國(guó)家治理、稅收遵從與小微企業(yè)課稅

孫璐　王妍文　孫偉

摘 要：通過(guò)構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)的演化博弈模型，揭示了小微企業(yè)稅收遵從與稅收的國(guó)家治理相互作用機(jī)制，并采用仿真模擬進(jìn)一步探究影響兩者均衡的重要因素。研究發(fā)現(xiàn)：將小微企業(yè)引入稅收網(wǎng)絡(luò)，對(duì)小微企業(yè)課稅，促進(jìn)其稅收遵從度的提高是稅收國(guó)家治理效應(yīng)的重要體現(xiàn)；稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策和處罰是促使小微企業(yè)稅收遵從的關(guān)鍵因素，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)持續(xù)地對(duì)小微企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)的優(yōu)惠政策，同時(shí)加強(qiáng)稅收監(jiān)管；提高小微企業(yè)對(duì)政策的參與度及政府的信任程度可以促進(jìn)稅收發(fā)揮國(guó)家治理作用。

關(guān)鍵詞： 國(guó)家治理；稅收遵從；小微企業(yè)課稅；演化博弈

中圖分類(lèi)號(hào)：F276．3;F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)：1003-7217（2023）01-0078-08

一、引言及文獻(xiàn)綜述

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出“更好發(fā)揮財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，健全符合高質(zhì)量發(fā)展要求的財(cái)稅金融制度”的要求。新發(fā)展階段的稅制建設(shè)成效，關(guān)乎國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)全局，建設(shè)高質(zhì)量的稅收制度會(huì)使稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮出重要支柱作用[1]。自2020年疫情暴發(fā)以來(lái)，各經(jīng)濟(jì)主體受到巨大沖擊，數(shù)量龐大的小微企業(yè)尤為嚴(yán)重。隨著中國(guó)進(jìn)入疫情常態(tài)化的新階段，稅收部門(mén)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變稅收政策理念、保障稅收政策公平性以及改善稅收管理方法，從減稅降費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)闇p稅降費(fèi)與國(guó)家治理并重，為稅收發(fā)揮國(guó)家治理作用提供有力保障，也為實(shí)現(xiàn)共同富裕奠定良好基礎(chǔ)。

中國(guó)每年約60%的經(jīng)濟(jì)總量是由小微企業(yè)創(chuàng)造的，這部分經(jīng)濟(jì)主體占中國(guó)經(jīng)濟(jì)總收入的57%，占稅收的40%。國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2020年底，我國(guó)市場(chǎng)主體超過(guò)1.4億戶，新增登記市場(chǎng)主體2502萬(wàn)戶，這些市場(chǎng)主體中的95%以上為小微企業(yè)[2]。將龐大的小微企業(yè)主體納入稅收網(wǎng)絡(luò)中，無(wú)論是從稅收收入角度還是收入分配角度，都將對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生促進(jìn)作用。事實(shí)上，國(guó)家的減稅降費(fèi)政策也已逐步推進(jìn)小微企業(yè)融入稅收網(wǎng)絡(luò)中。既然稅收制度的主要服務(wù)對(duì)象之一是小微企業(yè)，能否建立具有高遵從度的小微企業(yè)稅收制度也在極大程度上決定著稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。稅收收入的增加是否就是對(duì)小微企業(yè)課稅的有效體現(xiàn)？如何進(jìn)一步提高小微企業(yè)納稅遵從度？怎樣在此過(guò)程中發(fā)揮稅收的國(guó)家治理作用？本文試圖針對(duì)小微企業(yè)作出相應(yīng)解答。

從既往研究中不難看出，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在大規(guī)模減稅降費(fèi)后，圍繞小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的影響展開(kāi)。國(guó)外學(xué)者對(duì)小微企業(yè)課稅的研究較為全面，除政策優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的影響外，更多從稅收征管、國(guó)家治理等多維度開(kāi)展研究。站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和治理層面，較多的中外學(xué)者認(rèn)為小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)水平上起到了顯著的促進(jìn)作用[3-6]，減稅通過(guò)納稅遵從對(duì)財(cái)政可持續(xù)性發(fā)展有顯著影響[7]。具體來(lái)說(shuō)，課稅效果與企業(yè)規(guī)模有關(guān)，企業(yè)規(guī)模越大，稅收直接減免抵扣的效果越小[8]，減稅的重點(diǎn)應(yīng)放在應(yīng)稅收入彈性較高的經(jīng)濟(jì)主體上[9]。此外，稅收征管的可行性成為國(guó)家治理發(fā)揮作用的關(guān)鍵。Abrie 和Doussy（2006）認(rèn)為稅收征管程序會(huì)影響小微企業(yè)的納稅遵從，并提出簡(jiǎn)化征管程序是提高稅收遵從的關(guān)鍵[10]。小微企業(yè)享受的優(yōu)惠政策總體可觀，但落實(shí)到個(gè)體的實(shí)施效果有限，同時(shí)段可能會(huì)有稅外負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生[11]。國(guó)家治理能力在稅收方面的表現(xiàn)形式是稅收治理，若要強(qiáng)化國(guó)家治理能力，應(yīng)推進(jìn)稅收治理體系的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化[1]。

站在小微企業(yè)的角度，所得稅中高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠的門(mén)檻較高，小微企業(yè)往往難以享受[12]，而勞動(dòng)密集型小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠后，更有能力向大型企業(yè)轉(zhuǎn)變[13]。黃繡娟和魏長(zhǎng)升（2015）采用層次分析法，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策降低了企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)利潤(rùn)、盈利戶數(shù)及創(chuàng)新投入[14]。王偉同等（2020）認(rèn)為小微企業(yè)所得稅政策降低了小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，且對(duì)生產(chǎn)效率有積極影響[15]。尤其是疫情沖擊下的小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠使其正常經(jīng)營(yíng)的概率顯著提高[16，17]。但是由于稅收減免等政策短期落地的效果與企業(yè)訴求的偏差較大，其真正的實(shí)施效率較低[18]。

總體來(lái)說(shuō)，中外學(xué)者對(duì)小微企業(yè)課稅做了大量的研究，成果豐富。但在現(xiàn)有研究中，尤其是國(guó)內(nèi)研究中仍有進(jìn)一步探討的空間：（1）國(guó)內(nèi)研究大部分局限于稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，集中于小微企業(yè)課稅的經(jīng)濟(jì)效果探討，缺乏更符合現(xiàn)代國(guó)家治理的視角探討小微企業(yè)課稅。雖然有少數(shù)學(xué)者提到稅收在國(guó)家治理中的作用，也僅限于理論層面，未能進(jìn)一步采用更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄巫C明稅收的國(guó)家治理效應(yīng)作用原理。（2）雖然微觀層面小微企業(yè)課稅的實(shí)證研究逐漸增多，但在模型的處理、計(jì)量方法的使用上相對(duì)單一，局限在幾種模型框架中，缺乏創(chuàng)新性，且數(shù)據(jù)多采用調(diào)查問(wèn)卷、某類(lèi)行業(yè)數(shù)據(jù)或省級(jí)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的局限性可能導(dǎo)致結(jié)果是否適用于全國(guó)有待考證。（3）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)突破了一些既往文獻(xiàn)提出的稅收政策的限制，亟需與新時(shí)代背景與要求相契合的稅收政策實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。

二、小微企業(yè)課稅的國(guó)家治理效應(yīng)分析

近十年，國(guó)家已零散出臺(tái)多個(gè)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策從多方面促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展[19，20]。但站在稅務(wù)部門(mén)的角度，稅收收入可能會(huì)減少[21]，在付出征管成本的同時(shí)，稅收收入不增反降，是否需要重新思考對(duì)小微企業(yè)課稅的必要性？不可否認(rèn)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅付出了較大的成本，征稅成本甚至可能高出稅收收入[22]。但是，不應(yīng)只以稅收收入的高低來(lái)衡量課稅效果，對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)小微企業(yè)課稅、將小微企業(yè)引入稅收網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)納稅遵從的手段之一，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)課稅，提高其稅收遵從度是稅收國(guó)家治理效應(yīng)的體現(xiàn)。雖然對(duì)小微企業(yè)課稅短期內(nèi)成本高昂，但從國(guó)家治理角度看，如果能夠?qū)⒁徊糠中∥⑵髽I(yè)引入稅收網(wǎng)絡(luò)并改善政府的負(fù)責(zé)程度，無(wú)疑將在國(guó)家治理層面取得更多間接收益[23]。從稅收網(wǎng)絡(luò)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體角度看，未能令一些游離在稅收網(wǎng)絡(luò)外的小微企業(yè)繳納稅款是“不公平的”，這將阻礙正常納稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的稅收遵從，降低整個(gè)社會(huì)稅收道德的總體水平[24]。反之，由于稅收優(yōu)惠政策的吸引而進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)的小微企業(yè)，其成長(zhǎng)和擴(kuò)張有助于從長(zhǎng)期保證更高的稅收遵從水平。

通過(guò)征稅等措施促進(jìn)小微企業(yè)進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)，可以為小企業(yè)和自營(yíng)業(yè)者提供更具可預(yù)期性和保護(hù)性的措施，避免稅務(wù)部門(mén)的武斷處理方式和結(jié)果，進(jìn)而提高公平性。為鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的稅收遵從行為，政府必須努力提高對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供的負(fù)責(zé)程度[25]。例如，Prichard（2015）發(fā)現(xiàn)，埃塞俄比亞將更多小企業(yè)納入征稅范圍促進(jìn)了政府公共服務(wù)和管理責(zé)任感的提高，從而在國(guó)家治理方面取得更多收益[26]。De Mel等（2012）的研究結(jié)果則表明，將更多企業(yè)納入稅收網(wǎng)絡(luò)的過(guò)程中，雖然企業(yè)的贏利能力沒(méi)有顯著提高，但對(duì)政府的信任程度顯著增加[27]。此外，對(duì)小微企業(yè)課稅可以促進(jìn)其行業(yè)協(xié)會(huì)的集體行為和政治參與，為政府與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間的良性互動(dòng)建立良好基礎(chǔ)[28]。

三、現(xiàn)代國(guó)家治理下的小微企業(yè)納稅遵從驅(qū)動(dòng)機(jī)理與模型分析

（一）雙方演化博弈模型的驅(qū)動(dòng)機(jī)理與構(gòu)建

在驅(qū)動(dòng)機(jī)理方面，小微企業(yè)納稅遵從主體驅(qū)動(dòng)機(jī)理：在協(xié)作制約關(guān)系下，稅務(wù)部門(mén)行為驅(qū)動(dòng)小微企業(yè)進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)納稅遵從。具體來(lái)講，將稅務(wù)部門(mén)行為分為稅收優(yōu)惠政策和稅收監(jiān)管，來(lái)闡述稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)納稅遵從的驅(qū)動(dòng)機(jī)理，由此搭建本文基本的理論分析框架，作為構(gòu)建兩主體演化博弈模型的支撐。

在模型選擇方面，首先，演化博弈假設(shè)的理性人特點(diǎn)為“給定約束條件下偏好最大化”，即有限理性人假設(shè)，這與一般模型設(shè)定的完全理性人假設(shè)相比，更貼近現(xiàn)實(shí)。而且小微企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間往往存在信息不對(duì)稱的情況，小微企業(yè)的行為策略是在演化的過(guò)程中不斷地得到修正與改進(jìn)，兩者之間屬于典型的非合作博弈。其次，演化博弈是一種分析大量群體決策的模型，它的特點(diǎn)是將每個(gè)個(gè)體的形成機(jī)制及其因素均納入演化博弈模型中，構(gòu)成具有微觀基礎(chǔ)的宏觀模型。而中國(guó)小微企業(yè)的規(guī)模之大、每個(gè)納稅人的行為之復(fù)雜等特點(diǎn)，亦符合其適用條件。最后，演化博弈是一個(gè)試錯(cuò)的博弈過(guò)程，用概率分布來(lái)描述這種不確定性并不適合，演化過(guò)程會(huì)出現(xiàn)一定的規(guī)律性，由此預(yù)測(cè)長(zhǎng)期趨勢(shì)，這與小微企業(yè)不斷接收稅收信息調(diào)整自身策略的情況相符。因此，本文采用演化博弈模型探究小微企業(yè)由于政策的變化而形成的行為趨勢(shì)，從而完善更符合國(guó)家治理效應(yīng)的稅收政策。

在模型構(gòu)建方面，我國(guó)現(xiàn)階段仍以稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)模式為主。雖然從國(guó)際做法來(lái)看，第三方機(jī)構(gòu)作為主導(dǎo)模式亦取得較為顯著的效果，但從我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展考慮，主要在稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)模式下展開(kāi)，探究該模式下小微企業(yè)課稅的博弈均衡路徑，為現(xiàn)代國(guó)家治理背景下完善稅收政策提供參考。稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)納稅人并沒(méi)有進(jìn)行復(fù)雜推理分析、最優(yōu)選擇的契機(jī)，而且群體之龐大無(wú)法保證任何一方的最優(yōu)行為均能達(dá)成一致。因此，兼顧學(xué)理分析與現(xiàn)實(shí)需求，構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)小微企業(yè)的博弈模型，以探究稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)的行為策略選擇與演化途徑。

（二）稅收機(jī)關(guān)與小微企業(yè)的演化博弈模型

分析現(xiàn)代國(guó)家治理框架下的稅收職能不應(yīng)局限于研究稅務(wù)部門(mén)通過(guò)征稅取得稅收收入的過(guò)程及其對(duì)納稅主體行為的影響，還有必要從政治層面考察在稅收制度的形成與實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)和納稅人間的互動(dòng)關(guān)系[29]。在理論上，稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)可能在納稅方面存在協(xié)作與約束兩種關(guān)系，分別對(duì)應(yīng)稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠扶持與稅收監(jiān)管行為。當(dāng)稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)之間存在協(xié)作關(guān)系時(shí)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)采取一系列扶持行為。具體而言，小微企業(yè)存在融資困難、現(xiàn)金流短缺等問(wèn)題，稅收政策的傾斜可以促使金融機(jī)構(gòu)側(cè)重支持小微企業(yè)并為其提供金融服務(wù)。此外，一些游離在稅收系統(tǒng)外的小微企業(yè)若能準(zhǔn)入，可避免其因稅務(wù)部門(mén)武斷帶來(lái)的額外成本，不僅如此，還可以受惠于相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。而當(dāng)稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)之間存在約束關(guān)系時(shí)，稅務(wù)

部門(mén)會(huì)采取相應(yīng)的監(jiān)管行為。具體而言，小微企業(yè)會(huì)從自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化出發(fā)，利用稅收政策中的漏洞或稅收征管中的疏漏盡可能少地繳稅，甚至偷稅漏稅以謀求更大的利潤(rùn)。而稅務(wù)部門(mén)作為公共事務(wù)管理權(quán)力的擁有者，有義務(wù)和責(zé)任實(shí)施稅收監(jiān)管以約束企業(yè)行為。稅收扶持與稅收監(jiān)管均可能對(duì)小微企業(yè)課稅產(chǎn)生驅(qū)動(dòng)作用。

1．模型基本假設(shè)及變量說(shuō)明。

在不考慮其他約束的條件下，將稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，在該系統(tǒng)內(nèi)，雙方均具有學(xué)習(xí)能力且為有限理性人，因此有各自行為選擇方案的能力與權(quán)利，由此構(gòu)建模型。具體模型參數(shù)見(jiàn)表1。

稅務(wù)部門(mén)、小微企業(yè)均有兩種行為選擇，即稅務(wù)部門(mén)作為與否、小微企業(yè)稅收遵從與否，分別以x、y代表雙方所選擇策略的相應(yīng)概率，且x，y∈[0，1]，均為時(shí)間t的函數(shù)。x*、y*分別代表ESS（演化穩(wěn)定策略）下稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)的選擇概率。由此，構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)演化博弈矩陣（見(jiàn)表2）。

2．稅務(wù)部門(mén)的單方穩(wěn)定策略分析。

稅務(wù)部門(mén)作為的期望收益為：

U1=y（Pt-T+θB）+（1-y）［γK- 1-αT-Ct］（1）

稅務(wù)部門(mén)不作為的期望收益為：

U2=yPt+（1-y）（-Ct） （2）

稅務(wù)部門(mén)的平均預(yù)期收益為：

UM1=xU1+（1-x）U2=yPt-xyT+ xyθB+x（1-y）［γK-（1-α）T］+ （1-y）（-Ct）（3）

稅務(wù)部門(mén)的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

F（x）=dxdt=x（U1-UM1）= x（1-x）{y［θB-T-γK+（1-α）T］+ γK-（1-α）T} （4）

由方程（4）可知，當(dāng)0< x <1時(shí)，y*=［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］，使F（x）=0，此時(shí)該演化策略達(dá)到ESS。當(dāng)x*=0或x*=1時(shí)，無(wú)論y取何值，F(xiàn)（x）均為0，此時(shí)該演化策略達(dá)到ESS。由此可知，達(dá)到ESS的條件與γK、T、αT、θB的大小相關(guān)，在已知y∈[0，1]的前提下，可分兩種情況討論達(dá)到ESS的條件。

命題1 演化博弈中稅務(wù)部門(mén)不作為的概率與小微企業(yè)的課稅成本呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 當(dāng)θBγK時(shí)，［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］>1，此時(shí)y<［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］， x=0使得F（x）=0且F′（x）≤0， 因此x*=0時(shí)達(dá)到ESS。

首先要明確的是，當(dāng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅總成本大于稅務(wù)部門(mén)課稅所獲得的國(guó)家治理收益，而且除稅收優(yōu)惠外的其他課稅成本大于稅收處罰收益時(shí)，稅務(wù)部門(mén)選擇不作為，消極地對(duì)待小微企業(yè)課稅業(yè)務(wù)。從現(xiàn)實(shí)中不難理解，小微企業(yè)數(shù)量眾多且每個(gè)納稅個(gè)體的情況復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)宣傳工作必然消耗大量的人力物力，對(duì)管理水平的要求較高。當(dāng)稅務(wù)部門(mén)在稅收宣傳和管理等過(guò)程中花費(fèi)過(guò)高，加之稅收優(yōu)惠帶來(lái)的稅收收入減少，而在對(duì)小微企業(yè)課稅中取得的國(guó)家治理收益較低時(shí)，稅務(wù)部門(mén)作為一個(gè)理性人，更傾向于消極地對(duì)小微企業(yè)課稅，甚至產(chǎn)生不作為的行為。

命題2 演化博弈中稅務(wù)部門(mén)作為的概率與國(guó)家治理收益水平呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 當(dāng)（1-α）T-γK<0且θB-αT-γK >0時(shí)，y>［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］，x=1使得F（x）=0且F′（x）≤0，因此x*=1時(shí)達(dá)到ESS，即表明當(dāng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅總成本小于稅務(wù)部門(mén)課稅所獲得的國(guó)家治理收益，而且除稅收優(yōu)惠外的其他課稅成本與稅收處罰收益不相等時(shí)，稅務(wù)部門(mén)更傾向于積極地向小微企業(yè)課稅。具體而言，小微企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)乃至政府的認(rèn)可度較高，對(duì)稅收政策的參與度提升，稅務(wù)部門(mén)的稅收宣傳費(fèi)用、稽查成本和稅收征管成本等的減少，以此形成良性稅收營(yíng)商環(huán)境，獲得更多直接的稅收收入和間接的國(guó)家治理收益，稅務(wù)部門(mén)作為一個(gè)理性人，更傾向于積極地對(duì)小微企業(yè)課稅，履行職責(zé)。

命題3 稅務(wù)部門(mén)的決策取決于國(guó)家治理收益與潛在損失的相對(duì)大小。

證明 當(dāng)θB>T，且（1-α）T>γK時(shí)，［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］<1，此時(shí)y與 ［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］相對(duì)大小不確定：如果y>［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］，則x=1使得F（x）=0且F′（x）≤0， x*=1時(shí)達(dá)到ESS；如果y<［（1-α）T-γK］/［（1-α）T-γK+θB -T］ ，則x=0使得F（x）=0且F′（x）≤0， x*=0時(shí)達(dá)到ESS，此時(shí)存在兩個(gè)ESS。

3．小微企業(yè)的單方穩(wěn)定策略分析。

小微企業(yè)遵從的期望收益為：

U3=x（P+Δp+αT-C）+ （1-x）（P+Δp-C） （5）

小微企業(yè)不遵從的期望收益為：

U4=x（P-γK）+（1-x）P（6）

小微企業(yè)的平均預(yù)期收益為：

UM2=yU3+（1-y）U4= P+y（Δp-C）+xyαT-γx（1-y）K（7）

小微企業(yè)的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

F（y）=dy/dt=y（U3-UM2）= y（1-y）（Δp-C+xαT+γxK）（8）

由方程（8）可知，當(dāng)0

命題4 演化博弈中小微企業(yè)稅收遵從的概率與其稅收遵從潛在收益水平呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 當(dāng)C<Δp，（C-Δp）/（γK+αT）<0時(shí)，此時(shí)x>（C-Δp）/（γK+αT），y=1使得F（y）=0且F′（y）≤0，因此y*=1時(shí)達(dá)到ESS。當(dāng)小微企業(yè)稅收遵從獲得的企業(yè)收益大于所需成本時(shí)，小微企業(yè)更愿意向稅務(wù)部門(mén)正常納稅。具體而言，小微企業(yè)在稅收遵從的過(guò)程中，可能會(huì)獲得符合條件的稅收優(yōu)惠和更順暢的融資渠道等；同時(shí)，國(guó)家的數(shù)字化稅收逐漸成熟，小微企業(yè)的稅收系統(tǒng)門(mén)檻準(zhǔn)入較低，由此，小微企業(yè)更傾向于稅收遵從來(lái)獲得更高的利潤(rùn)。

命題5 小微企業(yè)稅收遵從的概率與其稅收遵從所需的成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

證明 當(dāng)C>Δp，（C-Δp）/（γK+αT）>1時(shí)，此時(shí)x<（C-Δp）/（γK+αT），y=0使得F（y）=0且F′（y）≤0，因此y*=0時(shí)達(dá)到ESS。即當(dāng)小微企業(yè)稅收遵從獲得的企業(yè)收益小于所需成本時(shí)，小微企業(yè)更希望游離在稅收系統(tǒng)之外，避免因納稅而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。具體而言，若小微企業(yè)在稅收系統(tǒng)外，一方面無(wú)須因會(huì)計(jì)賬目耗費(fèi)人力物力，另一方面可以避免因稅務(wù)人員懶政等原因造成損失。此外，小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往存在短視思想，缺乏稅收相關(guān)信息，想當(dāng)然地認(rèn)為納稅一定會(huì)損害自身利益。因此，由于納稅的成本過(guò)高，小微企業(yè)納稅人傾向于不遵從。

命題6 小微企業(yè)的稅收遵從決策取決于潛在收益與遵從成本的相對(duì)大小。

證明 當(dāng)C>Δp，0<（C-Δp）/（γK+αT）<1時(shí)，此時(shí)有兩種可能：一種是x>（C-Δp）/（γK+αT），y=1使得F（y）=0且F′（y）≤0，y*=1時(shí)達(dá)到ESS；另一種是x<（C-Δp）/（γK+αT），y=0使得F（y）=0且F′（y）≤0，y*=0時(shí)達(dá)到ESS。即表明小微企業(yè)納稅人納稅遵從與否取決于小微企業(yè)稅收遵從增加的企業(yè)收益、小微企業(yè)稅收遵從所消耗的成本、稅收優(yōu)惠力度、稅收監(jiān)管界定為行政處罰收益四者的相對(duì)大小。當(dāng)小微企業(yè)納稅遵從的收益遠(yuǎn)小于成本時(shí)，小微企業(yè)納稅人更傾向于不遵從，與第二種情況相同；當(dāng)小微企業(yè)納稅遵從所獲得的利益足夠大，使小微企業(yè)足以忽略納稅所需成本時(shí)，小微企業(yè)對(duì)納稅遵從持積極態(tài)度。

4．演化博弈均衡分析。

稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組為：

復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組的雅可比矩陣為：

復(fù)制動(dòng)態(tài)方程組的均衡解為：

命題7 雙方動(dòng)態(tài)博弈中存在穩(wěn)定均衡狀態(tài)，均衡解中存在四個(gè)鞍點(diǎn)和一個(gè)中心點(diǎn)。

證明 均衡點(diǎn)分析如表3所示。

根據(jù)表3中均衡點(diǎn)分析結(jié)果，當(dāng)雅可比矩陣的行列式det（J）<0時(shí)，均衡點(diǎn)為鞍點(diǎn)。五個(gè)均衡點(diǎn)中，（0，0），（0，1），（1，0），（1，1）為鞍點(diǎn)。

λ1和λ2為矩陣特征值的兩個(gè)虛數(shù)根。根據(jù)Routh-Hurwitz穩(wěn)定性判據(jù)，（x*1，y*1）為中心點(diǎn)而非ESS漸進(jìn)均衡點(diǎn)。

綜上，拋開(kāi)（1-α）T=γK，C=Δp的特殊條件外，稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)的演化穩(wěn)定均衡存在四種狀態(tài)：其一，當(dāng)θBΔp時(shí)，即當(dāng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅成本大于對(duì)其課稅獲得的國(guó)家治理收益，且小微企業(yè)稅收遵從獲得的企業(yè)收益遠(yuǎn)小于所需成本時(shí)，稅務(wù)部門(mén)選擇不作為，小微企業(yè)選擇不遵從。其三，當(dāng)θB>T且C<Δp時(shí)，ESS為x*=1且y*=1，即當(dāng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅成本小于對(duì)其課稅獲得的國(guó)家治理收益，且小微企業(yè)稅收遵從獲得的企業(yè)收益大于所需成本時(shí)，稅務(wù)部門(mén)選擇作為、小微企業(yè)選擇納稅遵從。其四，當(dāng)θB>T且C>Δp時(shí)，ESS為x*=1且y*=0，即當(dāng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅成本小于對(duì)其課稅獲得的國(guó)家治理收益，且小微企業(yè)稅收遵從獲得的企業(yè)收益遠(yuǎn)小于所需成本時(shí)，稅務(wù)部門(mén)選擇作為，小微企業(yè)選擇不遵從。簡(jiǎn)言之，在稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)兩行為主體模型中，稅務(wù)部門(mén)是否作為主要取決于稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)課稅成本T與小微企業(yè)遵從產(chǎn)生的國(guó)家治理收益θB的相對(duì)大小，而小微企業(yè)是否稅收遵從主要取決于收益Δp和成本C的相對(duì)大小。

四、稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)演化博弈穩(wěn)定性仿真及分析

（一）數(shù)據(jù)說(shuō)明

從既往的研究中可知，小微企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取難度較大，對(duì)研究?jī)?nèi)容和結(jié)果有一定的制約。其原因在于，小微企業(yè)數(shù)量眾多、分布廣泛且易于藏匿所得，走訪調(diào)查困難。因此，本文嘗試用仿真模擬的方法，避免數(shù)據(jù)不足、數(shù)據(jù)真實(shí)性存疑而產(chǎn)生的研究結(jié)果偏誤。從相關(guān)資料可知，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度逐年增加，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2018—2020年，年應(yīng)納稅額小于100萬(wàn)元的小微企業(yè)，所需繳納的企業(yè)所得稅為優(yōu)惠前的50%；而據(jù)2021年所得稅優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅額小于300萬(wàn)元的小微企業(yè)，所需繳納的企業(yè)所得稅僅為優(yōu)惠前的37.5%；2022年起，小微企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步下降。因此，綜合目前的優(yōu)惠政策和相應(yīng)力度，將稅收優(yōu)惠力度α的基準(zhǔn)值設(shè)定為0.7。

根據(jù)北京大學(xué)企業(yè)大數(shù)據(jù)研究中心、北京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心與螞蟻集團(tuán)研究院合作調(diào)查的《中國(guó)小微經(jīng)營(yíng)者調(diào)查報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》），2021年四個(gè)季度受訪企業(yè)中未工商注冊(cè)的個(gè)體戶占比分別為37.1%、42.2%、42.1%、40.3%，年度平均為40.4%，而工商注冊(cè)比例為59.6%，四個(gè)季度受訪企業(yè)中享受到稅收支持的比例分別為19.0%、23.5%、22.2%、21.6%。年度平均為21.6%。小微企業(yè)進(jìn)行工商注冊(cè)或享受稅收優(yōu)惠均能夠體現(xiàn)小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度和對(duì)稅收政策的參與程度，綜合兩個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，將變量θ的基準(zhǔn)值設(shè)定為0.4。《報(bào)告》中2021年四個(gè)季度小微企業(yè)的平均利潤(rùn)率為2.7%，平均繳納稅費(fèi)占總營(yíng)業(yè)收入的比例為3.9%，無(wú)需繳納稅費(fèi)的經(jīng)營(yíng)者比例為60%。結(jié)合目前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、稅收處罰條款，將變量的基準(zhǔn)值設(shè)定如下：

α=0.7，θ=0.4，B=150，T=10，γ=10，K=2，Δp=30，C=10。

（二）基準(zhǔn)狀態(tài)模擬仿真分析

為分析稅務(wù)部門(mén)不同策略行為與小微企業(yè)稅收遵從與否的穩(wěn)定運(yùn)行軌跡，利用MATLAB對(duì)上述雙方演化博弈進(jìn)行仿真分析。首先，在變量初始狀態(tài)下，博弈雙方的決策概率（x，y）分別選取不同的初始值時(shí)，刻畫(huà)雙方的博弈趨勢(shì)。

命題8 在基準(zhǔn)狀態(tài)下，（x，y）初始值設(shè)定對(duì)博弈均衡解沒(méi)有顯著影響。

證明 首先，將（x，y）初始值分別設(shè)定為（0.1，0.6） ，（ 0.3，0.5）， （ 0.5，0.1） ，（ 0.5，0.9），（ 0.7，0.6） ，（ 0.9，0.4），觀察稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)策略相對(duì)演化過(guò)程。

其次，以時(shí)間為橫軸，隨著稅收政策的開(kāi)展和小微企業(yè)的發(fā)展，觀察稅務(wù)部門(mén)和小微企業(yè)的最終穩(wěn)態(tài)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)在演化博弈過(guò)程中，初始值設(shè)定不同，沒(méi)有影響最后結(jié)果，均趨近于稅務(wù)部門(mén)作為與小微企業(yè)遵從的穩(wěn)態(tài)。

仿真結(jié)果中得到的穩(wěn)態(tài)是稅務(wù)部門(mén)作為和小微企業(yè)遵從，但雙方的穩(wěn)態(tài)在不同強(qiáng)度的參數(shù)影響下，向穩(wěn)態(tài)的收斂速度是否存在差異，以及何種因素對(duì)收斂速度的影響較大，仍值得進(jìn)一步探討，以觀察不同強(qiáng)度的稅務(wù)部門(mén)作為，以及小微企業(yè)對(duì)政府不同信任程度的稅收遵從選擇。

（三）敏感度分析

命題9 小微企業(yè)的稅收遵從度與稅收優(yōu)惠強(qiáng)度呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 在稅務(wù)部門(mén)稅收優(yōu)惠強(qiáng)度（即α）分別為0.3，0.6，0.9時(shí)，隨著稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠強(qiáng)度的增加，稅務(wù)部門(mén)選擇作為、小微企業(yè)選擇稅收遵從作為最終的穩(wěn)定策略。由此可見(jiàn)，稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠促進(jìn)了小微企業(yè)的稅收遵從，且高強(qiáng)度的稅收優(yōu)惠有利于更快速地實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅收遵從。

命題10 小微企業(yè)的稅收遵從度及小微企業(yè)正式化進(jìn)程速度與稅收處罰力度呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 在稅收行政處罰強(qiáng)度（即γ）分別為1，3，6，10時(shí)，隨著稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)的行政處罰力度增加，稅務(wù)部門(mén)選擇作為、小微企業(yè)選擇稅收遵從作為最終的穩(wěn)定策略。由此可見(jiàn)，行政處罰力度的加大促進(jìn)了小微企業(yè)的稅收遵從，且高強(qiáng)度的處罰力度有利于更快速地實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅收遵從。

命題11 小微企業(yè)的稅收遵從度與小微企業(yè)對(duì)政府的信任度及政策參與度呈正相關(guān)關(guān)系。

命題12 稅務(wù)部門(mén)的小微企業(yè)稅收征管負(fù)責(zé)程度及效率與小微企業(yè)對(duì)政府的信任度及政策參與度呈正相關(guān)關(guān)系。

證明 在小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度和對(duì)稅收政策的參與程度（即θ）分別為0.1，0.5，1時(shí)，隨著小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度和對(duì)稅收政策的參與程度的加深，稅務(wù)部門(mén)選擇作為、小微企業(yè)選擇稅收遵從作為最終的穩(wěn)定策略。由此可見(jiàn)，小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度和對(duì)稅收政策的參與程度的增加促進(jìn)了小微企業(yè)的稅收遵從，且高強(qiáng)度的信任度與參與度有利于更快速地實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅收遵從，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的穩(wěn)態(tài)收斂速度的影響更顯著，說(shuō)明小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度的提升更明顯地作用于稅務(wù)部門(mén)。

（四）仿真結(jié)果分析

由以上仿真結(jié)果可得出以下結(jié)論：第一，較為直觀地顯現(xiàn)出稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)在長(zhǎng)期的反復(fù)征納過(guò)程中，沒(méi)有固定的策略選擇方案，但是博弈雙方會(huì)有一定規(guī)律的選擇趨勢(shì)及演化軌跡。第二，在雙方演化博弈過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)穩(wěn)態(tài)的收斂速度與稅務(wù)部門(mén)作為強(qiáng)度等因素密切相關(guān)。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠強(qiáng)度越大、行政處罰強(qiáng)度越強(qiáng)、小微企業(yè)對(duì)政府的信任程度和對(duì)稅收政策的參與程度越高，小微企業(yè)稅收遵從的速度越快。

五、現(xiàn)代國(guó)家治理下的小微企業(yè)稅收政策完善

從稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)演化博弈模型與仿真模擬中可以得到以下結(jié)論：從稅務(wù)部門(mén)角度，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)課稅，使小微企業(yè)進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)，取得納稅主體信任度和認(rèn)同感，提高納稅主體的稅收遵從度，是稅務(wù)部門(mén)乃至政府重要的間接收益。從小微企業(yè)角度，小微企業(yè)稅收遵從與否主要取決于自身的成本收益，決定其成本收益的直接原因是稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠，間接原因是進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)而更易取得貸款等間接收益。根據(jù)以上結(jié)論，結(jié)合現(xiàn)階段小微企業(yè)的稅收政策，提出如下政策建議。

（一）保持小微企業(yè)減稅降費(fèi)的力度與適當(dāng)提高處罰強(qiáng)度

稅收優(yōu)惠政策能夠顯著改善中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是在后疫情時(shí)期，給企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)工一定的恢復(fù)期［16］。具體而言，稅務(wù)部門(mén)在制定稅收政策時(shí)，應(yīng)考慮小微企業(yè)具有靈活多變的特點(diǎn)，一方面應(yīng)注重階段性經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的適應(yīng)性，另一方面發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)部門(mén)政策實(shí)施的協(xié)調(diào)性。2021年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的第7號(hào)公告中，小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠減免至1%征收延續(xù)到2021年12月31日。現(xiàn)階段應(yīng)保持稅收優(yōu)惠政策的持續(xù)性與穩(wěn)定性，為更多的小微企業(yè)進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)增加驅(qū)動(dòng)力，進(jìn)一步鞏固小微企業(yè)對(duì)國(guó)家的信任程度，提升小微企業(yè)的稅收遵從程度，實(shí)現(xiàn)稅收在國(guó)家治理中的作用。

然而，一些小微企業(yè)雖然進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)中，但存在利用支付寶、微信等個(gè)人收款方式藏匿所得的現(xiàn)象，國(guó)家雖提出采取相應(yīng)的措施，避免稅收流失，但具體的實(shí)施細(xì)節(jié)尚未落實(shí)，實(shí)施效果仍未可知。因此，提高處罰強(qiáng)度，增加偷稅成本，仍然是避免稅收流失的有效手段。我國(guó)的處罰力度還遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的強(qiáng)度，所以在適度提高處罰強(qiáng)度、增加處罰手段方面仍有提升空間。

（二）推進(jìn)數(shù)字化稅收，降低征納成本

國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《全國(guó)一體化政務(wù)服務(wù)平臺(tái)移動(dòng)端建設(shè)指南》中提到，為深化“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”，將進(jìn)一步推動(dòng)政務(wù)數(shù)據(jù)共享并提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨層級(jí)的高效共享，以滿足數(shù)字化移動(dòng)服務(wù)發(fā)展需要。一方面，數(shù)字化稅收的推進(jìn)無(wú)疑將降低小微企業(yè)進(jìn)入稅收網(wǎng)絡(luò)的門(mén)檻，為小微企業(yè)準(zhǔn)入提供良好的營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)而降低小微企業(yè)稅收遵從成本，增加其稅收遵從的可能性。另一方面，稅務(wù)部門(mén)與小微企業(yè)就涉稅相關(guān)信息存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，數(shù)據(jù)的共享將降低涉稅信息的不對(duì)稱性，從而減少小微企業(yè)的偷稅隱患。除此之外，數(shù)字化的技術(shù)優(yōu)勢(shì)還可以加快小微企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在稅收遵從的同時(shí)，積極探索小微企業(yè)的融資途徑，提高政策的精確化與高效性，利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)把控，從而提高小微企業(yè)的融資效率［17］。

（三）提高小微企業(yè)對(duì)稅收政策的參與度

納稅人的遵從意愿在很大程度上受到其對(duì)政府的看法和態(tài)度的影響。如果在納稅人看來(lái)，稅收制度和政策缺乏必要的公平性和公正性，其遵從意愿就會(huì)相應(yīng)下降。因此，增加小微企業(yè)對(duì)稅收政策的參與度，有助于小微企業(yè)更多地感受到稅制的公正感、政府行為方式的規(guī)則性等。具體來(lái)說(shuō)，有針對(duì)性地增加與小微企業(yè)納稅人相關(guān)的稅收政策宣傳和稅收優(yōu)惠、定期收集小微企業(yè)納稅人的稅收政策反饋、及時(shí)更新與小微企業(yè)相關(guān)的財(cái)政支出等。此外，在具體的實(shí)施上可以采取更適應(yīng)發(fā)展階段的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，借鑒德國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)家功能與納稅人類(lèi)型并重的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，提供針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的小微企業(yè)需要的稅收服務(wù)，以便強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)納稅人的監(jiān)控、服務(wù)以及激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)稅收的國(guó)家治理效應(yīng)。

（四）委托第三方稅收機(jī)構(gòu)

小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體存在逃稅動(dòng)機(jī)的原因之一是，將自身擺在與稅務(wù)部門(mén)相對(duì)立的角度。小微企業(yè)主體對(duì)稅收的觀念及稅收本質(zhì)存在誤解，不理解政府征稅是為其提供更好的公共服務(wù)的事實(shí)，因此在雙方博弈中存在對(duì)抗心理。第三方機(jī)構(gòu)可以作為雙方博弈的“磨合器”而存在，在保證稅收的前提下，達(dá)到盡量消除雙方對(duì)抗，驅(qū)動(dòng)雙方協(xié)作，提高小微企業(yè)的稅收遵從的作用［23］。第三方機(jī)構(gòu)通常以自身成本收益作為決策動(dòng)因，因而對(duì)小微企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)而言是客觀中立的，一方面可降低稅務(wù)部門(mén)為監(jiān)管等付出的人力成本和財(cái)務(wù)成本；另一方面避免稅務(wù)人員作為征稅的執(zhí)行者而謀取私利，產(chǎn)生腐敗問(wèn)題，而使納稅人對(duì)政府的信任程度降低。此外，值得注意的是，第三方機(jī)構(gòu)的選取條件，應(yīng)盡量選擇資質(zhì)雄厚、公信力較高的機(jī)構(gòu)，確保三方關(guān)系相對(duì)平等，各司其職，以便第三方機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其委托代理的作用。

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（責(zé)任編輯：王鐵軍）

State Governance， Tax Compliance and Taxation

of Small and Micro- Enterprises

--Evolutionary Game Analysis of Tax Authorities and Small and Micro- Enterprises

SUN? Lu1， WANG Yanwen2，SUN Wei1

（1.School of Finance and Taxation，Guangdong University of Finance and Economics，

Guangzhou， Guangdong 510320，China；2.Guangdong Provincial Key Laboratory of Big Data of Finance

and Taxation，Guangdong University of Finance and Economics，Guangzhou， Guangdong 510320，China）

Abstract：By constructing an evolutionary game model between tax authorities and SMES， this paper reveals the interaction mechanism between tax compliance and state governance， and further explores the important factors influencing both using simulation methods. The main conclusions are： firstly， taxing on SMES to improve their tax compliance is an important embodiment of states governance; secondly， the tax cut policy and penalties of the tax authorities for SMES are the key factors to promote the compliance of SMES in taxation. The tax authorities should continue to implement preferential tax cut policy for SMES and strengthen tax supervision; thirdly， increasing the participation of SMES in policies and the trust degree of government can promote the role of taxation in state governance.

Key words：state governance; tax compliance; taxation of SMES; evolutionary game

收稿日期： 2022-06-03

基金項(xiàng)目：廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目青年項(xiàng)目（GD22YYJ08）；國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目（22BJY073）

作者簡(jiǎn)介： 孫 璐（1989—），女，遼寧人，博士，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：財(cái)政理論與稅收征管；通信作者：王妍文（1989—），女，遼寧人，博士，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：創(chuàng)新管理與小微企業(yè)；

孫 偉（1969—），女，山東人，博士，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授，研究方向：綠色稅制。