戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究

赫 宇

（作者單位：北京優(yōu)材百慕航空器材有限公司）

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容概述

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念于20 世紀(jì)80 年代提出，由于全球性競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，僅僅依賴于科學(xué)精細(xì)化管理理念已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)展需求，越來越多的企業(yè)更加注重具有戰(zhàn)略性的管理理念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是保障企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠順利實(shí)施的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其作用是保證企業(yè)決策層能夠站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行分析決策，不僅為企業(yè)提供與客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有關(guān)聯(lián)性的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部與發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的會(huì)計(jì)信息[1]。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

1.重視整體性與長(zhǎng)期性

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)象是企業(yè)整體而非一個(gè)項(xiàng)目或者某個(gè)部分。比如，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)分析企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展情況、產(chǎn)品生命周期以及企業(yè)未來發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從整體進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)現(xiàn)更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到更大的發(fā)展機(jī)遇，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)[2]。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加重視企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期性。企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展，所以在追求利益時(shí)更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而非眼前利益?？偠灾?，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視從整體性與長(zhǎng)期性視角去分析問題，從而為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供服務(wù)，保證企業(yè)能夠在未來競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)。

2.重視內(nèi)外部信息分析

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)往往以分析企業(yè)內(nèi)部信息為主，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注內(nèi)部信息，還關(guān)注外部信息。外部環(huán)境的變化對(duì)于企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要影響，所以只有將企業(yè)置于大環(huán)境中進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，才能更好地了解未來發(fā)展趨勢(shì)。外部環(huán)境既包括行業(yè)市場(chǎng)的變化、客戶的需求，還包括現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展?fàn)顩r。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以外部環(huán)境信息為抓手為企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，同時(shí)分析內(nèi)部信息，找準(zhǔn)自己的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，并進(jìn)行補(bǔ)短板、增優(yōu)勢(shì)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。

3.設(shè)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)往往更加注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其是企業(yè)利潤(rùn)、成本等指標(biāo)，雖然這種評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠促使企業(yè)保證短期內(nèi)的利潤(rùn)，但并不能保證其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再局限于成本與利潤(rùn)，更多體現(xiàn)在軟實(shí)力方面，如企業(yè)文化、企業(yè)研發(fā)能力等，這些軟實(shí)力能夠保障企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)則將企業(yè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)放在同等位置，強(qiáng)調(diào)從全方位角度去評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架

當(dāng)前，績(jī)效考核在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中十分常見?？?jī)效考核體系主要有三種：一是應(yīng)用最多且最為普遍的考核體系；二是基于平衡計(jì)分卡法的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系；三是以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。本文所提出的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系則融合了上述三種績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)，通過重新組合構(gòu)建一種新的評(píng)價(jià)體系，其框架如圖1 所示。

圖1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建策略——以S 企業(yè)為例

S 企業(yè)以醫(yī)療器械為主營(yíng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)各地，從2020 年開始出現(xiàn)連續(xù)虧損，雖然2021 年?duì)I業(yè)收入達(dá)到1 962.4 萬(wàn)元，但2021 年凈利潤(rùn)為-3.5 萬(wàn)元。從S 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況來看，該企業(yè)具有一定的營(yíng)運(yùn)能力與償債能力，在融資方面還未開展相應(yīng)活動(dòng)，僅在2020 年向當(dāng)?shù)劂y行借了一筆短期貸款，用于拓展醫(yī)療康復(fù)業(yè)務(wù)。目前，S 企業(yè)績(jī)效考核采用的是關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，并以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，雖然短期內(nèi)對(duì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)起到了很好的作用，但現(xiàn)階段，醫(yī)療器械行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)亟待轉(zhuǎn)變績(jī)效考核方法，建立戰(zhàn)略會(huì)計(jì)視角下的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

（一）設(shè)計(jì)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

S 企業(yè)要將發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，可以結(jié)合平衡計(jì)分卡法將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分成四個(gè)維度。在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持科學(xué)性、有效性、適量性以及戰(zhàn)略性原則，保證各指標(biāo)既能體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，又對(duì)企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極影響。S 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1 所示。

表1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的S 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（二）合理確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

S 企業(yè)可以運(yùn)用層次分析法確定各績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，這樣既能保證定性分析的優(yōu)勢(shì)，又能兼顧定量分析的優(yōu)勢(shì)。S 企業(yè)可以通過對(duì)不同指標(biāo)按照重要性進(jìn)行賦分，得到各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。首先，采用層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）對(duì)一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行分析，四個(gè)一級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣及AHP 層次分析結(jié)果如表2 和表3 所示。同理，采用層次分析法對(duì)各二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行分析，下面以財(cái)務(wù)維度二級(jí)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算為例，具體如表4和表5 所示。

表2 一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣

表3 一級(jí)指標(biāo)AHP 層次分析結(jié)果

表4 財(cái)務(wù)維度二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣

表5 財(cái)務(wù)維度二級(jí)指標(biāo)AHP 層次分析結(jié)果

客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度可采用同樣方法求出各指標(biāo)的權(quán)重，最終匯總可以得到S 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重表（見表6）。

表6 S 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重表

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)施保障策略

（一）營(yíng)造開拓進(jìn)取的績(jī)效文化氛圍

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系旨在保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略順利落地。這是一項(xiàng)持續(xù)且需不斷完善的工作，所以企業(yè)需要營(yíng)造開拓進(jìn)取的績(jī)效文化氛圍，通過文化熏陶讓績(jī)效不再是懸在員工頭上的“一把劍”，而是員工愿意努力工作的內(nèi)動(dòng)力。企業(yè)文化建設(shè)也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，要在企業(yè)文化建設(shè)中融入績(jī)效文化，通過宣傳、培訓(xùn)讓員工能夠自覺認(rèn)同，使其對(duì)企業(yè)發(fā)展愿景、發(fā)展戰(zhàn)略有清晰認(rèn)知，能夠?qū)⒆陨淼穆殬I(yè)規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略自覺同步，從而為企業(yè)發(fā)展賦能。

（二）分解戰(zhàn)略目標(biāo)，將其與績(jī)效考核強(qiáng)關(guān)聯(lián)

企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)后要進(jìn)一步分解戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅要明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還要將目標(biāo)細(xì)化到各部門，通過將績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。同時(shí)，企業(yè)要明確客戶目標(biāo)群體、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)策略，不斷優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率，從員工成長(zhǎng)角度加強(qiáng)人力資源管理對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的支撐。另外，通過繪制戰(zhàn)略地圖，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)進(jìn)行鏈接，從而保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效考核強(qiáng)關(guān)聯(lián)。

（三）建立激勵(lì)機(jī)制，體現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的價(jià)值

首先是正向激勵(lì)。企業(yè)要將績(jī)效考核的結(jié)果與員工的職業(yè)成長(zhǎng)空間、薪酬待遇等直接掛鉤，對(duì)于在績(jī)效評(píng)價(jià)中表現(xiàn)較好的部門、員工要給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以及晉升的機(jī)會(huì)。其次是負(fù)向激勵(lì)。對(duì)于在績(jī)效評(píng)價(jià)中表現(xiàn)不盡如人意的部門、個(gè)人，要采取相應(yīng)的懲罰措施，必要時(shí)可以采取末位淘汰的方法[4]。最后，建立有效激勵(lì)機(jī)制還要保證績(jī)效考核的公平性、公正性，通過部門之間的交流激發(fā)員工的進(jìn)取精神，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)的工作效率[5]。

（四）從客戶價(jià)值出發(fā)建立一體化績(jī)效考核模式

績(jī)效考核的目的是保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。而發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的落地需要部門之間的協(xié)同，所以企業(yè)要不斷進(jìn)行組織創(chuàng)新，打破部門之間的壁壘，從客戶價(jià)值出發(fā)，建立一體化績(jī)效考核模式。未來，績(jī)效考核評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)跨部門開展，即不同部門之間要有共同的指標(biāo)，通過指標(biāo)考核倒逼部門間進(jìn)行積極合作，從而形成以客戶為中心，快速響應(yīng)、全方位服務(wù)的部門合作模式。