可持續(xù)發(fā)展理念下低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系的構(gòu)建

袁麗麗

摘要：構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系是在可持續(xù)發(fā)展理念下實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排政策的重要手段。因此，文章首先從可持續(xù)發(fā)展理念與低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的概述入手；著重從借鑒經(jīng)驗(yàn)、借鑒目標(biāo)、借鑒內(nèi)容、借鑒機(jī)制等方面進(jìn)行闡述，深入分析了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容；最后，以可持續(xù)發(fā)展理念為出發(fā)點(diǎn)，提出了構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系的策略。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展理念；低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)；體系構(gòu)建

一、引言

我國(guó)能長(zhǎng)期穩(wěn)定且高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，即可持續(xù)發(fā)展理念。而低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)是我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容。因此，本文基于可持續(xù)發(fā)展理念，從多個(gè)方面系統(tǒng)闡述了如何構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系，以期為低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系的發(fā)展提供借鑒。

二、可持續(xù)發(fā)展理念與低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)概述

（一）可持續(xù)發(fā)展理念

人口與環(huán)境、資源的協(xié)調(diào)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)持續(xù)發(fā)展的重要因素。而可持續(xù)發(fā)展是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一種科學(xué)思維，解決當(dāng)前的生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，從控制人口數(shù)量、節(jié)能減排和保護(hù)生態(tài)三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)，并逐漸建立既能滿(mǎn)足當(dāng)代需要又不會(huì)影響到下一代需求的發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)是今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展常常以生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，可持續(xù)發(fā)展理念越發(fā)重要。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)

新型工業(yè)化時(shí)代進(jìn)程的加快，促進(jìn)了全球工業(yè)的繁榮，但同時(shí)也加速了CO2等工業(yè)氣體的排放量，不僅影響了生存環(huán)境，對(duì)地球臭氧層也造成了嚴(yán)重的破壞，從而產(chǎn)生了溫室效應(yīng)，引起了全球氣候的變化，對(duì)人類(lèi)的生命安全造成極大威脅?；诖耍岢隽巳蚩沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，衍生了“低碳經(jīng)濟(jì)”理念，通過(guò)一系列措施來(lái)降低溫室氣體的排放量，主要是CO2的排放量。關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)，主要針對(duì)的是對(duì)其所造成的生態(tài)環(huán)境的影響。

隨著生態(tài)環(huán)境日益受到關(guān)注，環(huán)境審計(jì)已經(jīng)成為一種技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，系統(tǒng)、定期、客觀(guān)地評(píng)估和記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的活動(dòng)所引起的環(huán)境問(wèn)題，并據(jù)此采取相應(yīng)的對(duì)策，防止和加劇各種環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生和加劇。此外，各個(gè)部門(mén)要承擔(dān)起節(jié)能減排的責(zé)任，并設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行見(jiàn)證和檢查。監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)低碳經(jīng)濟(jì)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，低碳經(jīng)濟(jì)的審核需要制定低碳的財(cái)稅、資金、政策、法規(guī)，對(duì)低碳行為、低碳產(chǎn)品認(rèn)證等進(jìn)行全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這不僅是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，也是對(duì)公司績(jī)效的稽核。

從表面上看，低碳經(jīng)濟(jì)旨在降低溫室氣體的排放量。從本質(zhì)上講，低碳經(jīng)濟(jì)是能源消費(fèi)方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和人類(lèi)生活方式的根本轉(zhuǎn)變，是由石油化工主導(dǎo)的工業(yè)時(shí)代向生態(tài)文明邁進(jìn)的一大步。在轉(zhuǎn)變?nèi)藗冇^(guān)念的同時(shí)，還需要開(kāi)展各種低碳技術(shù)的研發(fā)和推廣。而這些技術(shù)的開(kāi)發(fā)、推廣和應(yīng)用，都是巨大的投資，在公司推廣低碳技術(shù)時(shí)，必須要有一個(gè)準(zhǔn)確的、合理的計(jì)算和控制CO2的排放量，政府必須要有完整的碳排放數(shù)據(jù)，才能制定出有效的減排計(jì)劃。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如何有效地監(jiān)管碳排放的實(shí)際狀況，以及如何推廣和實(shí)施低碳技術(shù)，就顯得非常重要。

（三）低碳審計(jì)的審計(jì)主體和對(duì)象

1. 審核主體。審計(jì)對(duì)象是指被委派并執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人，即執(zhí)行任務(wù)的人。從審計(jì)的發(fā)展歷程和國(guó)內(nèi)外的情況來(lái)看，審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三種類(lèi)型。在比較了傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性之后，筆者提出了在我國(guó)新成立的低碳審計(jì)中應(yīng)當(dāng)采用第三方審計(jì)為主的觀(guān)點(diǎn)，在實(shí)施低碳政策、低碳技術(shù)推廣、資金使用等方面，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和公平性，強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)主體的監(jiān)督和監(jiān)督，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利實(shí)施。

2. 審核對(duì)象。CO2排放量作為全球變暖等氣候問(wèn)題的所在，對(duì)碳排放進(jìn)行測(cè)量和實(shí)施監(jiān)控，是貫徹低碳、落實(shí)低碳的先決條件，也是當(dāng)前低碳審計(jì)工作的重中之重。此外，作為一種新興的觀(guān)念和行業(yè)，實(shí)施低碳轉(zhuǎn)型，不僅僅是在理論上的創(chuàng)新，更是技術(shù)革新。除技術(shù)上的革新，還必須有政策支持。研究和推廣低碳技術(shù)帶來(lái)的效益，以及各種稅收優(yōu)惠，是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，而低碳審計(jì)在評(píng)估公司的低碳進(jìn)程中起著重要作用。由于低碳審計(jì)的特殊性，低碳審計(jì)的目標(biāo)必須緊緊圍繞企業(yè)的碳排放測(cè)量和監(jiān)測(cè)、低碳技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)政策的實(shí)施等問(wèn)題進(jìn)行。

三、推行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要意義

（一）符合我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的時(shí)代發(fā)展要求

可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵在于推動(dòng)人與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。而低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)則可以從財(cái)政、效益等方面對(duì)溫室氣體排放、可再生能源利用、資源利用效率等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人類(lèi)的價(jià)值觀(guān)念、生活方式、生產(chǎn)方式等發(fā)生巨大變化，從而建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。

（二）可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理、科學(xué)分配

從宏觀(guān)方面來(lái)說(shuō)，低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)可以促進(jìn)政府機(jī)關(guān)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的有效利用，促進(jìn)低碳法規(guī)、制度和責(zé)任的落實(shí)。從微觀(guān)方面來(lái)說(shuō)，它能夠真正落實(shí)低碳的商品、技術(shù)、減稅等，建設(shè)低碳社會(huì)，減少資源浪費(fèi)。

（三）可以有效促進(jìn)生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展

在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的推動(dòng)下，可以大幅提高政府各部門(mén)以及社會(huì)各組織對(duì)資源和能源的利用效率，加快開(kāi)發(fā)可再生能源，減少污染型能源的使用率，降低CO2等溫室氣體的排放量，保護(hù)臭氧層，改善氣候變化，從而有效減緩全球氣候變暖的腳步。

四、可持續(xù)發(fā)展理念下構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系的策略

（一）借鑒先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)

目前，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)還處在起步階段，各方面還有待完善，有必要吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并在實(shí)踐中建立適合我國(guó)國(guó)情的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系。雖然各國(guó)的審計(jì)方式存在很大的差別，但它們的特點(diǎn)卻是一致的。在這些國(guó)家中，美國(guó)政府承諾加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)、汽車(chē)和居民生活的審計(jì)，將重點(diǎn)放在日常生活中的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)上，并對(duì)人們?nèi)粘Ｉ钪械腃O2排放量進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)管。

此種注重審計(jì)主體的模式，對(duì)我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有重要的參考價(jià)值，從而為我國(guó)制定適合我國(guó)實(shí)際情況的低碳經(jīng)濟(jì)審核體系提供參考。比如：丹麥將焦點(diǎn)放在了對(duì)電和供熱方面的審核上，規(guī)定了建筑物的照明、通風(fēng)、溫度、噪聲，并強(qiáng)調(diào)了電力和供暖的審計(jì)。這是由于丹麥位于歐洲北方，它的熱量消耗很大，因此，這一審計(jì)模型非常符合丹麥的實(shí)際情況。此外，丹麥在加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的同時(shí)，也在積極倡導(dǎo)和推廣低碳經(jīng)濟(jì)，為我國(guó)建立低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度提供了有益的參考。英國(guó)注重建立低碳社會(huì)，從外部采購(gòu)，運(yùn)輸，能源消耗，從節(jié)約用水角度出發(fā)，努力創(chuàng)建一個(gè)人人參與的低碳社會(huì)。通過(guò)監(jiān)測(cè)和評(píng)估社區(qū)運(yùn)行過(guò)程中的碳排放，逐步推動(dòng)清潔能源取代常規(guī)能源，取得了很好的成效。在我國(guó)，以社區(qū)為基本單元的城市，這樣的審計(jì)模式，在實(shí)踐中也有著很好的參考作用。

（二）明確低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架涉及的內(nèi)容很多，在構(gòu)建相應(yīng)的框架體系時(shí)，要逐步清晰并建立相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。最基本的是要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行清晰化。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的目的是一種綜合性的、多層次的、多目標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)。從整體上講，我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該在低碳政策、低碳稅收優(yōu)惠和低碳產(chǎn)品補(bǔ)貼等三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)。在低碳政策的制定和執(zhí)行過(guò)程中，要保證科學(xué)性、效率和效果，通過(guò)政策來(lái)規(guī)范企業(yè)低碳行為，監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)低碳政策的執(zhí)行情況，逐步引導(dǎo)企業(yè)形成低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，為整個(gè)社會(huì)的低碳化發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在低碳稅收政策方面，必須以保證政策、制度甚至法律為基礎(chǔ)，保證相關(guān)企業(yè)得到低碳稅收優(yōu)惠，從而激發(fā)其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的支持。而低碳產(chǎn)品資助的目標(biāo)，也是以其真實(shí)性和有效性為重點(diǎn)。確保低碳產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)按照相關(guān)法規(guī)、政策、制度等規(guī)定，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?zhuān)門(mén)的基金，有利于推動(dòng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)化的審計(jì)責(zé)任機(jī)制

建立一個(gè)系統(tǒng)化的、可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，是低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要組成部分。從而可以明確審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象，為審計(jì)工作的有序、高效進(jìn)行提供必要的支撐。在審計(jì)方式中，審計(jì)主體必須與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相配合。政府審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng)。因此，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，制定相關(guān)的政策、制度和法律法規(guī)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，并明確其職責(zé)。

而與之相適應(yīng)的是公司的內(nèi)部審計(jì)組織。如果有條件，可以成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督。而與之相適應(yīng)的是社會(huì)組織。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、環(huán)境交易所等都是借助專(zhuān)業(yè)、人力和資源的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行權(quán)威、專(zhuān)業(yè)化和公平的審計(jì)。而對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)對(duì)象，則是對(duì)與能源有關(guān)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)。從我國(guó)的情況來(lái)看，CO2的排放量主要來(lái)自各個(gè)企業(yè)的活動(dòng)，因此，審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是與能源有關(guān)的資金收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。而對(duì)于審核責(zé)任方，則是對(duì)個(gè)人、組織、個(gè)人等負(fù)有責(zé)任。目前，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)主體是各個(gè)公司。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了大量的溫室氣體，因此必須對(duì)此負(fù)責(zé)。但是，作為政策導(dǎo)向者，政府也要負(fù)起對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)責(zé)任。

（四）制定并完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

建立和完善低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，一是保證我國(guó)審計(jì)制度的有效性；二是保證其可行性的重要依據(jù)。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的提出和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相繼出臺(tái)了《大氣污染防治法》《水污染防治法》《煤炭法》《固廢噪聲防治法》等，成為低碳經(jīng)濟(jì)的重要參考依據(jù)。此外，《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》《節(jié)能減排綜合性工作方案》《溫室氣體議定書(shū)：企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》等，都可以作為制定低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的參考。

（五）規(guī)范審計(jì)審核程序

規(guī)范審核程序是推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)審核制度高效運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。從總體上講，要做到循序漸進(jìn)，對(duì)審核報(bào)表的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的具體標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行規(guī)范。其中，要根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)狀況、碳使用狀況、碳排放量等因素，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析，然后再根據(jù)這些因素作出合理的判斷。在確認(rèn)審計(jì)項(xiàng)目后，還需進(jìn)一步制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容等，并對(duì)具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估、控制、測(cè)試等進(jìn)行計(jì)劃。而在執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)的審計(jì)程序時(shí)，必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)和要求，并進(jìn)行相應(yīng)的詢(xún)問(wèn)、檢查和觀(guān)察、監(jiān)督、函證、計(jì)算，根據(jù)這些數(shù)據(jù)，編制一份工作底稿，全面地分析碳的排放量及其相應(yīng)的影響。在審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)過(guò)程中，要根據(jù)所擬定的工作底稿，從方案、可行性、實(shí)施成本等多角度多方面入手，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)各銜接機(jī)關(guān)和社會(huì)機(jī)構(gòu)及諸多利益相關(guān)方的需求進(jìn)行分析。

（六）碳會(huì)計(jì)信息披露

碳核算系統(tǒng)主要是通過(guò)對(duì)碳排放行為所產(chǎn)生的收益和損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將其匯總為公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。目前，我國(guó)有關(guān)部門(mén)和組織越來(lái)越重視碳排放風(fēng)險(xiǎn)的信息披露。信息披露的內(nèi)容包括：外部環(huán)境因素所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)、策略和減排目標(biāo)。例如，由惡劣的氣候條件引起的自然風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)革新引起的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，以及環(huán)境因素對(duì)公司的信用風(fēng)險(xiǎn)；溫室氣體排放量的計(jì)算。選擇合理的碳匯計(jì)算方法，并依據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行碳排放核算；控制溫室氣體排放。減排管理包括排污權(quán)交易、減排項(xiàng)目、減排規(guī)范等；治理氣候變化，例如減少排放的責(zé)任。

從目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的排污許可證交易市場(chǎng)存在著許多缺乏管理意識(shí)和管理方法單一等問(wèn)題，所以在構(gòu)建公司的碳信息披露體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)從核算、管理、審計(jì)三個(gè)層面入手。在會(huì)計(jì)階段，企業(yè)要收集有關(guān)排放的資料，并將其編入到排放報(bào)表中。在管理方面，要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，制訂科學(xué)、合理的減排目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化減排方案。審計(jì)工作的重點(diǎn)是審查減排報(bào)告和驗(yàn)證排放量。為保證信息的真實(shí)、可靠，披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)盡可能詳盡、明確，并且只限于減少排放。

（七）優(yōu)化審計(jì)報(bào)告

編制、優(yōu)化低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告，可以更好地發(fā)揮其功能，為制定節(jié)能減排政策提供可靠的基礎(chǔ)。在編寫(xiě)報(bào)告時(shí)，必須明確溫室氣體的成分和定量的方法，并規(guī)定相應(yīng)的補(bǔ)償和減少的方式，并根據(jù)綜合判斷，對(duì)所提交的審計(jì)意見(jiàn)的種類(lèi)作出規(guī)定，就是提出保留意見(jiàn)、不能表達(dá)意見(jiàn)、提出否定意見(jiàn)或無(wú)保留意見(jiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，它既可以推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可以促進(jìn)人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，這是貫徹可持續(xù)發(fā)展思想的根本。在建立低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系的過(guò)程中，應(yīng)從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任機(jī)制、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面入手，積極吸收國(guó)際上典型國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從步驟、報(bào)告等方面，全面建立和完善系統(tǒng)化、科學(xué)化的組織架構(gòu)。

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（作者單位：臨沭縣審計(jì)局）