淺談新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響

高　穎

【摘 要】社會經濟不斷發(fā)展，企業(yè)所處經濟環(huán)境的復雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)會計事項日益呈現(xiàn)出復雜性和多樣化。企業(yè)需要通過會計職業(yè)判斷，來應對不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。作為引導會計職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計準則與會計職業(yè)判斷存在著緊密關系。目前我國為了適應經濟的發(fā)展而對企業(yè)會計準則做出了新的調整，這必然會影響到會計職業(yè)判斷。

【關鍵詞】新會計準則 職業(yè)判斷 會計信息

會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內，根據企業(yè)財務環(huán)境和經營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷反應了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。

2006年2月15日財政部發(fā)布了39項新企業(yè)會計準則，新會計準則與我國市場經濟相適應，與國際慣例接軌。隨著，新會計準則的頒布，留給會計人越來越多的進行職業(yè)判斷的空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經營過程中的一種經常性的行為。合理恰當?shù)穆殬I(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，而不當?shù)穆殬I(yè)判斷則會扭曲會計信息。

一、會計職業(yè)判斷與新會計準則的關系

1.新準則加大了對會計職業(yè)判斷的依賴性。新準則不再具體的規(guī)定會計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，增大了會計處理的選擇空間，允許會計人員結合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。

2.新準則加大了會計職業(yè)判斷的技術難度。新會計準則引入了一些與國際慣例趨同的會計理念和會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關性和可靠性，但，也增加了會

計職業(yè)判斷的技術難度。

二、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的體現(xiàn)

賦予廣大會計人員更多職業(yè)判斷，在《企業(yè)會計制度》及原16項具體會計準則的頒布實施中已有較多體現(xiàn)，新企業(yè)會計準則體系則在此方面更加濃墨重彩。

1.新會計準則關于資產、負債、收入和費用四個會計要素的概念界定引入了經濟利益流入流出的概念，需要會計人員進行具體的職業(yè)判斷。

2.新會計準則關于現(xiàn)值的計算需要“預計所產生的未來現(xiàn)金流量”和一個合理的折現(xiàn)率，其中“預計所產生的未來現(xiàn)金流量”需要會計人員根據各項當前生產經營活動的實際狀況以及未來經營環(huán)境的發(fā)展趨勢來預測判斷。而折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，也是企業(yè)在購置資產或投資時所要求的必要報酬率。其中的“資產特定風險”、“所要求的必要報酬率”留給會計人員一定的職業(yè)判斷空間。

3.公允價值的應用采用了適度和謹慎的原則。新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面均謹慎地采用了公允價值，需要會計人員進行職業(yè)判斷。

4.在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益的兩個前提條件是：該項交換必須具有商業(yè)實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。對非貨幣性資產交換的商業(yè)實質的判斷存在一定的彈性空間。

5.在確定是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。

關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。關于關聯(lián)方關系的判斷，需要會計人員進行相應的職業(yè)判斷。

6.財務報表的合并范圍應當以控制為基礎。對于具體的控制類型，新準則采用了列舉式，對于準則沒有列舉的控制類型需要進行會計職業(yè)判斷。

7.“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。這同樣需要企業(yè)的會計人員進行職業(yè)判斷。

8.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外”，“前期差錯的重要程度，需要會計人員根據差錯的性質和金額進行具體的會計職業(yè)判斷。

9.符合借款費用資本化條件的資產是指“需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產”。會計人員需要根據企業(yè)購建或生產實際情況以及重要性原則的實質內容來判斷。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的手段分析

由于長期以來的客觀條件及主觀因素，會計人員側重于會計理論知識的學習，將經濟業(yè)務的賬務處理更多的作為操作技術，沒有從更開闊的視角思考會計環(huán)境，缺乏對經濟業(yè)務不確定性的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質量。大多數(shù)會計人員只處在核算層次，不具備達到準確進行會計職業(yè)判斷的水平。而企業(yè)面臨的不確定性經濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產、負債的價值以及當期損益等財務狀況，客觀反映企業(yè)的會計信息等是會計人員需要解決的實際問題。這不僅需要會計人員具備扎實的專業(yè)基本功，更需要通過實踐培養(yǎng)獨立思考、準確判斷的能力。

1.會計人員要樹立終身學習的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學習，掌握會計實務、財經法規(guī)、企業(yè)管理等知識，為提高會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎，同時注重會計實踐，結合客觀環(huán)境，做到理論和實際相結合，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。

2.會計準則賦予會計人員的靈活性空間越大，就越需要具備良好的職業(yè)道德。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應自覺抵制外界的干擾和經濟利益的誘惑，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，真實的反映經濟業(yè)務事項，確保會計信息的客觀、公允，為會計信息使用者服務。

3.理論聯(lián)系實際，重視案例解析。經濟的發(fā)展使得會計人員知識的廣度和深度得到不斷的提升，通過案例剖析的實踐性學習，提高會計人員獨立思考、分析和解決實際問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。

4.學習和掌握相關經濟法律法規(guī)。如參與經濟合同的訂立、判斷經濟業(yè)務實質、進行會計報表信息披露等，運用掌握的專業(yè)知識，以嚴謹?shù)臅嬲Z言表達經濟業(yè)務事項的實質，維護企業(yè)相關利益者的利益。

可以預見，隨著市場經濟的發(fā)展，會計職業(yè)判斷將在會計工作中占有越來越重要的地位，會計界應對其給予足夠重視，會計人員對此要有充分的心理準備，努力提高自身的學習能力、應用能力，以廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經驗和高尚的職業(yè)道德為經濟發(fā)展做出應有的貢獻。

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(作者單位：康佳集團股份有限公司沈陽分公司）