探討機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制及對(duì)策

解文文

摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和經(jīng)營活動(dòng)不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的作用越來越大，成為企業(yè)管理活動(dòng)中的重要一環(huán)。完善的內(nèi)控制度，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的有力保障。文章以機(jī)械制造企業(yè)為研究對(duì)象（文中簡稱A公司），通過對(duì) A公司的內(nèi)部控制中存在的相關(guān)問題進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際提出對(duì)于問題解決的相關(guān)建議。目的在于建立一個(gè)涵蓋范圍寬廣，功能完善，反應(yīng)迅速，切實(shí)有效的內(nèi)部控制整體框架，幫助A公司實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；機(jī)械制造企業(yè)；內(nèi)部控制

近年，隨著市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場競爭變得空前激烈。內(nèi)部控制是伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的產(chǎn)物，是公司管理體系的重要組成部分。A公司在發(fā)展中，積累技術(shù)的同時(shí)也獲得了高額的市場份額，但是隨著市場競爭愈發(fā)激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也變得愈發(fā)復(fù)雜，A公司組織結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)新的發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱和不完善等問題逐漸暴露，A公司的業(yè)務(wù)類型不斷拓寬也讓公司內(nèi)部控制和監(jiān)管難度急劇上升，內(nèi)部控制是否健全關(guān)系到A公司今后繼續(xù)發(fā)展。所以，建立完善A公司良好的內(nèi)部控制及其監(jiān)管是該公司發(fā)展過程中一個(gè)極為重要的工作。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究保證了其公司經(jīng)營管理的合法，安全，也能夠保障其財(cái)報(bào)真實(shí)及時(shí)，信息完整，有利于提高公司經(jīng)營效率，促進(jìn)其健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制基本要素

企業(yè)內(nèi)部控制基本要素指控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控等五大要素。其中控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確有效評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分。企業(yè)內(nèi)部控制的中間環(huán)節(jié)則是控制活動(dòng)，信息與溝通在企業(yè)內(nèi)部控制五要素中發(fā)揮著連接，溝通上下的作用，將它比喻為橋梁和紐帶最為合適。監(jiān)控則是企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮著固本的作用。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心要素。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是指要求內(nèi)部控制完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它有利于保障企業(yè)各個(gè)部門成分發(fā)揮作用，使得企業(yè)權(quán)利相互牽制，促進(jìn)企業(yè)長期健康發(fā)展。它包括：（1）建立和完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。（3）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。（4）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（5）確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)符合所在國相關(guān)法律法規(guī)。

二、機(jī)械制造公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析——以A公司為例

（一）A公司內(nèi)部控制環(huán)境

A公司的治理結(jié)構(gòu)由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各辦公室組成。董事會(huì)下設(shè)總裁、總監(jiān)及秘書處。另外還設(shè)立了投資審查委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。依據(jù)公司需要及自身?xiàng)l件創(chuàng)設(shè)生產(chǎn)作業(yè)科、財(cái)務(wù)科、銷售科、審計(jì)科。在企業(yè)的各項(xiàng)條例中表明各科室的職責(zé)分工，達(dá)到了各科室之間相互督查的制衡要求。

A公司采用直線職能制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)能夠使權(quán)力集中、責(zé)任明確、紀(jì)律嚴(yán)明、促進(jìn)職員工作積極性，整個(gè)組織架構(gòu)有比較好的牢固性。

（二）A公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)

根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)法律法規(guī)的要求，A公司創(chuàng)立了適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。該企業(yè)將內(nèi)部控制詳盡劃分為宏觀的內(nèi)部控制和微觀業(yè)務(wù)過程中的內(nèi)部控制。公司宏觀上的內(nèi)部控制由總經(jīng)理責(zé)任制、董事會(huì)監(jiān)管制、監(jiān)事會(huì)決策制和委員會(huì)督查制等組成，這些詳盡制度旨在對(duì)公司高層管理人員做出限制，是公司決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離的必不可少的制度。具體微觀業(yè)務(wù)過程中的內(nèi)部控制包括貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、采購控制、銷售控制等。以上種種共同構(gòu)成整個(gè)內(nèi)部控制體系，通過這些環(huán)節(jié)對(duì)A公司各項(xiàng)經(jīng)營、管理行為進(jìn)行制約以保證將風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受范圍之內(nèi)。從而使A公司的內(nèi)部控制體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）A公司內(nèi)部控制體系的運(yùn)行

在內(nèi)部控制體系的運(yùn)行方面，A公司要重視各層級(jí)人才的選拔，內(nèi)部控制體系即便做得再符合公司實(shí)情，沒有良好的實(shí)施環(huán)境及人員安排也不過是紙上談兵，不能發(fā)揮其作用。必須對(duì)新聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識(shí)、提高專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)并定期抽查工作成果，制訂晉升方案。

內(nèi)部審計(jì)部門一直以來都是被大多數(shù)企業(yè)忽略的一部分。殊不知這對(duì)于企業(yè)自省有著積極意義，該部門起著促進(jìn)企業(yè)朝著健康方向發(fā)展的作用。內(nèi)審部門不單單監(jiān)督財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息，而且也能敦促企業(yè)全體人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。定期反思內(nèi)部控制的缺點(diǎn)并向管理層匯報(bào)以達(dá)到完善內(nèi)部控制體系的目的。

為了防止公司高層利用職權(quán)之便行舞弊之事，使得內(nèi)部控制制度只?？占茏?，還應(yīng)當(dāng)多發(fā)揮外部審計(jì)的作用，多對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估。

總的來說，A公司的高層管理人員對(duì)于內(nèi)部控制體系存在的必要性認(rèn)知有所提高，決策能力進(jìn)一步提高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控及處理問題的能力一般，內(nèi)部審計(jì)部門的價(jià)值有一定彰顯，審計(jì)糾察功能得到實(shí)施。

三、A公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)亟待改善

A公司和多數(shù)國內(nèi)工業(yè)企業(yè)一樣，一開始的關(guān)注點(diǎn)大多放在企業(yè)的經(jīng)營方面：例如使利潤最大化，該公司執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時(shí)間并不長，加之管理者理念較為保守，不夠先進(jìn)，員工素質(zhì)、文化水平等因素的影響，內(nèi)部控制實(shí)施起來還存在一定的障礙。例如，總經(jīng)理或者說管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，他們并沒有將內(nèi)部控制制度落實(shí)到全體員工，造成內(nèi)部控制流于表面，形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。這必將影響企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致經(jīng)營成果差強(qiáng)人意。其次，管理層的觀念應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變，在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，領(lǐng)導(dǎo)不再僅僅局限于對(duì)下屬員工的控制，更重要的是對(duì)全體員工的約束。試想在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)掌大權(quán)，一個(gè)人說了算，如何能集思廣益。內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠的一部分原因是管理層將自己排除在內(nèi)部控制體系之外，沒有做到和全體員工保持一致，對(duì)自己放松要求，這樣不能以身作則的態(tài)度往往會(huì)引起員工不滿，從而造成內(nèi)部控制體系成為一盤散沙，毫無聚攏性，極大降低企業(yè)的運(yùn)行效率，增加企業(yè)的營運(yùn)成本。內(nèi)部控制的約束制衡作用難以更好發(fā)揮，必會(huì)影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）組織結(jié)構(gòu)有待改進(jìn)

A公司雖然有一定的內(nèi)部控制體系，但為實(shí)施內(nèi)部控制制度其組織結(jié)構(gòu)還需要改進(jìn)。主要可以具象為：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在A公司中的職責(zé)分配并不明顯。監(jiān)事會(huì)有責(zé)任對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)各級(jí)管理人員的舉動(dòng)危及企業(yè)的發(fā)展時(shí)，要求各級(jí)管理人員停止該錯(cuò)誤舉動(dòng)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。但似乎在A公司的組織結(jié)構(gòu)里，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)相互包庇、責(zé)任界限模糊。這就令監(jiān)事會(huì)的權(quán)利弱化。

除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，多依附于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督效力缺失，未能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并要求管理層作出相應(yīng)的決策。

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)控制不全面

A公司在業(yè)務(wù)控制活動(dòng)中存在的問題主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、存貨方面。在工業(yè)企業(yè)中，這三者可以說是整個(gè)業(yè)務(wù)流程的核心，若是這些方面控制不好，將大大增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。在對(duì)A公司的辦公室、生產(chǎn)車間及倉庫的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

第一，辦公室之間的授權(quán)審批制度不夠嚴(yán)密，雖然審批制度要求先報(bào)經(jīng)業(yè)務(wù)部門、行政部門，后報(bào)財(cái)務(wù)部門，直至高級(jí)管理人員，如果遇到相關(guān)稽核人員有事不在其崗位的情況，可由其授權(quán)人代為批復(fù)，但日后必須追究責(zé)任到個(gè)人的制度。但在實(shí)際過程中，往往直接由辦公室人員經(jīng)手直接過審，并未經(jīng)過層層嚴(yán)密審核，且假使審核、審批人員因公離崗也不必在事后追查，直接由授權(quán)人代為審核就可以了。這種辦事方法必會(huì)在日后的生產(chǎn)經(jīng)營中帶來隱患，讓有心人有了可乘之機(jī)，直接導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第二，在存貨驗(yàn)收入庫的過程中，各部門未形成合力，齊心協(xié)力將原材料的驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、發(fā)出等工作做好。原材料、低值易耗品、辦公用品、機(jī)器設(shè)備的采購付款憑證未能由收款單位（人）出具本公司財(cái)務(wù)部門審核認(rèn)可的發(fā)票、收據(jù)，并附加于入庫單；屬于賒銷采購的物資、延期支付的加工費(fèi)往往處理不到位。

第三，財(cái)務(wù)、采購、倉儲(chǔ)均由同一個(gè)副總經(jīng)理分管。一般來說采購部和財(cái)務(wù)部是分離的。從業(yè)務(wù)的熟悉程度、內(nèi)部控制管理需要來看，他們應(yīng)當(dāng)分屬不同的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，以達(dá)到權(quán)力制衡，防止互相包庇的情況。

（四）監(jiān)督力度不夠

1. 企業(yè)規(guī)章制度雜亂

首先，A公司的規(guī)章制度還不完善，企業(yè)文化就難以在此基礎(chǔ)上形成一個(gè)總體框架，并使企業(yè)維持良好的運(yùn)營。其次，企業(yè)管理者的思想高度決定了企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展。文化是對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的反映，正確、積極有效的文化建設(shè)能指導(dǎo)企業(yè)有效開展經(jīng)營活動(dòng)，引領(lǐng)企業(yè)走正確的道路；錯(cuò)誤的文化建設(shè)可能導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)的歸屬感、凝聚力不足，從而喪失對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。最后，文化創(chuàng)新在塑造企業(yè)文化時(shí)也是不可忽視的一點(diǎn)。文化創(chuàng)新有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、為企業(yè)發(fā)展提供保障。企業(yè)文化建設(shè)不可以墨守成規(guī)，它是隨著企業(yè)發(fā)展的變化而變化的。它應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)形勢(shì)變化。

2. 監(jiān)督部門職責(zé)不明

A公司的出納存在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象。出納主要辦理銀行存款和支取現(xiàn)金、做銀行賬和現(xiàn)金賬，并負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)章，因此，登記銀行賬目的崗位和核對(duì)“銀行對(duì)賬單”的崗位屬于不相容崗位，不可以由同一人擔(dān)任。即出納不可以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。出納若是利用這一漏洞私自侵占公司資金，再在銀行對(duì)賬單上做手腳便極大地威脅了企業(yè)的資金流，增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)。另外，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理，提升一線職工安全生產(chǎn)意識(shí)。A公司雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但是并未和財(cái)務(wù)部分開，且其獨(dú)立性不夠，該部門監(jiān)督效力的缺失，形同虛設(shè)。大多數(shù)職工甚至管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門之于內(nèi)部控制的重要性知之甚少，缺乏意識(shí)，所以無法準(zhǔn)確、高效評(píng)估信息質(zhì)量，影響企業(yè)運(yùn)營最終帶來負(fù)面效果。

3. 缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

A公司的管理人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄，這樣導(dǎo)致A公司缺乏明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)無法及時(shí)作出應(yīng)對(duì)，拿出良好的解決方案，使公司經(jīng)營狀況大大受挫，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)危及企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而破產(chǎn)。對(duì)于A來說，似乎總覺得危害辨識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估像個(gè)外來物種，不知道風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體為何物，難得有部分管理人員懷著滿腔熱血去做風(fēng)險(xiǎn)管理，卻發(fā)現(xiàn)并不能靠一己之力搞定。沒有明確有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，會(huì)成為企業(yè)在走可持續(xù)發(fā)展道路和企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)道路上的絆腳石。

四、A公司內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，更新內(nèi)部控制觀念

一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系需要內(nèi)部控制環(huán)境作為基石。因此，企業(yè)應(yīng)定期給員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)、樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，才能使員工樂于為內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)。同時(shí)，以長遠(yuǎn)的眼光看待企業(yè)的發(fā)展，需要管理層及時(shí)更新有關(guān)內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部控制不是僅僅針對(duì)員工或者下屬，它應(yīng)當(dāng)是一種全員控制，所以領(lǐng)導(dǎo)及管理層人員應(yīng)該擺正心態(tài)，做到和職工同等的要求才能為企業(yè)良性循環(huán)起到一個(gè)好的領(lǐng)頭作用。在多數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)人員的潛意識(shí)里，內(nèi)部控制所作出的要求是針對(duì)基層職工的，這是一種錯(cuò)誤的思想。全員控制是指在從上至下都進(jìn)行控制，及時(shí)扭轉(zhuǎn)觀念是A公司必須重視的問題。

再優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，如果不去反思總結(jié)，也可能帶來隱患。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、是否能給企業(yè)帶來收益進(jìn)行評(píng)價(jià)的工作。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是十分必要的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于讓公眾對(duì)該企業(yè)有著較好的形象認(rèn)知、相較于其他企業(yè)有著更好的競爭力，最重要的一點(diǎn)的是有助于企業(yè)自我完善內(nèi)部控制體系。所以定期對(duì)A公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠從側(cè)面保證內(nèi)部控制環(huán)境的良性建立。

（二）合理劃分組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)分工

企業(yè)組織架構(gòu)是否適合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理效率有直接影響。一家企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)存在缺失或缺陷，其他一切生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)都會(huì)受到影響。A公司有必要弄清有關(guān)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理和公司內(nèi)部層面的權(quán)力及人員配置、工作程序，同時(shí)考慮到公司的現(xiàn)實(shí)情況。

董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)股東負(fù)責(zé)，受監(jiān)事會(huì)監(jiān)督；股東掌握最終的控制權(quán)；經(jīng)營人員的管理權(quán)限由董事會(huì)授予。A公司將董事會(huì)與經(jīng)理層合二為一，由一人擔(dān)任的模式雖然在一定程度上降低了溝通成本，也將所有者與經(jīng)營者的矛盾暫時(shí)掩蓋在“高效、和諧”表象之下，但二者的制衡作用并未得到充分的發(fā)揮，經(jīng)理層逐漸被邊緣化。隨著企業(yè)管理的逐步完善與發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始考慮將董事長與總經(jīng)理分設(shè)，進(jìn)一步明確董事會(huì)與經(jīng)理層的關(guān)系，明晰二者各自的職能定位與權(quán)責(zé)分配，建立行之有效的法人治理機(jī)制與公司治理模式。

經(jīng)過以上探討，本文認(rèn)為在監(jiān)事會(huì)-董事會(huì)-經(jīng)理層的三層組織結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是核心層，既可以與監(jiān)事會(huì)溝通又能與經(jīng)理層聯(lián)系，是眾多關(guān)系指向的共同節(jié)點(diǎn)。第一：經(jīng)理層應(yīng)有專人在每月定期向董事會(huì)提交工作簡報(bào)，闡述公司的營業(yè)成果、提出不足及解決方案。工作簡報(bào)的主要內(nèi)容有：上季度工作總結(jié)、上季度工作中的問題及預(yù)防措施、本月工作計(jì)劃以及其他需要決策的事情。第二：為了與董事會(huì)步伐一致，經(jīng)理層應(yīng)上達(dá)紙質(zhì)報(bào)告，匯報(bào)工作期間內(nèi)部工作開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況以及經(jīng)營中存在的主要問題和解決方法。第三：財(cái)務(wù)報(bào)告制度：每月定期向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。將內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分離，為避免監(jiān)守自盜，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由監(jiān)事會(huì)管理，這樣既增強(qiáng)了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，又有利于各種制度公開透明，增強(qiáng)員工信服力。并且，監(jiān)事會(huì)又是起著約束董事會(huì)的作用，這樣足以保證內(nèi)部審計(jì)部門完全以第三方陣營的角色出現(xiàn)。

（三）對(duì)于控制活動(dòng)的細(xì)節(jié)加以改進(jìn)

由于多數(shù)內(nèi)部控制制度浮于表面，建議A公司加大管理力度，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高員工遵守制度的熱情。審批項(xiàng)目具體可分為兩類：支出類和業(yè)務(wù)類。支出類按照重要性和相關(guān)性分成資本性支出和費(fèi)用性支出。業(yè)務(wù)類按照項(xiàng)目相關(guān)性分成制度建設(shè)、合同簽訂、招聘、研發(fā)等等。這樣一來可以清楚區(qū)分資金流審批和業(yè)務(wù)流審批，減少重復(fù)工作，崗位職責(zé)明確。由辦公室組長以書面形式報(bào)請(qǐng)董事長或總經(jīng)理審批，董事長（總經(jīng)理）的批復(fù)文件送交會(huì)計(jì)主管備案。

另外，存貨管理做得好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，存貨是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。存貨從取得（外購、自行生產(chǎn)、其他方式）到驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管再到出庫（領(lǐng)用發(fā)出、銷售處置）都必須嚴(yán)格進(jìn)行控制。取得過程中的風(fēng)險(xiǎn)可能是：獲得手段不合理或者取得存貨的成本過高、超出計(jì)劃；未通過驗(yàn)收的部分要查明原因，通過驗(yàn)收的存貨進(jìn)入倉庫后應(yīng)當(dāng)經(jīng)由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。該過程應(yīng)當(dāng)注意規(guī)范驗(yàn)收程序、明確標(biāo)準(zhǔn)；存貨的保管應(yīng)當(dāng)注意倉儲(chǔ)方式、加強(qiáng)監(jiān)管以免存貨遺失或被盜；存貨出庫時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照出庫程序執(zhí)行，明確領(lǐng)用和發(fā)出存貨的權(quán)限。倉庫管理人員應(yīng)定期分析制訂出存貨分析報(bào)表并上報(bào)高層領(lǐng)導(dǎo)人員。多部門分工協(xié)作，部門間相互監(jiān)督。

由于A公司存在同一副總經(jīng)理分管三個(gè)部門的情況，建議財(cái)務(wù)由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管；采購、倉儲(chǔ)、物流由供應(yīng)鏈總監(jiān)分管?；蛘邔⑷叻謩e由三個(gè)副總經(jīng)理分管。且經(jīng)辦人員也要形成內(nèi)部牽制。這種情況的存在還可能造成內(nèi)部信息閉塞，所以A公司選取一套合適的控制軟件，建立計(jì)算機(jī)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并根據(jù)各部門性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)權(quán)限，以方便各部門根據(jù)自己的需要及時(shí)查閱信息。

（四）制訂更合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1． 創(chuàng)造適合自身的企業(yè)文化和規(guī)章制度

企業(yè)文化潛移默化地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的運(yùn)營方法、管理理念造成影響，進(jìn)而緩慢滲透進(jìn)該企業(yè)的內(nèi)部控制制度中。系統(tǒng)、嚴(yán)密的規(guī)章制度是企業(yè)文化的一部分，A公司的規(guī)章制度不應(yīng)該局限于一開始，它應(yīng)該是流動(dòng)著的、變化著的，隨著公司的發(fā)展而更新，不能因循守舊、死板不知變通。僅有文化制度還不夠，A公司應(yīng)該建立一個(gè)企業(yè)文化評(píng)價(jià)體系，指出評(píng)價(jià)的內(nèi)容、步驟和手段，落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，避免企業(yè)的文化建設(shè)成為一紙空文。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)的過程中起著靈魂人物的作用，對(duì)帶領(lǐng)全體職工構(gòu)建企業(yè)文化并不斷深化有積極影響。

2． 設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門、加強(qiáng)監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要保障。A公司在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，由于環(huán)境等因素制約，不可能使內(nèi)部控制制度十全十美。在其實(shí)際執(zhí)行過程中，總會(huì)碰到各式各樣的問題。為此需要進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度以保障內(nèi)部控制的有效性。從一開始內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施乃至更新改善都必須有完整的資料記錄，便于日后定期評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題及缺陷，及時(shí)整改完善。

無論是什么性質(zhì)的企業(yè)，職員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)必會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行帶來不可小覷的影響。為此，A公司可以積極成立職工工會(huì)，進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理，提升一線職工安全生產(chǎn)意識(shí)，持續(xù)強(qiáng)化職工代表的監(jiān)督職能，不斷加強(qiáng)安全生產(chǎn)檢查和勞動(dòng)保護(hù)監(jiān)督力度，切實(shí)提高廣大職工安全生產(chǎn)和勞動(dòng)保護(hù)意識(shí)，全面排查整治安全風(fēng)險(xiǎn)隱患，全力防患各類安全事故，助力公司全面提升安全生產(chǎn)。有效發(fā)揮工會(huì)法律監(jiān)督的作用，保護(hù)勞動(dòng)者合法權(quán)益。推動(dòng)工會(huì)的監(jiān)督作用走上法律化的道路，構(gòu)建穩(wěn)定公平的勞動(dòng)關(guān)系以加強(qiáng)職工的歸屬感和凝聚力，才能提高A公司的經(jīng)濟(jì)效益，有助于公司長久存續(xù)。

3． 完善風(fēng)險(xiǎn)控制與管理

企業(yè)的運(yùn)行狀況會(huì)隨著不確定的風(fēng)險(xiǎn)而變得撲朔迷離，在如同盲人摸象的經(jīng)營過程中，搞好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)知。目前仍有大部分企業(yè)將目光聚集在事故事件管理上，在發(fā)生事故后追究責(zé)任、做整改，這種做法確實(shí)在一定程度上挽回了已造成風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，但我們不能只從事故中吸取教訓(xùn)，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)都可能使企業(yè)付出沉重的代價(jià)。因此，在事故發(fā)生前我們就要進(jìn)行預(yù)想，判斷所有可能后果和可能性，及開展風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)在運(yùn)營過程中會(huì)產(chǎn)生大量風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制不好就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生未知的行為狀態(tài)、時(shí)刻面臨著傾覆的危險(xiǎn)。結(jié)合海因里希法則我們知道，大量不安全行為和不安全狀態(tài)出現(xiàn)，必然會(huì)發(fā)生事故事件，而大量事故事件產(chǎn)生，必然危害企業(yè)名譽(yù)和發(fā)展。因此，風(fēng)險(xiǎn)控制是源頭管控。對(duì)于A公司來說，不能將目光放在短期盈利上，而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容包括識(shí)別企業(yè)可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和可能帶來的負(fù)面影響；確定企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。這樣不僅可以降低企業(yè)因?yàn)樵馐茱L(fēng)險(xiǎn)而帶來的財(cái)產(chǎn)損失，還為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供保障。

五、結(jié)語

本文希望通過對(duì)A公司內(nèi)部控制問題的研究，使得A公司內(nèi)部控制從以下方面得到改善：建立企業(yè)內(nèi)部完善健全的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)；建立健全公司監(jiān)督機(jī)制，使權(quán)利受到牽制；提升公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，做好事前控制；建立有效的信息傳遞和溝通，提高企業(yè)決策的民主化程度。

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（作者單位：大連工進(jìn)機(jī)械制造有限公司）