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    2022年稅法研究綜述

    2023-05-26 22:23:10肖京穆紅梅
    西部學(xué)刊 2023年9期
    關(guān)鍵詞:稅制改革稅法

    肖京 穆紅梅

    摘要:2022年是黨的二十大勝利召開之年,稅法學(xué)界就稅法領(lǐng)域的重大問題展開了深入研究,取得了豐碩成果。就稅法總論的研究情況來看,相關(guān)研究成果主要集中在扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)、建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)、稅收立法與法典化、稅制改革、納稅人權(quán)利保護(hù)等方面。就稅收實(shí)體法的研究情況來看,相關(guān)研究成果主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅等主要稅種的法律制度完善等方面。就稅收程序法的研究情況來看,相關(guān)研究成果主要集中在《稅收征收管理法》的完善、數(shù)字稅收征管和稅收優(yōu)惠等方面。此外,還有學(xué)者從國際稅法完善的視角,對(duì)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的“雙支柱”方案、“一帶一路”倡議落實(shí)中的稅法問題進(jìn)行了研究。

    關(guān)鍵詞:稅法;稅制改革;稅法總則;稅收實(shí)體法;稅收程序法

    中圖分類號(hào):D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):2095-6916(2023)09-0039-07

    2022年是黨的二十大勝利召開之年,是“十四五”規(guī)劃深化落實(shí)之年,也是進(jìn)入全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍新征程的重要一年。黨的二十大強(qiáng)調(diào),要堅(jiān)持全面依法治國,推進(jìn)法治中國建設(shè)。財(cái)稅是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,切實(shí)加強(qiáng)稅收法律研究,推進(jìn)新時(shí)代稅收法治建設(shè),是當(dāng)前稅法學(xué)界研究的重點(diǎn)。本文梳理總結(jié)了2022年度稅法學(xué)界的主要理論研究成果,以期為改革稅制、推動(dòng)稅收法治建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。

    一、稅法總論研究

    (一)扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)

    稅法主要通過兩條路徑促進(jìn)共同富裕,一是通過調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配,縮小貧富差距,體現(xiàn)共同富裕中的“共同”,二是通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提升,創(chuàng)造財(cái)富。2022年度上述兩條路徑均有較豐富的研究成果。

    張守文[1]認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo),需要聚焦整體富裕、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和均衡分配三大重點(diǎn)。熊偉[2]指出,為實(shí)現(xiàn)公平分配,在具體路徑上應(yīng)當(dāng)完善稅制體系、規(guī)范稅收秩序,合理調(diào)節(jié)過高收入。劉鵬巖等[3]認(rèn)為,現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),強(qiáng)化分配鏈條,充分發(fā)揮各稅種在收入分配中的作用。何錦前[4]認(rèn)為要處理好稅法收入分配功能與財(cái)政汲取功能、資源配置功能三者的關(guān)系。

    蔣震[5]指出,以共同富裕為導(dǎo)向完善現(xiàn)代稅收制度,需要全面深化改革,在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。董琦等[6]指出,稅收政策必須堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展,奠定共同富裕的物質(zhì)基礎(chǔ)。

    (二)建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)

    甄德云等[7]指出,需要通過不斷完善稅收原則、稅收職能等,以助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

    當(dāng)前我國稅收領(lǐng)域存在諸多問題,阻礙著全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。馬海濤等[8]認(rèn)為可以從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收優(yōu)惠、完善跨區(qū)域稅收分享機(jī)制、加強(qiáng)稅收征管合作等方面進(jìn)行完善。孫瑩[9]認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手:確立增值稅收入分享從生產(chǎn)地逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)地原則,推動(dòng)政策實(shí)踐向功能性轉(zhuǎn)變,規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,推進(jìn)稅收征管智能化,對(duì)基礎(chǔ)研究和產(chǎn)學(xué)研合作領(lǐng)域給予大力支持。

    楊楊等[10]指出稅收與稅源背離問題極大地阻礙著全國統(tǒng)一大市場形成,并基于此提出了解決對(duì)策。谷彥芳[11]對(duì)解決稅收與稅源背離問題提出了對(duì)策。

    法治是最好的營商環(huán)境。許多奇[12]對(duì)該命題進(jìn)行了論證,并針對(duì)規(guī)制不足,提出優(yōu)化營商環(huán)境和稅收法治化同步推進(jìn)的變革思路。

    (三)稅收立法與法典化

    真正意義上的稅收法定主義的實(shí)現(xiàn),既需要系統(tǒng)立法上“形式法定”,也需要立法質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)法定”。陳陣香[13]主張全面完善征稅、納稅與用稅的實(shí)體法與程序法。潘寧[14]指出,社會(huì)主義核心價(jià)值觀能夠?yàn)槎愂樟⒎ㄌ峁﹥r(jià)值指導(dǎo)。

    全面把握立法要素,推動(dòng)“總則”立法,進(jìn)而促進(jìn)稅收法典化,不失為立法的一個(gè)思路。張守文[18]闡釋了強(qiáng)化價(jià)值引領(lǐng)對(duì)構(gòu)筑稅收“良法善治”的重要價(jià)值。單飛躍等[19]提出一元多層次的立法目的體系。廖呈錢[15]認(rèn)為,憲法基本國策條款可以破解該困境,幫助稅法“總則”立法,進(jìn)而推動(dòng)稅收法典化進(jìn)程。熊偉[16]認(rèn)為稅法總則的立法對(duì)于稅法法典化不可或缺。劉劍文等[17]指出,法治建設(shè)需要堅(jiān)持高質(zhì)量立法。

    (四)稅制改革

    李林木等[20]認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收實(shí)體制度、程序制度與財(cái)政管理體制三者的頂層設(shè)計(jì)和改革協(xié)調(diào)。歐陽天健[21]認(rèn)為在未來的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅法規(guī)制的制度設(shè)計(jì)中,應(yīng)構(gòu)筑剛性立法與柔性規(guī)則相結(jié)合的規(guī)范體系。石紹賓等[22]探討了稅收如何更好地對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定起到促進(jìn)作用。岳樹民等[23]認(rèn)為,要形成有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈優(yōu)化升級(jí)的稅收制度與征管體系。謝芬[24]指出,應(yīng)從促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新、投資和推廣應(yīng)用三個(gè)層面完善稅收政策。陳旭輝[25]認(rèn)為,有必要優(yōu)化地方稅制、完善優(yōu)化實(shí)體稅制度、提倡公眾參與。劉建民等[26]從優(yōu)化調(diào)整中央與地方稅收劃分、規(guī)范省以下財(cái)稅分配關(guān)系、建立健全地方稅體系等方面提出對(duì)策。施正文等[27]認(rèn)為推進(jìn)地方財(cái)政體制改革,應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),適當(dāng)?shù)靥岣咧苯佣惐戎兀瑪U(kuò)大地方稅收管理權(quán)限,健全完善地方稅體系。肖育才等[28]認(rèn)為,基于我國國情和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面進(jìn)行稅制改革。蔡昌等[29]從完善稅收制度、完善稅收征管機(jī)制、構(gòu)建協(xié)同治理機(jī)制、維護(hù)國家稅收權(quán)益等方面提出零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理方略。何代欣等[30]認(rèn)為在應(yīng)對(duì)人口老齡化的關(guān)鍵時(shí)期,財(cái)稅政策應(yīng)該有全新的定位,為發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和提高生育意愿提供政策支持。儲(chǔ)德銀[31]指出筑牢稅收安全屏障,應(yīng)從深化稅制改革、全面提高稅制改革的系統(tǒng)性、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、持續(xù)提高稅收征管能力四個(gè)方面著手。針對(duì)我國稅務(wù)和解制度所面臨的困境,劉劍文等[32]認(rèn)為應(yīng)基于法治理念,構(gòu)建符合實(shí)際需要的和解制度,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和解的“良法善治”。

    (五)納稅人權(quán)利保護(hù)

    陳萍[33]認(rèn)為稅務(wù)公益訴訟應(yīng)回歸公益之訴、客觀之訴。為協(xié)調(diào)納稅人信息保護(hù)與涉稅信息管理沖突,閆海等[34]認(rèn)為我國應(yīng)按照《個(gè)人信息保護(hù)法》的相關(guān)規(guī)定,完善涉稅信息的制度規(guī)范。方鑄等[35]建議將納稅人保護(hù)作為征管工作的重點(diǎn)。胡明等[36]指出,應(yīng)采取嚴(yán)格立場來合理界定欠稅。王樺宇[37]就資本公積轉(zhuǎn)增股本中個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任提出建議。湯潔茵[38]認(rèn)為稅法應(yīng)以保護(hù)基本權(quán)利為宗旨。

    (六)評(píng)述

    2022年稅法總論的研究,主要集中在扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的稅法促進(jìn)、建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅法促進(jìn)、稅收立法與法典化、稅制改革以及納稅人權(quán)利保護(hù)五個(gè)方面。這五個(gè)主題緊密聯(lián)系,說明稅法總論研究較為豐富完整,具有較高的邏輯性和體系性。稅法通過均衡分配以縮小貧富差距,通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提升以創(chuàng)造財(cái)富,最終發(fā)揮推進(jìn)共同富裕的積極作用。稅法通過稅收原則、稅收分配、稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的不斷完善,助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。學(xué)界對(duì)稅收立法的研究較為全面,從價(jià)值觀、稅法要素、稅法目的等多方面入手,致力于解決總則立法、稅收法典化的問題。未來應(yīng)加大對(duì)稅法總則的核心框架和具體制度的研究,推進(jìn)稅收立法,落實(shí)黨中央提出的“稅收法定”原則,推進(jìn)稅收法治建設(shè)。當(dāng)前,我國稅制改革重心突出表現(xiàn)在構(gòu)建規(guī)范高效稅制體系、完善地方稅體系、稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面。隨著我國老齡化問題的突出和生育政策的改變,稅制改革出現(xiàn)了新的研究方向,體現(xiàn)了稅制的時(shí)代性?;緳?quán)利保護(hù)是稅收法治建設(shè)的目的之一,稅法學(xué)界尤其重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。稅法總論對(duì)稅法整體具有引領(lǐng)作用,未來的稅收制度、納稅人權(quán)利保護(hù)可以多關(guān)注生育、養(yǎng)老、就業(yè)等民生問題,更扎實(shí)穩(wěn)妥地推進(jìn)全體人民共同富裕。

    二、稅收實(shí)體法研究

    (一)增值稅法

    作為我國第一大稅種,增值稅一直是稅法學(xué)界研究的重點(diǎn)。羅秦等[39]認(rèn)為我國增值稅優(yōu)化應(yīng)內(nèi)外兼顧,既服務(wù)于國家治理,也關(guān)注全球稅收治理。楊小強(qiáng)[40]指出,我國可以進(jìn)一步簡化稅率,以更大程度發(fā)揮增值稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。萬瑩[41]建議增值稅在現(xiàn)階段應(yīng)采用兩檔稅率,未來可轉(zhuǎn)為單一稅率模式。李遠(yuǎn)慧等[42]認(rèn)為,應(yīng)逐步減少稅率檔次,進(jìn)一步增強(qiáng)減稅紅利。樊勇等[43]以增值稅和零售稅為例,比較了多環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)貨物勞務(wù)稅征收模式,并提出相應(yīng)建議。汪彤等[44]認(rèn)為,我國增值稅收入分享機(jī)制改革的下一步可將征收與分配相分離。李建軍等[45]指出,推進(jìn)增值稅的橫向分配機(jī)制優(yōu)化,應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)造的政府貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)。樊勇[46]指出,應(yīng)當(dāng)改革抵扣制度,在制度規(guī)范和管理技術(shù)層面實(shí)施創(chuàng)新。譚偉等[47]針對(duì)增值稅留抵退稅新政的實(shí)施,提出了五點(diǎn)政策建議。熊惠君等[48]建議降低適用于育兒相關(guān)項(xiàng)目的增值稅稅率,從而降低育兒成本,以助力推進(jìn)我國生育政策落實(shí)。

    (二)消費(fèi)稅法

    張德勇[49]指出,深化消費(fèi)稅改革,不僅要關(guān)注消費(fèi)稅的性質(zhì),更要著眼大局。張守文[50]認(rèn)為,消費(fèi)稅制度改革應(yīng)堅(jiān)持發(fā)展導(dǎo)向。萬瑩等[51]認(rèn)為,我國消費(fèi)稅改革面臨征收環(huán)節(jié)后移和增量下劃地方兩大關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn),并提出了應(yīng)對(duì)方法。

    (三)個(gè)人所得稅法

    對(duì)于個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化,需要同時(shí)兼顧發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與調(diào)節(jié)收入分配的作用。劉華等[52]認(rèn)為,有必要深化個(gè)稅改革,為穩(wěn)定就業(yè)發(fā)揮積極作用。龐鳳喜等[53]認(rèn)為,稅制的具體優(yōu)化,應(yīng)主要通過反列舉法確定征稅范圍,在此基礎(chǔ)上實(shí)施綜合所得征收模式。韓秀蘭等[54]認(rèn)為個(gè)人所得稅政策不僅要確保低收入人群不征稅,還要加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管。個(gè)人所得稅綜合稅制容易引起地區(qū)間稅負(fù)不平衡的問題,有學(xué)者對(duì)此作出了回應(yīng)。聶海峰等[55]認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)完善綜合所得個(gè)人所得稅區(qū)域稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼辦法。聶海峰等[56]提出預(yù)扣匯繳方法可以平衡來源地和居民原則,有助于解決地區(qū)之間的稅負(fù)輸出問題。熊偉等[57]指出,我國應(yīng)進(jìn)一步明確主播收入的法律屬性,厘清平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司的扣繳義務(wù),對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)施分級(jí)分類征管。

    (四)房地產(chǎn)稅法

    2022年度,學(xué)界對(duì)房地產(chǎn)稅法進(jìn)行了深入研究。張平等[58]分析了美國房地產(chǎn)稅制度體系存在的問題,并建議以此為借鑒。任強(qiáng)等[59]認(rèn)為穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革可促進(jìn)共同富裕。余鵬峰等[60]指出,房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)應(yīng)在法治軌道上推進(jìn)。

    (五)環(huán)境保護(hù)稅法

    2022年度學(xué)界對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法的研究主要體現(xiàn)為《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施效果與《環(huán)境保護(hù)稅法》的修改完善兩個(gè)方面。周波等[61]選取了2011—2020年238個(gè)地級(jí)市環(huán)境數(shù)據(jù),實(shí)證研究環(huán)境保護(hù)稅對(duì)我國環(huán)境質(zhì)量的影響。童錦治等[62]認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的課征范圍。李遠(yuǎn)慧等[63]認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)逐步提高環(huán)境保護(hù)稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)。鄧偉[64]指出,應(yīng)完善地方稅額方案公開征求意見制度。葉金育[65]指出,有必要構(gòu)建以生態(tài)環(huán)境保護(hù)基金為載體的特殊機(jī)制。

    (六)評(píng)述

    2022年稅收實(shí)體法的研究成果主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅以及環(huán)境保護(hù)稅等領(lǐng)域。增值稅作為我國第一大稅種,納稅人幾乎覆蓋所有市場主體,影響范圍廣泛,一直為稅法學(xué)界所重點(diǎn)關(guān)注。個(gè)人所得稅的改革,應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與調(diào)節(jié)收入分配的作用,促進(jìn)公平、就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2022年度稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理多起網(wǎng)絡(luò)主播的偷逃稅違法行為,使得個(gè)人所得稅的法律適用與征管成為學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)。房地產(chǎn)稅作為我國新興稅種,目前尚處于改革試點(diǎn)階段,其理論與實(shí)施尚不成熟,2022年學(xué)界對(duì)房地產(chǎn)稅的研究廣度與深度都不夠,未來應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅研究,總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革工作。環(huán)境保護(hù)稅法是2022年的研究重點(diǎn),研究視角比較全面,但在深度方面還需加強(qiáng)。

    三、稅收程序法研究

    (一)《稅收征收管理法》的完善

    2022年稅法學(xué)界對(duì)稅收征管法律制度展開了整體性研究。王宗濤[66]對(duì)《稅收征收管理法》新增稅額確認(rèn)程序的必要性和法理進(jìn)行了分析,并對(duì)稅額確認(rèn)程序的制度框架和核心規(guī)范配置進(jìn)行了具體設(shè)計(jì)。李曉安等[67]認(rèn)為,應(yīng)在《稅收征收管理法》的修訂中構(gòu)建納稅評(píng)估制度。侯卓[68]指出,為了使“一事不二罰”原則在稅收領(lǐng)域中準(zhǔn)確使用,應(yīng)當(dāng)抓住《稅收征收管理法》修訂機(jī)會(huì)進(jìn)行完善。李慈強(qiáng)[69]認(rèn)為,《稅收征收管理法》的修訂應(yīng)重點(diǎn)從強(qiáng)化稅源管理、提高信息共享、確認(rèn)信用評(píng)級(jí)、細(xì)化責(zé)任承擔(dān)、強(qiáng)化稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行立法完善。

    (二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管

    2021年3月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,把“以數(shù)治稅”理念貫穿于稅收征管全過程。劉和祥[70]提出了構(gòu)建“以數(shù)治稅”稅收征管模式的實(shí)現(xiàn)路徑。劉和祥等[71]就深化我國稅收征管改革提出建議。張巍等[72]提出,要構(gòu)建數(shù)字驅(qū)動(dòng)下的優(yōu)質(zhì)高效智能的新型納稅服務(wù)體系。

    智慧稅務(wù)建設(shè)有利于形成高集成功能、高安全性能和高應(yīng)用效能的稅收生態(tài)體系。王婷婷[73]指出,目前的智慧稅務(wù)在資源、技術(shù)、文化等方面仍存在局限。對(duì)此,周志波[74]認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重塑智慧善治的治理價(jià)值,建立激勵(lì)包容的動(dòng)力機(jī)制,強(qiáng)化法治治理秩序,重建結(jié)構(gòu)平衡的組織理性,推進(jìn)智慧稅務(wù)發(fā)展演變。張學(xué)誕等[75]對(duì)智慧稅務(wù)建設(shè)提出了建議。

    面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn),稅法學(xué)界對(duì)具體稅種的征管展開了針對(duì)性的研究。張牧君[76]指出,我國應(yīng)積極探索符合中國國情的數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則,為可能的數(shù)字服務(wù)稅立法做好準(zhǔn)備。郭昌盛[77]認(rèn)為,我國不應(yīng)盲目開征數(shù)字服務(wù)稅這一新稅種,而應(yīng)通過修改企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定來維護(hù)國家的稅收利益。

    李偉等[78]分析了我國各區(qū)域稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理情況,以期為加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范提供助益。馮紹伍等[79]認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下,有必要從崗責(zé)體系、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、方式手段等方面重新審視稅務(wù)監(jiān)管問題。

    (三)稅收優(yōu)惠相關(guān)問題

    稅收優(yōu)惠是政府宏觀調(diào)控的重要手段之一。楊林等[80]運(yùn)用文獻(xiàn)可視化分析軟件分析了1992—2020年核心期刊中關(guān)于稅收優(yōu)惠的文獻(xiàn),總結(jié)了稅收優(yōu)惠研究的演進(jìn)特征與熱點(diǎn)趨勢。馬海濤等[81]研究發(fā)現(xiàn),稅收優(yōu)惠的促進(jìn)作用在不同地區(qū)和稅種存在明顯的異質(zhì)性。余紅艷等[82]認(rèn)為,減稅政策的路向選擇應(yīng)宏觀上釋放政府職能約束、加快推進(jìn)預(yù)算績效管理改革,微觀上聚焦創(chuàng)新領(lǐng)域、關(guān)注稅收中性設(shè)計(jì)。李華等[83]指出,應(yīng)前瞻性、精準(zhǔn)性地推進(jìn)完善減稅政策,鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新,完善投資稅收優(yōu)惠政策,協(xié)調(diào)金融財(cái)稅作用。楊默如等[84]指出,政府應(yīng)精準(zhǔn)施策以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在實(shí)證檢驗(yàn)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)中小企業(yè)的影響后,岳樹民等[85]指出,可借鑒國際經(jīng)驗(yàn),制定實(shí)施相應(yīng)的措施。

    (四)評(píng)述

    2022年稅收程序法的研究成果主要集中在《稅收征收管理法》的完善、數(shù)字稅收征管和稅收優(yōu)惠等方面。2022年度的研究更加強(qiáng)調(diào)從底層邏輯對(duì)《稅收征收管理法》進(jìn)行立法完善。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,學(xué)術(shù)界在電子發(fā)票改革、智慧稅務(wù)升級(jí)、稅收風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)精準(zhǔn)監(jiān)管等稅收征管領(lǐng)域貢獻(xiàn)了許多研究成果。大數(shù)據(jù)時(shí)代考驗(yàn)稅收征管能力,未來可就信息技術(shù)如何融入稅收征管提出更多設(shè)計(jì)建議。稅收優(yōu)惠作為一種特殊的政策工具,近年來逐漸引起重視。學(xué)界對(duì)減稅這一具體稅收優(yōu)惠手段均給予積極評(píng)價(jià),建議稅收優(yōu)惠應(yīng)聚焦創(chuàng)新領(lǐng)域,激勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)。

    四、國際視野下的稅法問題

    (一)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的“雙支柱”方案

    “雙支柱”方案將帶來大型跨境企業(yè)稅收管轄權(quán)問題。王文靜等[86]就我國應(yīng)對(duì)跨境互聯(lián)網(wǎng)廣告征稅問題提出建議。陳宇等[87]根據(jù)我國實(shí)際情況提出制定跨境云計(jì)算服務(wù)稅收政策的建議。杜莉[88]對(duì)全球最低稅規(guī)則進(jìn)行了詳細(xì)的解讀,總結(jié)出規(guī)則在各個(gè)方面的實(shí)施難點(diǎn)。勵(lì)賀林等[89]認(rèn)為需要深刻認(rèn)識(shí)支柱二全球最低稅的規(guī)則競爭性。陳鏡先[90]指出,為應(yīng)對(duì)支柱二規(guī)則帶來的挑戰(zhàn),我國應(yīng)在總結(jié)國內(nèi)外國際稅制改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,對(duì)自身的國際稅制進(jìn)行系統(tǒng)改革,加快轉(zhuǎn)型。對(duì)于調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠,艾華等[91]則提出了具體建議。

    (二)“一帶一路”建設(shè)中的稅法問題

    王曙光等[92]認(rèn)為,應(yīng)樹牢數(shù)字經(jīng)濟(jì)視域下“一帶一路”稅收征管思維,強(qiáng)化數(shù)字稅收治理理念,加強(qiáng)稅收征管合作和風(fēng)險(xiǎn)防范。周波等[93]認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)推動(dòng)我國與“一帶一路”沿線國家稅務(wù)合作,加快與“一帶一路”沿線國家稅收協(xié)定談判簽署步伐,繼續(xù)優(yōu)化我國“走出去”企業(yè)對(duì)外投資稅收服務(wù)。馬蔡琛等[94]指出,未來應(yīng)進(jìn)一步提高稅收確定性,加快完善稅務(wù)糾紛解決機(jī)制,進(jìn)一步提高稅收征管能力。

    (三)評(píng)述

    學(xué)界對(duì)涉外稅法的研究主要集中在“雙支柱”方案的施行和“一帶一路”建設(shè)的稅收征管。“雙支柱”方案的施行直接影響我國稅收利益,我國需要深度參與國際稅收規(guī)則制定,維護(hù)稅收權(quán)益。與“雙支柱”方案不同的是,“一帶一路”提供給了我國全球貿(mào)易新規(guī)則的制定權(quán)。稅法學(xué)界主要從宏觀路徑出發(fā),以“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制為重點(diǎn),提出強(qiáng)化稅收征管能力、構(gòu)建良好的稅收營商環(huán)境的策略。面對(duì)深度數(shù)字化和復(fù)雜全球化,未來國際稅收研究應(yīng)在研討國際稅收新規(guī)則制定的基礎(chǔ)上豐富中國方案,增強(qiáng)我國話語權(quán)和影響力。

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    [92]王曙光,張澤群,王晰.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下“一帶一路”稅收征管質(zhì)效初探[J].國際稅收,2022(5).

    [93]周波,李國英,李冀.“一帶一路”與中國對(duì)外直接投資:效應(yīng)和影響機(jī)制[J].稅務(wù)研究,2022(4).

    [94]馬蔡琛,管艷茹.“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制研究[J].國際稅收,2022(1).

    作者簡介:肖京(1977—),男,漢族,河南泌陽人,法學(xué)博士,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后,中國社會(huì)科學(xué)院法學(xué)研究所副研究員、中國社會(huì)科學(xué)院創(chuàng)新工程執(zhí)行研究員,研究方向?yàn)樨?cái)稅法、金融法、經(jīng)濟(jì)法與社會(huì)法理論。

    穆紅梅(1997—),女,漢族,重慶綦江人,中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)碩士研究生,研究方向?yàn)樨?cái)稅法。

    (責(zé)任編輯:朱希良)

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