制造企業(yè)成本核算與管控探析

黃園

摘要：在當前競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的成本核算和管控在日常經(jīng)營中正在發(fā)揮著越來越重要的作用。本文闡述了成本核算和成本管控的重要意義，并且針對制造企業(yè)在成本核算和管控中遇到的成本核算低效不準確的問題以及企業(yè)普遍缺乏有效的成本管控情況，提出了解決對策和建議，包括建立完善的成本核算制度和流程，利用電算化系統(tǒng)提升成本核算和管控的效率，結(jié)合成本目標建立全員績效考核機制等。文中以訂單式生產(chǎn)制造企業(yè)為例，闡述了其成本核算的特點，解釋了成本核算和成本管控體系在企業(yè)中的運行。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；成本管控體系

在中國市場經(jīng)濟環(huán)境下，制造業(yè)面臨著激烈的市場競爭，準確的成本核算和全面的成本管控能夠幫助企業(yè)提升產(chǎn)品成本的管理水平，從而成為企業(yè)的競爭法寶。本文就制造業(yè)的產(chǎn)品成本核算和管控所遇到的問題和解決對策進行了探討，并以訂單式生產(chǎn)企業(yè)為例做了進一步的解釋，希望能夠?qū)χ圃鞓I(yè)的管理者們有所幫助。

一、制造企業(yè)成本核算與管控概述

（一）制造業(yè)成本核算的定義和意義

制造企業(yè)的最終生產(chǎn)成果是產(chǎn)品，而成本就是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所有投入資源的價值化反映。成本核算就是對產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成因素-原材料、輔助耗材、直接人工和制造費用等在某一段時間內(nèi)的消耗進行統(tǒng)計，按產(chǎn)品進行分類匯總并計算的過程。成本核算是企業(yè)財務(wù)核算的核心工作。

由于制造業(yè)的產(chǎn)品各不相同，成本核算要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品特點進行，不同的企業(yè)有著不同的成本核算方法。因此，合理準確的成本核算對企業(yè)的生產(chǎn)管理有著重要的意義，能夠真實地反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的資源耗費，為管理者更合理地分配資源提供有力的證據(jù)，還可以支持產(chǎn)品的合理定價，提升產(chǎn)品的競爭力。

（二）制造業(yè)成本管控的意義和作用

1.有助于企業(yè)提升產(chǎn)品市場競爭力

在激烈的市場競爭環(huán)境下，產(chǎn)品價格是重要的競爭因素。誰能做出物美價廉的產(chǎn)品，降低成本、減少浪費，誰就能擁有更大的市場份額和機會。因此，成本管控能力就成為企業(yè)的核心競爭力之一。

2.是企業(yè)明確市場定位和制定發(fā)展策略的重要基礎(chǔ)

完善的成本管控系統(tǒng)和成本分析手段能夠使企業(yè)對自身的產(chǎn)品和競爭對手產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和特點了如指掌，幫助企業(yè)明確自己的市場定位，制定恰當?shù)陌l(fā)展策略。

3.能夠使生產(chǎn)運營責任落實到崗，落實到人

企業(yè)可以通過對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本費用的分析建立標準成本，設(shè)立標桿，作為評估員工績效的重要指標之一，建立合理的績效考核制度，將運營責任落實到具體的崗位和人員，從而激發(fā)員工的工作積極性和主動性，提高生產(chǎn)效率。

（三）訂單式生產(chǎn)企業(yè)的成本核算和管理的特點

訂單式生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品都是根據(jù)客戶訂單的要求定制生產(chǎn)的，一單一價，每單產(chǎn)品不盡相同。這類產(chǎn)品一般具有生產(chǎn)流程短、生產(chǎn)周期長的特點，例如，造船企業(yè)的船只生產(chǎn)、模具企業(yè)生產(chǎn)的大型模具等。企業(yè)通常采用“目標成本法”進行成本的核算和管控，即用訂單的“價格-利潤=成本”的思路來制定目標成本，用實際成本與目標成本相比較的方式來管控生產(chǎn)成本，最終使產(chǎn)品能夠按照目標成本生產(chǎn)出來，從而獲得既定的訂單的利潤。

二、制造企業(yè)成本核算與管控存在的主要問題

一是成本核算的產(chǎn)品分類不明確，成本歸集范圍不合理，缺乏明確的成本核算制度，導致相關(guān)成本項目的費用定義和分類模糊不清，影響產(chǎn)品核算的準確性。許多制造企業(yè)由于財務(wù)體系不健全，在做成本核算時，材料費用一鍋粥，期間費用分攤不合理，無法說清某一品類產(chǎn)品的成本架構(gòu)和明細。財務(wù)人員對企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品品類不熟悉，導致成本費用分類歸集范圍混亂，不能真實反映產(chǎn)品耗用資源情況，影響成本核算的準確性。企業(yè)缺乏科學完整的成本核算和管控的制度，人為影響因素較大，換個領(lǐng)導，成本核算和管理的方式方法就可能改變，成本管理缺乏連續(xù)性，從而影響了管理的實際效果。

二是制造企業(yè)的成本核算還采用手工收集、傳遞和計算數(shù)據(jù)，影響了成本核算的準確性和及時性。許多企業(yè)的成本核算依賴Excel進行人工收集和傳遞原始數(shù)據(jù)并進行分類匯總。這種做法耗時長、人為錯誤多，特別是倉庫手工記錄存貨的收發(fā)存情況時，由于記錄不及時，會影響期末存貨和成本數(shù)據(jù)的準確性。而企業(yè)在月末進行結(jié)賬的時間有限，手工核算的數(shù)據(jù)往往達不到兩三天內(nèi)出結(jié)果的要求，影響財務(wù)報告的及時性。

三是企業(yè)的成本管控僅限于成本核算完成后的事后總結(jié)，缺乏成本發(fā)生過程中的管控和全員參與。很多企業(yè)的成本管控僅限于財務(wù)部計算完產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)后，對產(chǎn)品實際成本與標準成本（或目標成本）的差異進行分析，屬于“事后諸葛亮式”的期后分析。企業(yè)普遍缺乏對生產(chǎn)過程中正在發(fā)生的費用成本的過程管控和糾錯，造成管理措施的滯后性。另外，很多企業(yè)管理者認為成本信息是保密的，缺乏激勵全員參與成本管理的意識。在沒有明確的成本管控和激勵制度的情況下，企業(yè)員工普遍認為成本管理與己無關(guān)，缺少參與的積極性。

三、制造企業(yè)加強成本核算與管控的對策和建議

（一）建立健全企業(yè)成本核算制度和流程

不同生產(chǎn)類型的企業(yè)產(chǎn)品多種多樣，生產(chǎn)周期長短不一，其產(chǎn)品的生產(chǎn)組織也各不相同。企業(yè)只有根據(jù)自身的情況選擇合適的成本計算方法，建立完善的成本核算制度和流程，才能做到成本核算的合理準確。

1.建立符合本企業(yè)情況的成本核算制度

企業(yè)可以參照財政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》制定本企業(yè)的成本核算制度，明確規(guī)定產(chǎn)品成本核算對象、成本核算范圍、核算方法、成本費用歸集的會計科目以及分配和結(jié)轉(zhuǎn)的方法等。成本核算制度一旦訂立下來，就不要隨意變動，以使制度的執(zhí)行保持穩(wěn)定性，從而保證企業(yè)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的一致性和可比性。

2.完善企業(yè)的成本核算流程

成本核算是團隊合作的過程，財務(wù)部需要和采購、倉庫、生產(chǎn)車間等部門配合，做好存貨流轉(zhuǎn)、工時記錄等原始數(shù)據(jù)收集和整理，從而為準確的成本核算打下基礎(chǔ)。因此，一個清晰的成本核算流程就十分重要，它可以明確規(guī)定各部門提供數(shù)據(jù)的內(nèi)容、形式和期限、數(shù)據(jù)傳遞的方式和責任人。各個部門都按照流程的要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成各自的工作，發(fā)揮團隊的力量，共同做好成本核算工作。

3.對財務(wù)人員進行成本核算方面的相關(guān)培訓

財務(wù)部員工不僅要理解成本核算的方法和制度，還要深入了解企業(yè)產(chǎn)品的特點、生產(chǎn)工藝流程，熟悉相關(guān)部門的員工。這樣，財務(wù)人員才能對企業(yè)產(chǎn)品的品類、耗用的原料、耗材以及所需要的設(shè)備等有明晰的認知，在成本核算的過程中，財務(wù)人員才能和倉庫、采購以及車間統(tǒng)計等員工密切配合，保證數(shù)據(jù)收集和傳遞的準確。

現(xiàn)以訂單式生產(chǎn)的模具企業(yè)M為例，分析企業(yè)的成本核算制度如何支持財務(wù)核算工作。該模具企業(yè)按照客戶訂單進行模具生產(chǎn)，每筆訂單的模具產(chǎn)品各不相同，銷售價格也是一單一議。成本核算以生產(chǎn)周期為成本計算期。因此，企業(yè)在成本核算制度中規(guī)定了每一份定單的模具為成本核算對象，以分批法進行成本歸集，以完工百分比法來確認收入，并且在制度中規(guī)定了材料成本、人工費用、制造費用以及其他期間費用的定義、使用的科目、費用收集和結(jié)轉(zhuǎn)的方法。企業(yè)的日常生產(chǎn)管理、產(chǎn)品BOM的下發(fā)、原料采購、生產(chǎn)耗材的領(lǐng)用、直接人工的工時記錄都是以訂單為核心和主線進行的。這樣的制度規(guī)定和生產(chǎn)管理組織為財務(wù)進行準確的成本核算打下了良好的基礎(chǔ)。

（二）利用電算化系統(tǒng)優(yōu)化成本核算

成本核算需要收集的數(shù)據(jù)量大而龐雜，計算過程比較復(fù)雜。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)收集原始數(shù)據(jù)，開發(fā)成本核算模塊替代手工計算，提高工作效率。

1.利用ERP系統(tǒng)收集整理成本核算所需的原始數(shù)據(jù)

ERP系統(tǒng)涵蓋了生產(chǎn)計劃、制造工時記錄、采購管理、存貨管理、銷售訂單管理和定期報告，是一個高度集成的綜合系統(tǒng)，數(shù)據(jù)能夠在各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)之間高度共享。利用ERP系統(tǒng)進行成本核算的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，ERP的供應(yīng)鏈模塊能夠提供詳細的存貨流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，包括原材料、輔助材料、生產(chǎn)耗材等的出庫數(shù)量和金額、期末結(jié)存數(shù)量和金額，采購訂單中的原料的數(shù)量和金額等等。由于企業(yè)產(chǎn)品所涉及的原材料種類繁多、數(shù)量巨大，利用自動化的信息系統(tǒng)可以統(tǒng)計不同品類的材料數(shù)量和金額，提高了工作效率。第二，ERP的生產(chǎn)管理模塊能夠提供完整的生產(chǎn)工人的工時記錄和生產(chǎn)設(shè)備的運行小時數(shù)，從而為成本核算中的直接人工費用的分配和間接費用的分攤提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，節(jié)省了人工統(tǒng)計和數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r間。第三，ERP系統(tǒng)能夠提供一些定制化的存貨、工時或費用的報表，企業(yè)可根據(jù)自身的需要進行定制化的系統(tǒng)開發(fā)，節(jié)省人工核算材料成本或分配費用的時間，為成本核算提供真實準確的數(shù)據(jù)。

2.開發(fā)成本核算模塊替代手工計算

企業(yè)由于產(chǎn)品品類繁多，成本核算方法不盡相同，企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的成本核算方法和數(shù)據(jù)源，結(jié)合所用的ERP軟件和財務(wù)軟件，開發(fā)成本核算模塊，利用軟件的數(shù)據(jù)整理、分類和計算的強大的功能替代人工核算，提高工作效率，財務(wù)人員也能夠關(guān)注于成本分析等更重要的工作。

企業(yè)M采用的ERP系統(tǒng)包括了模具設(shè)計模塊、生產(chǎn)制造管理模塊、采購管理模塊、倉庫管理模塊、訂單管理模塊以及定制的報表模塊等。所有模塊的信息都是以客戶訂單為主線貫穿的。模具設(shè)計工程師可以通過ERP系統(tǒng)的設(shè)計模塊下發(fā)模具的BOM原料表，采購員工可以根據(jù)系統(tǒng)中的BOM表下發(fā)采購訂單，材料到貨后，倉庫可根據(jù)采購訂單確認入庫。生產(chǎn)員工領(lǐng)料時，倉庫員工可在倉庫管理模塊中做出庫處理。企業(yè)生產(chǎn)模具由上百種原料構(gòu)成，而客戶的每一份訂單都包含了少到幾套多到幾十套模具，ERP系統(tǒng)能幫助處理成千上萬條物料數(shù)據(jù)信息。在月末結(jié)算時，ERP系統(tǒng)可以自動生成按客戶訂單歸集整理的原料領(lǐng)料報告和按物料品類整理的倉庫物料期末庫存報告，為成本核算提供強大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時，企業(yè)M還根據(jù)其成本核算特點開發(fā)了一套成本核算的軟件，財務(wù)人員只要把所需的數(shù)據(jù)資料上傳至軟件中，軟件會自動計算出不同訂單的不同模具的成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了成本核算的自動化。

（三）建立健全企業(yè)成本管控體系和績效考核激勵機制

完善的成本管控體系和成本考核機制能夠幫助企業(yè)對產(chǎn)品成本進行全面的管理和控制，減少浪費，提升企業(yè)的競爭能力。

1.建立健全企業(yè)成本管控體系

在成本管控體系中，企業(yè)要明確實施主體是企業(yè)的各級管理人員，管控的對象是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的材料消耗和勞動耗費。完善的成本管控體系可以幫助企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗進行管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切方法減低成本。

企業(yè)由于生產(chǎn)工藝、流程各不相同，可以實際情況采取不同的成本控制方法，包括目標成本法、定額成本法等等。一個完善的成本管控體系其實就是從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品交付的全流程的管控，在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都設(shè)立成本目標或預(yù)算，并以此作為實際消耗控制的依據(jù)。企業(yè)可以利用ERP系統(tǒng)對實際發(fā)生的成本進行實時監(jiān)控并與目標成本進行對比，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

2.建立與企業(yè)成本目標掛鉤的績效考核激勵機制

由于企業(yè)成本管控措施是由不同崗位的員工實現(xiàn)的，所以要建立與企業(yè)成本目標掛鉤的績效考核激勵機制，把管控措施落實到崗，落實到人，這樣才能保證管控體系運行的有效性。這樣的績效考核激勵機制就是通過實際成本與目標成本的對比，對目標成本的實現(xiàn)情況和預(yù)算完成結(jié)果進行全面的審核和評估，并依據(jù)評估結(jié)果對實施成本管控的管理者和勞動者進行獎懲的體系，做到獎罰分明，充分調(diào)動員工的積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)的成本管控目標。

如前所述，企業(yè)M是用“目標成本法”進行成本控制的，即從產(chǎn)品設(shè)計階段開始運用價值工程，進行功能成本分析和成本管理。企業(yè)從給客戶進行產(chǎn)品報價階段開始，根據(jù)客戶需求，對模具產(chǎn)品工藝進行評估，以此來估算模具大致成本。企業(yè)在接受客戶訂單后，會對每一份訂單的模具制造成本制定一個目標成本，包括目標材料成本和目標制造工時。在設(shè)計工程師對模具進行設(shè)計完成后，會把模具預(yù)計的BOM成本與模具的目標材料成本相比較，并做出相應(yīng)的調(diào)整。采購部在接到BOM表后，也會參照目標材料成本給不同的供應(yīng)商下發(fā)采購訂單。生產(chǎn)車間在接到模具制造任務(wù)后，也會參照目標制造工時進行排產(chǎn)。在模具發(fā)運時，所發(fā)生的運輸成本也是參照目標成本來執(zhí)行的。而財務(wù)在對該訂單的模具產(chǎn)品進行成本核算時，也是用實際成本與目標成本相比較，以此來評估該訂單的財務(wù)盈虧情況。而每一份訂單的財務(wù)盈虧狀況也是企業(yè)對員工進行績效考核的一個重要指標。由此可見，成本管控工作在企業(yè)運營中是貫穿于模具設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品交付的各個環(huán)節(jié)中。完善的成本管控系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者對自家產(chǎn)品成本了然在胸，增加了與客戶談判的信心，提高了企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)束語

成本核算與管控是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。準確的符合產(chǎn)品特性的成本核算是成本管控的基礎(chǔ)，完善的成本管控體系是企業(yè)降本增效、提升市場競爭力的重要手段。不同的制造企業(yè)由于生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品特性、生產(chǎn)流程的差異，有著不同的成本核算和管控的方法。企業(yè)只有結(jié)合自己的實際情況，探索適合其成本管理的方法，才能提升生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力，謀求進一步的發(fā)展和壯大。

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