)劃分不明確，在出現(xiàn)問題時，無法及時追責(zé)，審計執(zhí)法缺乏政策的支持。此外，對于績效審計工作的有關(guān)職責(zé)、責(zé)權(quán)報送對象的規(guī)定也并不明確，難以落實績效審計工作的成果，這直接阻礙了基層審計機關(guān)工作的開展。

（三）缺乏人才的支撐

據(jù)現(xiàn)場觀察，基層審計機關(guān)存在人員結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，未能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代對績效審計工作的需要。審計人員多數(shù)負(fù)責(zé)內(nèi)容單一，知識儲備量不足，存在著大量的人才短缺，復(fù)合型人才數(shù)量少，難以支撐起審計工作的落實。且審計單位工作人員平均年齡偏大，頭腦中知識儲備的更新較慢，這也是影響我國審計工作發(fā)展的一個主要原因。當(dāng)前，我國審計機關(guān)普遍出現(xiàn)了審計人員年齡偏大、學(xué)歷偏低等問題，多數(shù)為會計專業(yè)畢業(yè)，審計領(lǐng)域、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等專業(yè)技術(shù)人員少之又少，而且很多審計人員沒有意識到運用大數(shù)據(jù)進行審計的正向和必要性，對審計工作也沒有足夠的重視。盡管每年都有新的審計人員培訓(xùn)和各類培訓(xùn)班，但是要充分了解海量的審計技術(shù)，還需要很長一段時間。且審計工作多停留于傳統(tǒng)的財務(wù)比率問題，很難做出客觀的評價與分析，無法滿足審計工作開展的要求。

三、基層審計機關(guān)開展政府投資項目績效審計的相應(yīng)對策

一般而言，政府投資項目具有周期長、涉及范圍廣、評價要求多的特征，對此，基層審計機關(guān)應(yīng)該立足實際，結(jié)合當(dāng)前發(fā)展先進的信息技術(shù)，提升對政府投資項目績效審計工作的開展效率。

（一）提升審計單位的手段與方法

基層審計機關(guān)審計工作的開展應(yīng)該多選擇應(yīng)用傳統(tǒng)的審計工作常用的順逆查法、抽查法等，審計方式的綜合性使用使得結(jié)果更具靈活性，取證方式呈現(xiàn)多樣化趨勢。在審計手段方面，應(yīng)該立足實際加以分析，采用靈活性高、目的性強的方法開展跟蹤審計。了解政府投資項目審計的重點，提前做出工作安排，督促被審計單位及時修正檢查出的問題，完善日常工作，保證投資項目穩(wěn)定、有序地進行。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，提高審計工作人員素質(zhì)

對于審計工作效率的提升，首先是思想層面做出改變，與時俱進，實施大數(shù)據(jù)審計，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計工作思維，政府審計已逐漸滲透到國家治理的各個層面，在大量的審計資料面前，審計工作不僅要重視會計的正確性，還要從宏觀的視角去審視和思考問題、全面分析和判斷。其次要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)。當(dāng)前，各級審計機關(guān)的整體水平無法達到績效審計工作的要求，大數(shù)據(jù)環(huán)境對不同類型審計人員的能力和質(zhì)量提出了更高的要求，因此，必須進行大量的問題核實，培育計算機應(yīng)用、分析研究、管理等專業(yè)技術(shù)人員，要培育高層次、高技能、高素質(zhì)的審計人才，以滿足大數(shù)據(jù)時代的需要，為大數(shù)據(jù)審計提供人才保障。最后，加強對工作人員的培訓(xùn)工作，借鑒績效審計開展較好地區(qū)的工作經(jīng)驗，幫助審計人員盡快掌握工作要領(lǐng)。

（三）加快績效審計的法律建設(shè)與完善

政府投資項目績效審計工作的開展應(yīng)該建立健全審計評價體系，規(guī)范基層審計機關(guān)的工作行為，促進審計事業(yè)的發(fā)展，有利于促進投資管理部門建立健全內(nèi)部控制制度，提高財政資金的利用效率。對此，針對當(dāng)前支撐審計工作的法律法規(guī)不健全的問題，應(yīng)該及時做出調(diào)整，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強服務(wù)審計工作的法律建設(shè)，為其后續(xù)工作的開展提供基本的法律支撐。在績效審計工作的法制建設(shè)中，審計評價標(biāo)準(zhǔn)在其中發(fā)揮著重要的作用。評價體系的建立應(yīng)該立足于實際，聯(lián)系相關(guān)法律與實際審計工作開展過程中存在的問題，制定評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。同時，基層審計機關(guān)應(yīng)該在遵守評價準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上聯(lián)系實際，保證制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則的可行性，從制度層面規(guī)范基層審計機關(guān)對于政府投資項目績效審計工作的行為，保證其工作的有序開展。

（四）借助信息技術(shù)打造信息共享的審計平臺

傳統(tǒng)審計工作依賴于紙張進行數(shù)據(jù)的支持，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以得到有效保證。對此，對于數(shù)據(jù)的處理工作，必須從整體上進行統(tǒng)籌，統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，最大限度地減少紙質(zhì)資料，促進無紙化辦公。首先，建立按照數(shù)據(jù)源劃分的部門內(nèi)部數(shù)據(jù)和因特網(wǎng)數(shù)據(jù)：按照部門劃分為工商、稅務(wù)、財政、統(tǒng)計等部門的數(shù)據(jù)，按照類別劃分為經(jīng)濟、社會、居民生活等數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)劃分更為科學(xué)、清晰。在云存儲技術(shù)和云計算技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建以統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)中心，以統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)規(guī)范為基礎(chǔ)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫間的數(shù)據(jù)交互與交換，確保大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)工作的有序進行，規(guī)范大數(shù)據(jù)采集、管理、使用等工作。此外，針對大數(shù)據(jù)時代存在的網(wǎng)絡(luò)安全問題，強化信息安全管理，加強審計人員資料安全意識，健全保密制度，明晰職責(zé)。同時，建立數(shù)據(jù)監(jiān)控與保護系統(tǒng)，全面、實時地維護數(shù)據(jù)，防止病毒和網(wǎng)絡(luò)攻擊，保證數(shù)據(jù)的安全。

四、結(jié) 語

綜上所述，隨著時代的發(fā)展，我國的審計目標(biāo)不斷做出調(diào)整，政府投資項目績效審計工作成為發(fā)展的主流方向，政府審計機構(gòu)是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵。對此，基層審計機關(guān)應(yīng)不斷加強內(nèi)部管理，引進先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)對審計工作的全面覆蓋，實現(xiàn)審計機關(guān)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

文博小知識

林 散 之

林散之（1898—1989），名霖，又名以霖，字散之，號三癡、左耳、江上老人等，生于江蘇南京市江浦縣，祖籍安徽省和縣烏江鎮(zhèn)七棵松村莊，詩人、書畫家，尤擅草書，被世人譽為“當(dāng)代草圣”。林散之先生的書法風(fēng)格，在一生中經(jīng)歷了幾個變化過程，每一次變化都能促使其書法意境進一步深化，直至最后達到巔峰。

（來源：“學(xué)習(xí)強國”學(xué)習(xí)平臺）