高校基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算問題探究

陳桂研 孟欣

【摘 要】 2019年1月，財(cái)政部要求各行政事業(yè)單位加快做好長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作，但仍有很多高校的基建項(xiàng)目雖已交付使用，卻仍以在建工程長期掛賬?；?xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算是否合理、規(guī)范，直接影響到高校在建工程轉(zhuǎn)固工作，經(jīng)過實(shí)證研究和深入探究后，進(jìn)一步提出相應(yīng)的建議：以可行性研究報(bào)告為基準(zhǔn)統(tǒng)領(lǐng)高?；A(yù)算項(xiàng)目管理，明確不同土地取得方式發(fā)生的征地等費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)做法，根據(jù)高校資產(chǎn)交付時點(diǎn)的不同分別確定轉(zhuǎn)固暫估價(jià)值，建議在建工程增設(shè)二級會計(jì)科目進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理，將各職能部門融合到基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程鏈條，這些研究建議可為解決高校基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固在會計(jì)核算方面存在的實(shí)際問題提供思路和參考。

【關(guān)鍵詞】 高校財(cái)務(wù)； 基建項(xiàng)目； 轉(zhuǎn)固； 會計(jì)核算

【中圖分類號】 F234；G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）12-0013-06

一、引言

基建項(xiàng)目在建工程正式轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對高校來說一般需要經(jīng)歷兩個步驟：一是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，實(shí)物資產(chǎn)交付使用，以暫估價(jià)值入賬；二是項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算經(jīng)主管部門批復(fù)后，辦理正式轉(zhuǎn)固，以批復(fù)的決算值為資產(chǎn)最終入賬價(jià)值。高?；?xiàng)目建設(shè)過程中，因政府審批手續(xù)復(fù)雜、參建單位多、時間跨度大、內(nèi)控管理環(huán)節(jié)多，需校內(nèi)多個職能部門共同參與完成建設(shè)管理、款項(xiàng)結(jié)算、建設(shè)成本歸集核算、竣工財(cái)務(wù)決算等一系列工作，最終形成房屋建筑物類固定資產(chǎn)。基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，高校一方面需要辦理工程竣工價(jià)款結(jié)算、竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)和審計(jì)，另一方面需要等待上級主管部門對基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批，這些環(huán)節(jié)耗時較長，會影響高?；?xiàng)目及時轉(zhuǎn)固。另外，在高校的會計(jì)核算方面也存在著很多復(fù)雜的因素，導(dǎo)致高?；?xiàng)目對成本歸集不能達(dá)成共識，影響基建項(xiàng)目按時轉(zhuǎn)固。上述因素導(dǎo)致高校存在基本建設(shè)類經(jīng)費(fèi)投入比例較大而結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值比例較低的問題，因此，財(cái)政部要求各行政事業(yè)單位加快做好轉(zhuǎn)固工作，并于2019年1月印發(fā)《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1號）。2021年印發(fā)的《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號）也著重對在建工程按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定，但高校在建工程長期掛賬的現(xiàn)象仍難以禁止，基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算是否合理、規(guī)范，直接關(guān)系到高校在建工程轉(zhuǎn)固工作是否科學(xué)高效，也直接影響了高校財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性。如何使已交付使用基建項(xiàng)目在建工程轉(zhuǎn)固工作盡快落實(shí)，還需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和管理實(shí)際對高校基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固遇到的會計(jì)核算問題進(jìn)行深入分析與探究。

二、高?；?xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)問題及其原因分析

（一）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理與建設(shè)成本歸集核算管理脫節(jié)

2019年1月1日政府會計(jì)準(zhǔn)則制度施行，取消了基建會計(jì)單獨(dú)建賬的模式。高校的基本建設(shè)投資按照政府會計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，直接在事業(yè)賬中進(jìn)行基建業(yè)務(wù)核算，主要通過“在建工程”科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)成本歸集和核算[1]。政府會計(jì)制度還規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，這里的“按項(xiàng)目單獨(dú)核算”指按某一具體的基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)管理與核算。而在高校會計(jì)核算的實(shí)際應(yīng)用中，除了會計(jì)科目核算的維度，校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目輔助核算也是高校會計(jì)核算的重要維度之一，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，傳統(tǒng)會計(jì)科目核算下增設(shè)校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目輔助核算已經(jīng)被很多高校采用，通過校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目輔助核算，按照劃分同類原則、長期性原則、項(xiàng)目屬性唯一原則對項(xiàng)目進(jìn)行分類及編碼設(shè)置[2]，會計(jì)科目余額和各個具體校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目余額相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了高校立體的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體系。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目核算的精細(xì)化，通過設(shè)置項(xiàng)目的多方面信息（包括項(xiàng)目主管部門、所屬部門、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、資金來源等），有助于項(xiàng)目的多層次、多維度管理和統(tǒng)計(jì)分析[3]。對于某一具體的基本建設(shè)項(xiàng)目來說，與基建項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)費(fèi)由多個校內(nèi)職能部門管理，且根據(jù)資金來源的不同，一個基本建設(shè)項(xiàng)目使用多個校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)完成，如何全面、準(zhǔn)確地歸集基建項(xiàng)目的建設(shè)成本尤為重要。

以教育部直屬高校為例，根據(jù)資金來源的不同，基本建設(shè)項(xiàng)目分別實(shí)行審批管理或備案管理，高校在實(shí)際管理中也會對某一具體的基本建設(shè)項(xiàng)目分設(shè)中央預(yù)算資金、地方預(yù)算資金和其他自有資金等校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目。有的高校部門職能分工較細(xì)，校內(nèi)預(yù)算安排時將與基本建設(shè)相關(guān)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照慣例安排到各執(zhí)行部門名下，多個職能部門參與基本建設(shè)相關(guān)工作，比如校園規(guī)劃論證專項(xiàng)費(fèi)用、基建前期論證費(fèi)、征地動遷補(bǔ)償費(fèi)、供熱并網(wǎng)費(fèi)、電力增容費(fèi)等。在某一具體的基本建設(shè)項(xiàng)目未立項(xiàng)之前發(fā)生的費(fèi)用，例如項(xiàng)目可行性報(bào)告編制費(fèi)、環(huán)評報(bào)告編制費(fèi)等在基建項(xiàng)目立項(xiàng)后通常會調(diào)至項(xiàng)目成本，但是由于部分高校建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制套用模板或者調(diào)研論證不充分等問題往往導(dǎo)致征地動遷補(bǔ)償、供熱并網(wǎng)費(fèi)、電力增容費(fèi)等一些待攤投資在基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時遺漏在外，這種校內(nèi)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和建設(shè)成本歸集核算管理脫節(jié)導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目成本不完整，從而造成房屋建筑類資產(chǎn)價(jià)值低估的現(xiàn)象普遍存在。

（二）取得土地使用權(quán)發(fā)生征地等費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的做法不統(tǒng)一

1999年高校擴(kuò)招以來，為適應(yīng)高等教育快速發(fā)展的需求，解決食堂、宿舍以及教學(xué)設(shè)施短缺等問題，各高校著手迅速擴(kuò)大基建規(guī)模，由于老校區(qū)缺乏閑置土地，紛紛謀劃貸款征地建設(shè)新校區(qū)。2000年前后很多高校陸續(xù)發(fā)生了為取得土地使用權(quán)支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如土地征用費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)等。根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2016〕12號），土地使用權(quán)為無形資產(chǎn)，那么基建項(xiàng)目中為取得土地使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），還是按照“待攤投資”核算后分配到“建筑安裝工程投資”最終結(jié)轉(zhuǎn)為房屋建筑物等固定資產(chǎn)價(jià)值，學(xué)術(shù)界也持有不同觀點(diǎn)。

目前相關(guān)制度文件沒有對取得土地使用權(quán)而發(fā)生的征地等相關(guān)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)進(jìn)行明確指導(dǎo)，導(dǎo)致很多高校對征地費(fèi)的管理和會計(jì)核算操作不一致。在基建計(jì)劃管理層面，向上級主管部門報(bào)送基建投資計(jì)劃時，有些高校征地費(fèi)按照單獨(dú)項(xiàng)目報(bào)送基建投資計(jì)劃，在建筑物建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時卻未將以前年度征地費(fèi)等隨之結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致以前年度征地費(fèi)在“在建工程”會計(jì)科目長期掛賬；有些高校不再對征地費(fèi)單項(xiàng)申報(bào)基建投資計(jì)劃，而是并入各建筑物的建設(shè)項(xiàng)目以待攤投資的形式申報(bào)，有的高校甚至沒有對征地費(fèi)報(bào)送基建投資計(jì)劃。在土地政策屬地化管理層面，高校的公益性屬性使得其教育用地使用權(quán)是以無償劃撥形式取得的，有的地方政府給高校的教育用地是凈地，有的地方政府雖然是將土地使用權(quán)無償劃撥但由高校負(fù)責(zé)地上建筑物的動遷補(bǔ)償和青苗補(bǔ)償。各高?；ㄓ?jì)劃管理與土地政策屬地化管理的不同，導(dǎo)致后續(xù)征地費(fèi)的管理與會計(jì)核算千差萬別。在征地費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)時，有些高校將征地費(fèi)相關(guān)支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），有些將征地費(fèi)相關(guān)支出分?jǐn)偟较嚓P(guān)建筑物計(jì)入固定資產(chǎn)成本，甚至有些高校將征地費(fèi)等相關(guān)支出直接費(fèi)用化，不規(guī)范的會計(jì)核算結(jié)果也勢必會影響高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）高?；?xiàng)目在結(jié)算之前交付使用且發(fā)生后續(xù)待攤支出

財(cái)政部《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1號）中的“項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、工程竣工價(jià)款結(jié)算、資產(chǎn)交付使用”轉(zhuǎn)固工作流程與大部分教育部直屬高校管理的實(shí)際情況難以完全一致。教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)中心、活動中心、食堂、宿舍等基建項(xiàng)目一般會經(jīng)歷較長的建設(shè)周期，高校師生迫切希望早日投入使用，往往等不了3個月甚至?xí)r間更長的工程竣工價(jià)款結(jié)算，高校實(shí)際的轉(zhuǎn)固工作流程通常是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收→資產(chǎn)交付使用→工程竣工價(jià)款結(jié)算→財(cái)務(wù)決算編報(bào)→竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）第三十九條規(guī)定“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時組織驗(yàn)收，移交生產(chǎn)和使用[4]”，此時工程竣工價(jià)款結(jié)算價(jià)款尚未鎖定，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格之后實(shí)物資產(chǎn)卻已經(jīng)交付使用，隨之而來的是以暫估值入賬的問題，若不及時以暫估值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值，勢必會影響高校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和國有資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

從《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財(cái)會〔2021〕33號）中的“在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固時，單位應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算書、各項(xiàng)費(fèi)用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等材料作為原始憑證”可以看出，制度文件認(rèn)為暫估轉(zhuǎn)固前提條件為完成工程竣工價(jià)款結(jié)算這一理想情況，但是高校基建項(xiàng)目資產(chǎn)移交使用后距離工程竣工價(jià)款結(jié)算完成時還需要較長時間，而高?；?xiàng)目資產(chǎn)移交使用時根據(jù)相關(guān)制度要求就應(yīng)該以暫估價(jià)值入固定資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行管理，由于工程竣工價(jià)款結(jié)算尚未完成，且暫估轉(zhuǎn)固后基建項(xiàng)目還會發(fā)生后續(xù)待攤投資支出，此時暫估入固定資產(chǎn)賬價(jià)值的確定就成為核算工作的焦點(diǎn)和難點(diǎn)，目前高校會計(jì)核算缺乏暫估的原則和具體做法。

（四）相關(guān)制度文件對在建工程暫估轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理沒有規(guī)范統(tǒng)一

政府會計(jì)制度規(guī)定將基建賬和高校事業(yè)大賬統(tǒng)一核算，基建賬目本期發(fā)生額的引入，更加明確了基建工程的資金占用和使用情況，使高校的會計(jì)信息更加完整[5]。雖然政府會計(jì)制度規(guī)定在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一級會計(jì)科目的賬務(wù)處理較為簡單，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”即可，但是由于“在建工程”二級明細(xì)會計(jì)科目較多，且涉及到“待攤投資”分配以及“基建轉(zhuǎn)出投資”轉(zhuǎn)出等，賬務(wù)處理比較復(fù)雜；目前教育部直屬高校都有校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目輔助管理的維度，在會計(jì)核算時需同步處理；另外暫估轉(zhuǎn)固后依然有后續(xù)待攤投資成本發(fā)生的情形，需要通盤考慮，由于相關(guān)制度文件沒有此方面的指導(dǎo)意見，導(dǎo)致部分高校基建項(xiàng)目暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理存在不規(guī)范的地方，或存在記賬憑證后應(yīng)附的原始憑證附件不符合現(xiàn)行政策文件要求等情況。

《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號（征求意見稿）》（財(cái)辦會〔2021〕33號）曾規(guī)定在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固的具體處理程序，征求意見稿指導(dǎo)將在建工程科目各明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)出，但是《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》最終定稿時將此部分內(nèi)容刪除的同時并未明確具體做法?！墩畷?jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》較征求意見稿新增“在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價(jià)款等影響估計(jì)價(jià)值的事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)先通過在建工程科目進(jìn)行會計(jì)處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”。此部分內(nèi)容符合工程竣工價(jià)款結(jié)算后仍有在建工程成本發(fā)生的實(shí)際情況。例如竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)費(fèi)等待攤投資支出也應(yīng)列入基建項(xiàng)目在建工程成本核算，但是由于此階段還在辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，仍處于暫估轉(zhuǎn)固的階段，《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》未明確新增的“在建工程”再次暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時間節(jié)點(diǎn)或者流程要求。

（五）高校尚未建立健全基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)流程

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度要求各級各類行政單位和事業(yè)單位的基本建設(shè)投資按照政府會計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，但是目前高校財(cái)務(wù)部門仍舊偏重管控型，保證經(jīng)費(fèi)合理合法合規(guī)使用仍是工作的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合程度普遍不高，總體來說管理水平還不能與政府會計(jì)制度改革同步發(fā)展[6]。高校各類業(yè)務(wù)的管理僅僅停留在各個職能部門內(nèi)部，或者各個職能部門之間職責(zé)邊界不清晰，難以實(shí)現(xiàn)全校業(yè)務(wù)流程的閉環(huán)管理，部分高校財(cái)務(wù)管理職能較為薄弱，尤其會計(jì)核算科室作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的末端環(huán)節(jié)，往往不能參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體管理，目前部分高?；?xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算跨職能部門間的業(yè)務(wù)流程尚不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不了解學(xué)?；?xiàng)目管理的全局，在具體核算時也無法及時獲知和反饋業(yè)務(wù)中存在的各類問題。

基建項(xiàng)目的實(shí)施與管理基本上都是由各高校的基建管理部門負(fù)責(zé)，報(bào)銷手續(xù)齊全在財(cái)務(wù)部門即可報(bào)銷，但是基建項(xiàng)目在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程卻往往涉及校內(nèi)多個職能部門，例如資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等，若轉(zhuǎn)固職責(zé)沒有明確到校內(nèi)具體職能部門，或轉(zhuǎn)固業(yè)務(wù)流程不清晰，或工作人員對轉(zhuǎn)固工作不夠重視，都會導(dǎo)致高?；?xiàng)目相關(guān)信息無法及時傳遞，勢必會影響在建工程會計(jì)核算和基建項(xiàng)目順利轉(zhuǎn)固。例如，有的高?；?xiàng)目的實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)交付使用了，但是由于業(yè)務(wù)流程不清晰導(dǎo)致相關(guān)信息沒有傳遞到財(cái)務(wù)部門，該基建項(xiàng)目在財(cái)務(wù)部門仍舊以“在建工程”會計(jì)科目核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與實(shí)物資產(chǎn)管理脫節(jié)，如果兩個部門之間一直不溝通就會導(dǎo)致“在建工程”會計(jì)科目長期掛賬，此時就需要出臺相關(guān)的管理辦法，從內(nèi)部控制的制度建設(shè)角度，梳理和完善基建項(xiàng)目在建工程轉(zhuǎn)固會計(jì)核算相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，明確基建管理部門是轉(zhuǎn)固工作的發(fā)起者、資產(chǎn)管理部門入資產(chǎn)實(shí)物賬后再到財(cái)務(wù)部門入賬等業(yè)務(wù)流程銜接節(jié)點(diǎn)，以加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算流程融合與管理。

三、高校基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算方面的有關(guān)建議

（一）以可行性研究報(bào)告為基準(zhǔn)統(tǒng)領(lǐng)高校基建預(yù)算項(xiàng)目管理

基本建設(shè)管理是以基建投資為龍頭的價(jià)值管理，項(xiàng)目建設(shè)的過程實(shí)際上是將流動資產(chǎn)變成實(shí)物資產(chǎn)的過程，因此要統(tǒng)籌各項(xiàng)資金來源，用基本建設(shè)投資管理的思維指導(dǎo)校內(nèi)預(yù)算安排和會計(jì)核算。高校基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)屬于審批管理的，主要依據(jù)包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算等，雖然備案制不需要提交項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，但可行性論證是必不可少的校內(nèi)決策環(huán)節(jié)?？尚行匝芯繄?bào)告是一個基建項(xiàng)目獲得上級部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的重要文件，可行性研究經(jīng)論證、審查、批準(zhǔn)等一系列程序后所確定的投資額度作為基建項(xiàng)目實(shí)施的總投資控制數(shù)。目前高校投資控制管理、竣工財(cái)務(wù)決算和決算審計(jì)都以可行性研究報(bào)告為基準(zhǔn)，各高校應(yīng)充分認(rèn)識到基建項(xiàng)目可行性研究的重要性，委托具有較高政策水平的專業(yè)研究機(jī)構(gòu)依據(jù)科學(xué)、客觀、公正、實(shí)事求是等原則進(jìn)行編撰，并對委托單位編制的可行性研究報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審查和委托專家評審，經(jīng)過交換意見、修改完善后才可正式定稿，尤其要關(guān)注是否存在重大缺項(xiàng)漏項(xiàng)。例如有可能是后勤管理部門或資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)的但是為新建基建項(xiàng)目發(fā)生的電力增容費(fèi)、采暖并網(wǎng)費(fèi)、土地動遷補(bǔ)償費(fèi)、支護(hù)、管線遷移等均應(yīng)估算在內(nèi)。在可行性研究報(bào)告嚴(yán)謹(jǐn)性、專業(yè)性的基礎(chǔ)上，各高校在基建項(xiàng)目投資過程中才能更好地執(zhí)行可行性研究報(bào)告，以可行性研究報(bào)告為基準(zhǔn)統(tǒng)籌校內(nèi)基建預(yù)算項(xiàng)目安排與管理，基建項(xiàng)目成本歸集才可遵循已批復(fù)的可行性研究報(bào)告的建設(shè)內(nèi)容，確保會計(jì)核算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

為解決校內(nèi)預(yù)算編制、校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目設(shè)立與基建管理部門實(shí)際業(yè)務(wù)分解實(shí)施之間存在脫節(jié)問題，高校財(cái)務(wù)部門在預(yù)算安排時，不能僅按照項(xiàng)目支出內(nèi)容分設(shè)預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分基建項(xiàng)目預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，對于應(yīng)納入基建項(xiàng)目成本的預(yù)算統(tǒng)一安排到中央預(yù)算資金、地方預(yù)算資金和其他自有資金等具體的校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目；高?；ü芾聿块T也應(yīng)以可行性研究報(bào)告為基準(zhǔn)，將該基建項(xiàng)目有關(guān)的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資成本支出等申報(bào)到具體的校內(nèi)基建預(yù)算項(xiàng)目。勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期費(fèi)用為“待攤投資”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，應(yīng)將預(yù)算安排在具體的基建預(yù)算項(xiàng)目中，先費(fèi)用化，待基建項(xiàng)目批復(fù)立項(xiàng)之后調(diào)整為“在建工程”會計(jì)科目；對于基建項(xiàng)目配套外網(wǎng)（暖氣、排水管網(wǎng)、給水外網(wǎng)、燃?xì)馔饩W(wǎng)等以及相應(yīng)的土石方開挖、室外場地鋪裝以及綠化景觀等）這些為新建建筑物發(fā)揮功能必不可少的投入為“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，也應(yīng)將預(yù)算安排在具體的基建預(yù)算項(xiàng)目中，核算時直接資本化；對于教育部直屬高校改善基本辦學(xué)專項(xiàng)資金安排的建設(shè)項(xiàng)目配套工程，應(yīng)隨基本建設(shè)項(xiàng)目一同轉(zhuǎn)固的，在安排預(yù)算時應(yīng)將建設(shè)配套預(yù)算項(xiàng)目單獨(dú)標(biāo)記，按在建工程核算，予以資本化。

（二）土地不同取得方式發(fā)生征地等相關(guān)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)做法

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（財(cái)會〔2016〕12號）規(guī)定，“購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)”。根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)為無形資產(chǎn)，在取得時應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，“政府會計(jì)主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出”，即外購時為使土地達(dá)到預(yù)定用途的支出都可以計(jì)入土地使用權(quán)的成本。不同于《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）規(guī)定的“行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金”通過“待攤投資”明細(xì)科目核算，《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）規(guī)定“取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金”通過“其他投資”下設(shè)的“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，說明政府會計(jì)制度要求土地出讓金應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)成本，通過“其他投資”明細(xì)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)。

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)定“政府會計(jì)主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定”，但是對于政府無償劃撥的土地難以取得調(diào)出方的賬面價(jià)值。高校的很多土地為政府無償劃撥，要求未經(jīng)批準(zhǔn)時不得擅自改變土地用途、出租、出售、轉(zhuǎn)讓和抵押。因此對于政府無償劃撥的土地使用權(quán)，雖然高校為取得土地使用權(quán)又發(fā)生了土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)等，但是由于政府無償劃撥土地?zé)o使用期限，無法進(jìn)行攤銷，其發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入土地的成本之中。根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》“待攤投資”明細(xì)科目核算的內(nèi)容包括“土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用”，這與《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號）的規(guī)定一致，因此基建工程辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)交付使用后，建議根據(jù)建筑面積等分配方式將“待攤投資”分配到“建筑安裝工程投資”，最終結(jié)轉(zhuǎn)至房屋建筑物等固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。將“待攤投資”分配到“建筑安裝工程投資”時若只有單個基建項(xiàng)目分配較為容易，但是新校區(qū)建設(shè)一般都是分期實(shí)施，有的還會預(yù)留未來的發(fā)展空間，建議高校進(jìn)行新校區(qū)規(guī)劃時，整體布局，考慮土地的規(guī)劃問題。

（三）根據(jù)高校資產(chǎn)交付時點(diǎn)的不同分別確定轉(zhuǎn)固暫估價(jià)值

高校基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固根據(jù)資產(chǎn)入賬價(jià)值確定的時點(diǎn)可以劃分為暫估轉(zhuǎn)固和正式轉(zhuǎn)固兩個環(huán)節(jié)，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批前交付使用暫估入固定資產(chǎn)，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批后正式轉(zhuǎn)固。根據(jù)高?；?xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)交付時間的不同，在建工程轉(zhuǎn)固暫估價(jià)值的確定有不同的建議。

一是已完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)但尚未審批的基建項(xiàng)目，實(shí)物資產(chǎn)交付使用時，以項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算確定的價(jià)值作為暫估值入賬，竣工財(cái)務(wù)決算通過上級主管部門審批后，按審批后的實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估值。

二是工程竣工價(jià)款結(jié)算已完成，即將編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時，暫估價(jià)值可以按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》規(guī)定的根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定，但是注意各類應(yīng)付未付的款項(xiàng)應(yīng)已列入成本。

三是工程竣工價(jià)款結(jié)算尚未完成時就需要實(shí)物資產(chǎn)交付使用，此時暫估價(jià)值的確定才是難點(diǎn)和重點(diǎn)所在，建議由學(xué)校基建管理部門遵循謹(jǐn)慎性原則根據(jù)全部合同額、已結(jié)算額和未結(jié)算完的項(xiàng)目變更金額大小確定暫估價(jià)值?！墩畷?jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號）規(guī)定“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)[7]”，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，基建項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)已交付使用，事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)已然發(fā)生，高校應(yīng)及時確認(rèn)在建工程成本按照暫估價(jià)值入固定資產(chǎn)賬，及時做好在建工程暫估轉(zhuǎn)固工作。此時由于尚未進(jìn)行工程竣工價(jià)款結(jié)算，掛應(yīng)付賬款暫估成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬時需要手續(xù)完備、審核嚴(yán)謹(jǐn)，除了基建管理部門進(jìn)行基建項(xiàng)目完工及暫估價(jià)值的確認(rèn)，建議還經(jīng)過校級“兩支筆”會簽審批流程。

（四）增設(shè)在建工程二級會計(jì)科目進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理

根據(jù)政府會計(jì)制度規(guī)定，直接在“大賬”中進(jìn)行基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，原有的科目賬做法也逐漸向項(xiàng)目賬轉(zhuǎn)變[8]。高校的某個基本建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)中央預(yù)算資金、地方預(yù)算資金和其他自有資金等不同資金來源一般會分設(shè)不同的具體校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目，例如A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理，在會計(jì)核算時需同步賬務(wù)處理。由于基建項(xiàng)目還會有后續(xù)待攤投資支出，為了不影響該基建項(xiàng)目在建工程“待攤投資”明細(xì)科目的分配和項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，此時可暫不將“待攤投資”分配攤?cè)搿敖ㄖ惭b工程投資”等明細(xì)科目，建議增設(shè)“在建工程——暫估入賬”二級明細(xì)會計(jì)科目暫估入固定資產(chǎn)，待項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后紅字沖回“在建工程——暫估入賬”，再進(jìn)行“待攤投資”分配攤?cè)搿敖ㄖ惭b工程投資”等明細(xì)科目以及其他賬務(wù)處理，之后再按照在建工程的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)行在建工程明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理。此種核算方式除考慮到了后續(xù)發(fā)生在建工程成本的情況，也考慮到了該基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)，結(jié)合上述建議，已交付使用基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理可參照如下：

1.高?；?xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后資產(chǎn)交付使用時，在建工程暫估入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

【財(cái)務(wù)會計(jì)】

借：固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物（暫估值） A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：在建工程——暫估入賬 A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

【預(yù)算會計(jì)】

無

2.高校基建項(xiàng)目完成工程竣工價(jià)款結(jié)算列成本支出，或者后續(xù)發(fā)生基建項(xiàng)目的待攤投資支出時：

【財(cái)務(wù)會計(jì)】

借：在建工程——建筑安裝工程投資/待攤投資等 A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：銀行存款等

【預(yù)算會計(jì)】

借：事業(yè)支出? A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：資金結(jié)存

3.各高校的基建項(xiàng)目需要在年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表附注“在建工程明細(xì)表”中按項(xiàng)目逐個列出，若高?；?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算需要次年完成，暫估轉(zhuǎn)固后本年度可能再發(fā)生后續(xù)待攤投資等支出的情形。由于暫估值入賬的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，不建議隨時調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值，為了使“在建工程明細(xì)表”中已暫估轉(zhuǎn)固的基建項(xiàng)目年末數(shù)不留余額，可以在當(dāng)年年末進(jìn)行一次賬務(wù)處理，將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固后本年再發(fā)生的在建工程支出暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際相符：

【財(cái)務(wù)會計(jì)】

借：固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物（新增暫估值） A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：在建工程——暫估入賬A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

【預(yù)算會計(jì)】

無

4.待項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，將“在建工程——暫估入賬”科目余額紅字沖回，“待攤投資”分配攤?cè)搿敖ㄖ惭b工程投資”等相關(guān)賬務(wù)處理之后（略），按照批復(fù)后的實(shí)際成本將在建工程各明細(xì)科目正式結(jié)轉(zhuǎn)：

【財(cái)務(wù)會計(jì)】

借：固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物（暫估值）（紅字） A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：在建工程——暫估入賬（紅字）? A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

【預(yù)算會計(jì)】

無

【財(cái)務(wù)會計(jì)】

借：固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物（實(shí)際成本）? A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

貸：在建工程——建筑安裝工程投資等（實(shí)際成本）? A、B、C校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目

【預(yù)算會計(jì)】

無

（五）將各職能部門融合到基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程鏈條

建議高校各職能部門注重基建項(xiàng)目的信息與傳遞，促進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”，讓基建管理部門與資產(chǎn)管理部門的信息匯聚，使財(cái)務(wù)部門從全局角度準(zhǔn)確了解在建工程到固定資產(chǎn)的全鏈條管理進(jìn)程。高校應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，明晰責(zé)任主體“必為之事”“必?fù)?dān)之責(zé)”，厘清部門單位的職權(quán)、責(zé)任和運(yùn)行流程[9]，融合校內(nèi)各職能部門基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程，以促進(jìn)高校基建項(xiàng)目及時轉(zhuǎn)固。融合基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程之前應(yīng)先明確校內(nèi)各職能部門的轉(zhuǎn)固職責(zé)。高校的基建管理部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收程序，基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后應(yīng)及時辦理資產(chǎn)交付使用移交手續(xù)，并且積極主動推進(jìn)基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作。高校的資產(chǎn)管理部門應(yīng)履行高校國有資產(chǎn)管理職責(zé)，基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格并移交手續(xù)后及時辦理按照暫估值入固定資產(chǎn)實(shí)物賬工作，最后依據(jù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)意見和相關(guān)材料辦理產(chǎn)權(quán)證和固定資產(chǎn)入賬、調(diào)增（減）工作；并與財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的臺賬核對。高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制、配合社會中介機(jī)構(gòu)評審及上報(bào)工作；對已交付使用但尚未辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)及時按照暫估值入財(cái)務(wù)賬，待項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批后再按批復(fù)數(shù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。高校的審計(jì)部門應(yīng)與校內(nèi)基建管理部門、財(cái)務(wù)部門密切配合，按照相關(guān)規(guī)定組織開展基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算委托評審等業(yè)務(wù)，并對評審工作實(shí)施監(jiān)督。

上級出臺的相關(guān)制度對基建項(xiàng)目正式轉(zhuǎn)固要求已規(guī)范得較為細(xì)致，但是校內(nèi)各職能部門的暫估轉(zhuǎn)固會計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程還需各高校自行梳理與制定，建議將校內(nèi)各職能部門業(yè)務(wù)貫通以構(gòu)成信息傳遞的完整鏈條，能內(nèi)嵌到信息系統(tǒng)則為最優(yōu)。高?；?xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程梳理建議至少包含以下關(guān)鍵步驟：暫估轉(zhuǎn)固時，一是基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，基建管理部門向資產(chǎn)管理部門傳遞“暫估值入賬基建項(xiàng)目清單”，清單內(nèi)容應(yīng)包括基建項(xiàng)目名稱、交付使用日期、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算狀態(tài)、暫估價(jià)值等相關(guān)信息，“暫估值入賬基建項(xiàng)目清單”需經(jīng)基建管理部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)、主管校領(lǐng)導(dǎo)審批等程序；二是資產(chǎn)管理部門根據(jù)基建管理部門提供的“暫估值入賬基建項(xiàng)目清單”登記校產(chǎn)，及時向財(cái)務(wù)部門提交“校產(chǎn)記賬憑單”，備注暫估值固定資產(chǎn)入賬；三是資產(chǎn)管理部門提供的“校產(chǎn)記賬憑單”和基建管理部門出具的“暫估值入賬基建項(xiàng)目清單”及時傳遞給財(cái)務(wù)部門后進(jìn)行固定資產(chǎn)暫估值入賬的賬務(wù)處理。正式轉(zhuǎn)固時，財(cái)務(wù)部門依據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)管理部門新提供的“校產(chǎn)記賬憑單”，進(jìn)行正式的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。

四、結(jié)語

基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格之后，工程竣工價(jià)款結(jié)算尚未結(jié)束時，實(shí)物資產(chǎn)就已移交使用是高?；?xiàng)目普遍的管理現(xiàn)狀，高?；?xiàng)目過程管理中制約因素導(dǎo)致在建工程正式轉(zhuǎn)固的過程就較為復(fù)雜，若是再為追求會計(jì)處理的法律形式合理性而推遲基建項(xiàng)目資產(chǎn)移交，或者拖慢轉(zhuǎn)固工作進(jìn)程則更不可取，也會導(dǎo)致高?；?xiàng)目出現(xiàn)在建工程長期掛賬問題。規(guī)范的在建工程會計(jì)核算有助于反映和監(jiān)督基建項(xiàng)目的具體執(zhí)行與實(shí)際管理，通過對基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算方面問題的進(jìn)一步探究，有助于促進(jìn)高?；?xiàng)目轉(zhuǎn)固工作，有助于保證高校國有資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。建議各高校加強(qiáng)工程項(xiàng)目的管理，重視基建項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性、專業(yè)性，并以此為基準(zhǔn)統(tǒng)領(lǐng)高?；ㄍ顿Y管理，進(jìn)一步指導(dǎo)高?；A(yù)算項(xiàng)目管理；對基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固的會計(jì)核算依據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度嚴(yán)格規(guī)范，隨時關(guān)注核算過程中出現(xiàn)的問題并及時解決；加強(qiáng)基建項(xiàng)目的信息與傳遞，促進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”，將各職能部門融合到基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固會計(jì)核算有關(guān)業(yè)務(wù)流程鏈條；促進(jìn)高?；?xiàng)目竣工交付轉(zhuǎn)固工作規(guī)范化，加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張善飛，徐光華，余萍.高?；〞?jì)如何應(yīng)對政府會計(jì)制度改革［J］.會計(jì)之友，2019（14）：12-16.

［2］ 陳楠竹.淺析業(yè)財(cái)融合環(huán)境下項(xiàng)目管理在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用——以Q高校為例［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（19）：82-83.

［3］ 王瑩.政府會計(jì)制度下高校預(yù)算、核算和決算的協(xié)同研究［J］.會計(jì)之友，2021（12）：138-141.

［4］ 財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則［A］.財(cái)政部令第81號，2016.

［5］ 趙葉靈，潘俊.系統(tǒng)動力學(xué)視角下高校內(nèi)部控制評價(jià)研究［J］.會計(jì)之友，2020（23）：121-126.

［6］ 李洪志.全面績效管理導(dǎo)向的政府會計(jì)制度改革研究——以天津市高校為例［J］.會計(jì)之友，2021（9）：137-140.

［7］ 財(cái)政部.政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則［A］.財(cái)政部令第78號，2015.

［8］ 趙麗輝，張艷，楊自輝.高?；?xiàng)目單獨(dú)核算的賬務(wù)處理探微［J］.財(cái)會月刊，2020（11）：83-87.

［9］ 王官祿.高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理融合的實(shí)踐思考［J］.會計(jì)之友，2020（20）：100-104.