智慧審計研究現(xiàn)狀與未來發(fā)展探索

摘 要：文章的研究從智慧審計的研究現(xiàn)狀出發(fā)，首先總結整理并論述了智慧審計的誕生背景及發(fā)展意義，然后對國內(nèi)現(xiàn)今涉及智慧審計的各類文獻進行了內(nèi)容梳理和總結，對當前研究現(xiàn)狀予以綜合性論述，進而提出了智慧審計未來發(fā)展的趨向及在其建設過程中應當著重關注的關鍵節(jié)點。

關鍵詞：智慧審計 研究現(xiàn)狀 發(fā)展探索

中圖分類號：F239 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）03-085-03

一、研究背景及意義

（一）研究背景

各類數(shù)據(jù)中心與信息技術平臺蓬勃發(fā)展，同臺競技，帶動了新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，相應地，也給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，“智慧社會”這一概念應運而生。

黨的十九大報告中首次提出了“智慧社會”的概念。作為一種新的社會形態(tài)，智慧社會具備三大特征，即：智能化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化；以人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等技術為基礎；使推動社會向信息化、城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化邁進的載體；這種社會形態(tài)能夠以更自動和及時的方式解決社會、經(jīng)濟和生態(tài)問題，進行自我糾正。從根本上來看，智慧社會將社會視為一個復雜的系統(tǒng)，其特征是相互關聯(lián)、反饋、適應和自動調節(jié)，從制度保護到機構轉型應是智慧社會治理的未來趨勢。由此可見，智慧社會不僅是創(chuàng)新技術的總和，更是一個大型的組織戰(zhàn)略。

隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展和應用，社會的信息化水平逐步提高，其中，信息技術嵌入國家治理的各層面各環(huán)節(jié)，對國家治理提出了數(shù)字化轉型的要求，也推動了智慧治理的規(guī)劃、設計、建設和應用，改變了國家治理的結構、過程及其運行方式，形成了引領全球治理變革的潮流。而審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是社會治理的不可缺少的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，因此，傳統(tǒng)審計模式在當前時代背景下必然要邁出新的一步，向智慧審計模式轉變。而智慧審計模式也是未來亟需進行廣泛深入研究的重要領域，是未來審計發(fā)展的主流形式。

然而隨著大數(shù)據(jù)審計的逐步發(fā)展，雖然實務中有效提高審計質量、增強審計效率、降低審計風險，拓寬審計監(jiān)督的廣度與深度。但與此同時也導致審計工作人員的日常工作強度增大，分身乏術；審計組織方式在運行過程中，難以引領全局、審計風險發(fā)生一定程度的異化變得更加復雜等新的問題。

因此，審計模式的未來發(fā)展目標是建立智慧審計，與大數(shù)據(jù)審計相比，智慧審計更側重協(xié)調環(huán)境、組織、個體三者之間的平衡，其關鍵價值并不在于數(shù)據(jù)的收集、轉換與分析，而在于利用數(shù)據(jù)作出相應的職業(yè)判斷，并從數(shù)據(jù)分析結果中獲取有效審計證據(jù)，揭示影響經(jīng)濟社會運行背后的公共資源、公共權力是否得到真實、合法、有效的使用。

（二）研究意義

從審計模式來看，智慧審計是大數(shù)據(jù)審計的延伸和升級，作為一種將審計與科技相融合的新型審計模式，智慧審計的發(fā)展不僅帶動了審計技術的發(fā)展，還帶動了審計人員、審計組織的變革和發(fā)展，提高了對審計人員計算機技術、數(shù)據(jù)分析能力的要求。

從審計行業(yè)的整體發(fā)展來看，智慧審計加快了會計師事務所的信息化建設進度，點明審計行業(yè)發(fā)展的關鍵在于能否用全新的角度找準重心、創(chuàng)新觀念、積極落實，推動審計行業(yè)信息化建設進程。智慧審計的發(fā)展與信息化平臺建設的發(fā)展彼此成就，基于現(xiàn)有信息化發(fā)展成果，更動態(tài)、靈活、智能地幫助管理會計師事務所各項業(yè)務工作，實現(xiàn)從“靜態(tài)管理”向“動態(tài)管理”的轉變。

二、智慧審計研究現(xiàn)狀

涉及智慧審計的相關研究主要可分為三個類型。第一類，側重理論研究，致力于構建完整的智慧審計理論框架，辨析智慧審計與之前其他審計模式的異同點；第二類，側重智慧審計平臺建設，引入其他領域的相關理論，如：區(qū)塊鏈、人工智能等，將其運用于審計平臺建設，使智慧審計更具實用性、普適性；第三類，側重實踐應用，注重研究智慧審計的實用價值，探尋智慧審計在助力智慧城市發(fā)展、自貿(mào)區(qū)建設等方面的潛力。

崔春（2013）[1]以設計有效的資本市場審計和監(jiān)管機制為目的，提出利用信息技術建立綜合審計信息化框架，詳述了相應的審計重點與審計方法；并以此框架為基礎，提出實踐“智慧審計”重在項目規(guī)劃與人才培養(yǎng)，并針對培養(yǎng)“應用型”人才提出建議。

魯清仿等（2018）[2]從大數(shù)據(jù)審計實踐中發(fā)現(xiàn)的諸多問題出發(fā)，對智慧審計的定義進行重新界定，創(chuàng)新性將審計分為無項目審計與有項目審計。同時，運用所提出的解構方法，作用于法律法規(guī)條款，實現(xiàn)由法律法規(guī)條款到具體審計方法的轉換，并同步相關審計數(shù)據(jù)變動；之后根據(jù)審計疑點，對其進行定性分析，最終形成一個完整的審計程序流程。

張莉等（2019）[3]以天津市審計局的實踐為研究樣本，引入信息生態(tài)理論，圍繞智慧審計這一核心概念，構建智慧審計理論框架。文中提出：一方面要進一步搭建“技術—個體—組織”動態(tài)平衡的智慧審計運行框架，實現(xiàn)審計主體平臺化、審計客體云共享；另一方面，要構建全過程跟蹤的審計質量控制體系，推動內(nèi)部控制向規(guī)范化、精細化方向發(fā)展。

李云紅（2017）[4]以“問題與風險導向”為研究出發(fā)點，深入探討智慧審計得以實現(xiàn)的方法和手段，將審計信息化建設劃分為三個階段；并圍繞審計實踐，以經(jīng)濟責任審計與軍工項目審計為例，展示了實際應用方法和審計過程中審計重點、審計方法及應當著重關注的審計問題。

王文華（2019）[5]對智慧審計的內(nèi)涵和主要特征進行了初步的總結和歸納，強調智慧審計建設是以此深刻的變革，涉及到建設理念、管理模式與管理手段三方面，是審計由“靜態(tài)管理”向“動態(tài)管理”轉變的標志，也是提高會計師事務所行業(yè)科學管理水平的重要手段。

黃嫦娥（2019）[6]采取問卷形式，對江浙滬地區(qū)200家企事業(yè)單位的內(nèi)審人員、社會審計人員以及國家審計人員進行調查，挖掘內(nèi)在問題根源所在：一是環(huán)境條件不足；二是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平不匹配；三是審計人員專業(yè)素養(yǎng)較低，且能力參差不齊，計算機操作能力較差。

范真榮（2014）[7]引入XBRL（可拓展商業(yè)報告語言）這一新型網(wǎng)絡財務報告技術，論述了XBRL發(fā)展與智慧審計平臺建設之間的正向促進作用，根據(jù)XBRL以標準審計程序、審計工作底稿分類標準、審計報告標準分類體系、內(nèi)部控制標準及審計數(shù)據(jù)追蹤鏈作為審計平臺設計要點

張文華等（2018）[8]以中國電信的內(nèi)部智慧化審計體系為研究對象，運用大數(shù)據(jù)對其進行分析，并輔之以數(shù)據(jù)挖掘工具和技術，將以風險庫為核心的智慧審計生產(chǎn)與智慧審計服務有機融合在一起，打造“集約化、信息化、標準化”的內(nèi)審智慧平臺。

王茜（2019）[9]以領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計為基礎，融入3S技術，以安徽省W市西南部A縣為例，結合遙感技術、地理信息技術，完善了涉及到自然資源資產(chǎn)的使用、管理及保護的單位所擁有的大量空間信息數(shù)據(jù)，主要包括國土、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利和環(huán)保等部門。以數(shù)據(jù)為實踐依據(jù)，以遙感技術、地理信息技術為技術支撐，為審計提供詳實、有效的審計資料，從而提高審計工作效率、強化審計結果的準確性。

武曉芬等（2019）[10]圍繞智慧社會理論對政府審計相關人工智能審計平臺構建加以研究，強調在構建人工智能審計平臺的同時，全面整合信息技術、綜合運用大數(shù)據(jù)，通過物聯(lián)網(wǎng)、云計算和人工智能技術達到對社會的綜合治理，是智慧審計未來發(fā)展的必然趨勢。這一研究的局限性在于僅研究了人工智能審計平臺構建的可行性和必要性，對如何實現(xiàn)人工與平臺間的深度融通方面缺乏進一步的研究。

王丁貴（2018）[11]簡述了杭州市智慧審計發(fā)展歷程，明確提出智慧審計系統(tǒng)建設的“三個目標”“三個智慧”，構筑大數(shù)據(jù)審計平臺支撐。

陳艷麗（2021）[12]針對商業(yè)銀行面臨的流動性風險，結合流動性風險管理理論，提出建立流動性風險管理智慧審計系統(tǒng)，以商業(yè)銀行實際情況制定風險偏好，確立流動性風險指標體系，對指標進行量化。最后在文末指出，智慧審計基于大數(shù)據(jù)及云計算的分析開展審計工作，審計人員從抽樣數(shù)據(jù)中推導問題原因的因果關系思維模式向已知相關關系進而查找改進方法的模式轉變。

曹婷（2020）[13]以智慧審計業(yè)務流程為研究落腳點，融入人工智能技術，致力于搭建以人工智能為基礎的智慧審計平臺。而針對平臺的應用，也提出了以下幾點建議：一是從人才角度出發(fā)，應當加強對專業(yè)化人才的培養(yǎng)力度，優(yōu)化基礎設施建設，同時注重組織文化的形成和發(fā)展；二是從制度角度出發(fā)，應當制定安全保護策略，加強平臺監(jiān)管制度，完善相關法律法規(guī)體系。

區(qū)塊鏈本身作為一個增強工具，能夠促進業(yè)務效率和有效性的提高，增強各類財務數(shù)據(jù)、信息的可靠性，增強其合規(guī)性、合法性。然而區(qū)塊鏈技術本身發(fā)揮的作用是有限的，未解決這一問題，需要結合其他新興技術，如：大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能，補充或消除人工任務，并使財務報告更加精簡，更及時地報告相關信息，使區(qū)塊鏈發(fā)揮更大的優(yōu)勢。因此，COSO內(nèi)部控制綜合框架的提出者將該內(nèi)部控制與區(qū)塊鏈相聯(lián)系，研究探討了與區(qū)塊鏈相關的獨特風險及解決辦法。周詩琪（2019）[14]基于區(qū)塊鏈的核心優(yōu)勢，將其應用于智慧審計平臺的建設。文中指出可將區(qū)塊鏈技術應用于智慧審計的查證流程當中，結合分布式記賬本、共識機制、安全機制等核心技術，為審計數(shù)據(jù)的真實性、合法性、有效性提供保障；另一方面，由于區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)可共享但不可篡改的特點，與企業(yè)內(nèi)部審計的實際要求相匹配，運用該技術對各個業(yè)務部門的權限進行修改，維護其網(wǎng)絡層、應用層、數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)安全。

三、智慧審計未來發(fā)展探索

通過匯總整理相關研究文獻，明顯看出，智慧審計模式目前仍處于探索發(fā)展階段，實踐中不斷顯現(xiàn)出各種問題，如：審計人員對智慧審計的主觀認同程度較低、運用范圍有限、相關審計人員的相關學習培訓不到位。而隨著建設進程的推進，智慧審計展現(xiàn)出三個特征：一是實時感知?；诙鄻拥母袘R別手段，實現(xiàn)實時監(jiān)督，實時復核，提高審計效過的同時，提高審計業(yè)務的透明度，進一步體現(xiàn)了審計的核心即獨立性、客觀性；二是網(wǎng)絡提效。利用網(wǎng)絡自動化信息采集裝置，實現(xiàn)要素網(wǎng)絡化、傳輸高效化；三是智能管理。依托多功能信息系統(tǒng)，對各項審計活動實施精細化管理，推動業(yè)務流程、審計行為向智能化方向發(fā)展。

智慧審計得以實踐的關鍵在于專業(yè)人才培養(yǎng)。多層次開展人才培養(yǎng)工作，有助于更好地對智慧審計提供有力的支撐力。一方面，對于現(xiàn)有審計人員，設立智能化審計技術培訓課程，培養(yǎng)智能化思維方式與行為方式，使技術與審計人員本身融為一體，提升審計人員的認知能力。另一方面，基于當前智能化審計人才短缺的問題，應積極納入外來技術人才，提升人才儲備，加強人才建設，緩解人才市場供小于求的供求問題。同時，從實務角度出發(fā)，在工作團隊內(nèi)部成立綜合管理部門，宏觀把控建設方向，統(tǒng)籌發(fā)展全局，集中指導智慧審計工作的開展。除此以外，還應強調團隊文化建設。團隊文化是指團隊中長期形成的基本價值觀、行為規(guī)范的總稱，對凝聚團隊力量、實現(xiàn)共同目標具有顯著的積極影響。

另外，智慧審計得以實踐的重點在于平臺安全監(jiān)管。在數(shù)據(jù)時代這種大環(huán)境中，數(shù)據(jù)信息隨處可見，但同時，如何鑒別數(shù)據(jù)的可靠性、安全性也成為了不可回避的問題。審計證據(jù)的充分有效與數(shù)據(jù)安全密不可分，數(shù)據(jù)安全、信息安全是保證審計獨立性、客觀性的重要支柱，因而保障智慧審計平臺安全極為重要。而平臺安全機制的建設可以通過以下方式實現(xiàn)：首先，建立政府政務內(nèi)部信息網(wǎng)絡，并輔以具有高保密性、高安全性的生物密碼，對權限嚴格把控，且為應對數(shù)據(jù)意外丟失、清除等問題，應當對數(shù)據(jù)實施紙質與電子雙重備份，同時實施異地備份；其次，組建專門的平臺維護部門，實時監(jiān)控平臺運行情況，針對可能發(fā)生的各類突發(fā)狀況，建立應急預案，并由專員定期對平臺進行維護和升級；最后，制定完善的規(guī)章制度，加大懲處力度，保障平臺運行。

智慧審計不同于之前所倡導的大數(shù)據(jù)審計，構建智慧審計具有三個前提條件：首先，不是對抽取數(shù)據(jù)樣本，而是基于全部數(shù)據(jù)進行審計。因此，實施智慧審計的前提條件就是必須完全占有數(shù)據(jù)，以增強審計工作的開展程度。其次，對非結構化數(shù)據(jù)進行整理，使之為審計工作所用。非結構化數(shù)據(jù)具有混雜性，處理難度較大。但數(shù)據(jù)本身仍具有較強的利用價值，因此，如何將非結構化數(shù)據(jù)為審計所用，成為亟需解決的難題。第三，轉變傳統(tǒng)審計思維模式，助力智慧審計發(fā)展。智慧審計背景下，審計流程以數(shù)據(jù)收集為起點，形成更多具有創(chuàng)新性的審計方法。

滿足這三個前提條件后，在搭建智慧審計平臺過程中，還應當注重基礎設施建設。如前文所提到的，智慧審計的開展受到當前大環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平的限制，相應地，智慧審計平臺的推廣也受到了阻礙。個例使用平臺并向外逐步推廣的方法成效甚微，應當由政府牽頭，對平臺的應用與推廣做出總體規(guī)劃，統(tǒng)一推進，這樣既能提高平臺推廣的效率，還能避免因系統(tǒng)不兼容而帶來的應用風險。

綜上所述，智慧審計將深刻影響社會治理的手段和方式，推動政府治理能力提高，改善治理成效和服務水平。隨著信息化水平的不斷提高、審計業(yè)務復雜程度的不斷增加，智慧審計必定是審計未來的發(fā)展取向，但受主客觀條件限制，當前智慧審計的發(fā)展面臨諸多難題和困境，任何新生事物的發(fā)展都不是一蹴而就的，要以積極的態(tài)度對待智慧審計，以科學的方法助力智慧審計的全面實施。

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（作者單位：山西財經(jīng)大學 山西太原 030006）

[作者簡介：趙璟，山西財經(jīng)大學碩士研究生。]（責編：賈偉）