企業(yè)會計監(jiān)督的作用、弱化原因與改進(jìn)策略

麥超揚(yáng)

摘 要：會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職責(zé)，做好會計監(jiān)督工作，可使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加合理、規(guī)范地開展，并有效維護(hù)資金安全，保證預(yù)算執(zhí)行到位、會計資料完整以及各經(jīng)濟(jì)事項具備合法性等。不過受到多項因素影響，很多企業(yè)存在會計監(jiān)督弱化問題，難以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用。所以，本文主要通過分析企業(yè)會計監(jiān)督的作用，討論會計監(jiān)督弱化原因，并提出具體的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計監(jiān)督；作用；弱化；改進(jìn)

會計監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要方式，有助于推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展，而實際上目前很多企業(yè)在會計監(jiān)督工作開展中還存在諸多不足，難以充分體現(xiàn)會計監(jiān)督優(yōu)勢。對此，需要企業(yè)管理者及會計監(jiān)督相關(guān)工作人員正確認(rèn)識到會計監(jiān)督的作用，認(rèn)真分析會計監(jiān)督職能作用弱化的根本性原因，并探索改進(jìn)及優(yōu)化策略，以不斷提升會計監(jiān)督水平，通過加強(qiáng)會計監(jiān)督，為企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展提供有力保障。

一、企業(yè)會計監(jiān)督的作用

（一）有助于約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為

會計監(jiān)督主要是監(jiān)督、審核及審查企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動，可通過預(yù)算約束對企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、合理性進(jìn)行控制；通過憑證日常審核，監(jiān)控企業(yè)財務(wù)收支、盈虧以及現(xiàn)金流入流出等情況，可及時發(fā)現(xiàn)異常情況，防止發(fā)生重大錯誤或缺漏等問題。另外，會計監(jiān)督可為企業(yè)制定經(jīng)營決策提供可靠的資料參考，使所制定經(jīng)營決策更加科學(xué)、準(zhǔn)確，所以，會計監(jiān)督可從多方面約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。

（二）可有力揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的舞弊與腐敗線索

在會計監(jiān)督過程中，會監(jiān)督、審查以及審核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金使用方面的問題，比如是否有超支、突破預(yù)算、亂支亂用等行為，可幫助企業(yè)及時堵漏，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問題。同時，財務(wù)人員要保持審慎的工作態(tài)度，掌握基本的審計分析、對比和核查方法，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營人員及相關(guān)活動責(zé)任人在履職中存在的失誤以及濫用職權(quán)等情況，防范舞弊與腐敗線索，及時向相關(guān)部門發(fā)出提示與警告。由于部分企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，財務(wù)部門作為最后一堵防火墻，這一點對規(guī)范這些企業(yè)內(nèi)部管理，防范風(fēng)經(jīng)營險尤其重要。

（三）可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更高效地進(jìn)行

在會計監(jiān)督工作開展中，會立足客觀、公正的視角評價企業(yè)管理制度、管理質(zhì)量以及管理流程等，為其后續(xù)優(yōu)化及改革管理體制提供參考依據(jù)。同時，會計監(jiān)督會對企業(yè)未來發(fā)展情況、財務(wù)情況以及經(jīng)營情況等做出預(yù)期判斷，并對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動開展中的優(yōu)劣勢進(jìn)行分析，指導(dǎo)企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營決策，優(yōu)化設(shè)計發(fā)展規(guī)劃。此外，會計監(jiān)督可反映出企業(yè)在資源配置以及資產(chǎn)管理等方面存在的問題，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)非正常損失以及流失等問題，同步發(fā)出預(yù)警，所以會計監(jiān)督可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更高效、高質(zhì)量地進(jìn)行。

（四）通過全面預(yù)算實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置

通過全面預(yù)算的制定、執(zhí)行和評價工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略實施過程中，企業(yè)資源分配不足、不科學(xué)等現(xiàn)象，從而優(yōu)化資源配置，幫助企業(yè)更合理地配置財力、人力以及物力等，有助于盡早達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)會計監(jiān)督的弱化原因

（一）缺乏完善的會計人員管理體制

企業(yè)管理層屬于經(jīng)營管理責(zé)任人，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展中掌握著決策權(quán)，并主導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展，所以企業(yè)的會計監(jiān)督工作人員在實際工作中既要受國家有關(guān)法律法規(guī)約束，還需接受企業(yè)管理者的管理和約束，部分企業(yè)管理者可能會干預(yù)會計監(jiān)督工作，影響會計監(jiān)督職權(quán)的行使，從而使得會計監(jiān)督作用被弱化。一些企業(yè)的會計監(jiān)督人員在嚴(yán)格履行工作職責(zé)過程中對企業(yè)管理人員進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，可能會使企業(yè)管理者利益受損，而會計人員其自身利益又被企業(yè)管理人員所控制，在此類管理體制影響下，可能會使部分會計監(jiān)督人員為避免自身利益受損，在履職中不認(rèn)真負(fù)責(zé)，甚至被管理人員所左右，難以保證會計監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，從而使會計監(jiān)督職能明顯弱化。

（二）會計監(jiān)督機(jī)制未落實到位

當(dāng)前很多企業(yè)所建立的會計監(jiān)督保障機(jī)制都存在不完善之處，一方面，企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念及模式等的影響，在會計監(jiān)督過程中更加依賴外部監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督普遍存流于形式的現(xiàn)象，從而影響會計監(jiān)督工作的有序開展。另一方面，部分企業(yè)的會計監(jiān)督人員其自身扮演著雙重身份，其一是要為維護(hù)企業(yè)股東或者是債權(quán)人等各方利益而監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，其二是要服務(wù)于企業(yè)管理者，并維護(hù)企業(yè)管理人員利益。這種情況下，使得會計監(jiān)督人員身處夾縫之中，一旦遇到關(guān)鍵或敏感問題就會以和稀泥方式解決，難以保證會計監(jiān)督質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計作用弱化

內(nèi)部審計是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的重要方式，既可有效監(jiān)督管理會計監(jiān)督工作開展情況，還可有效評價會計監(jiān)督運(yùn)行效果。所以在企業(yè)會計監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計屬于關(guān)鍵組成部分，而內(nèi)部審計效果會對會計監(jiān)督效果產(chǎn)生直接影響，部分企業(yè)管理層因?qū)?nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識，對這項工作不夠重視，未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門，或即便獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計部門，但相應(yīng)部門獨(dú)立性偏弱，比如企業(yè)管理層會直接指派審計人員，無論是經(jīng)濟(jì)利益上還是隸屬關(guān)系中，都會一定程度上受到管理層制約，難以保證內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮出來，并影響會計監(jiān)督效果。部分企業(yè)會對內(nèi)部審計工作內(nèi)容及范圍做出限定，使會計監(jiān)督排除在內(nèi)部審計管理范疇以內(nèi)，無法通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督問題與不足。

（四）外部監(jiān)督力度不足

一方面，外部社會力量難以充分發(fā)揮其在企業(yè)會計監(jiān)督方面的作用。雖然外部社會力量和企業(yè)管理權(quán)限沒有直接關(guān)聯(lián)，本應(yīng)在企業(yè)會計監(jiān)督方面發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督作用，但實際上所發(fā)揮的作用卻非常微弱，其原因是多方面的，比如對企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督的注冊會計師事務(wù)所和被監(jiān)督企業(yè)存在利益關(guān)聯(lián)，使得事務(wù)所為保全自身利益，在行使監(jiān)督職能期間會故意掩飾或裝糊涂等，難以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。而外部媒體在調(diào)查企業(yè)會計監(jiān)督工作時，其一可能會受到企業(yè)的阻撓，其二因為缺乏利益驅(qū)動，很多媒體人不會主動曝光、揭發(fā)或檢舉企業(yè)不良的會計行為。另一方面，政府相關(guān)部門未充分發(fā)揮其在會計監(jiān)督方面的監(jiān)管作用。根據(jù)《會計法》相關(guān)規(guī)定，財政、稅務(wù)、審計、保險監(jiān)管、證券監(jiān)管、人民銀行等部門均對企業(yè)會計工作具有監(jiān)督檢查權(quán)利及義務(wù)，同時指出有關(guān)部門可相互利用彼此檢查結(jié)果，以防出現(xiàn)重復(fù)檢查等情況。雖然《會計法》有助于促進(jìn)會計監(jiān)督質(zhì)量提升，而在實際監(jiān)督中卻仍有諸多不足。比如有關(guān)部門在職權(quán)行使中會各自為政，因為這些部門彼此間不屬于管轄與被管轄關(guān)系，在缺乏政府協(xié)調(diào)情況下，各部門很難建立協(xié)同作戰(zhàn)格局?；蛘咭恍┱块T雖已經(jīng)對企業(yè)會計舞弊行為做出處理，但處理結(jié)果未及時公布，難以對其他企業(yè)發(fā)揮震懾作用。或者雖然政府部門會透明化地處理部分企業(yè)會計舞弊案件，并及時為社會公布處理結(jié)果，但是因為案件處罰力度較弱，在違法成本偏低情況下，也難以發(fā)揮震懾作用。

三、企業(yè)會計監(jiān)督的改進(jìn)策略

（一）優(yōu)化會計人員管理體制

為有效改進(jìn)會計監(jiān)督工作，防止會計監(jiān)督持續(xù)弱化，需要合理優(yōu)化與完善會計人員管理體制。比如可制定并落實會計委派制，促進(jìn)會計監(jiān)督質(zhì)量提升，并有效維護(hù)各方權(quán)益。在落實會計委派制期間，首先，要使會計監(jiān)督工作人員和相應(yīng)企業(yè)雙方利益相分離，避免企業(yè)管理者和會計人員存在利益關(guān)聯(lián)，保證會計監(jiān)督工作能夠獨(dú)立、有效地開展。此外，可委派主管會計對企業(yè)會計核算工作加強(qiáng)重點監(jiān)管，確保會計信息質(zhì)量提升。其次，要為企業(yè)會計監(jiān)督工作營造優(yōu)良的環(huán)境，為會計監(jiān)督人員其權(quán)益提供有力保障。如針對打擊報復(fù)會計監(jiān)督人員的行為采取嚴(yán)厲的懲治措施，推進(jìn)會計監(jiān)督工作能夠高效、順利地開展。在優(yōu)化會計監(jiān)督工作時，要保證貫徹落實會計委派制，利用外部會計力量加大企業(yè)會計行為監(jiān)管力度，防止發(fā)生會計信息失真問題。

（二）建立會計監(jiān)督保障機(jī)制

為解決會計監(jiān)督職能弱化問題，需要企業(yè)管理層正確認(rèn)識會計監(jiān)督工作，并完善地制定相關(guān)保障機(jī)制，促使會計監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮出來。因為不同企業(yè)有著不同的經(jīng)營理念、管理模式以及經(jīng)營方式，所以在建立會計監(jiān)督保障機(jī)制過程中，要充分考慮企業(yè)實際經(jīng)營情況，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，相匹配地建立相關(guān)保障機(jī)制。具體來說，企業(yè)可從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制、強(qiáng)化處罰機(jī)制、提升會計監(jiān)督人員其綜合素養(yǎng)等方面入手完善地制定會計監(jiān)督保障機(jī)制，促使會計監(jiān)督人員在職權(quán)行使中有堅強(qiáng)后盾。比如企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，其一，要科學(xué)建立企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，以企業(yè)管理責(zé)任人為對象制定一系列約束機(jī)制，以防責(zé)任人存在權(quán)利擴(kuò)大化以及泛化等情況；其二，要完善地構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從制度方面明確企業(yè)管理者其權(quán)利與義務(wù)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計與財務(wù)部門的溝通聯(lián)動作用

在改進(jìn)企業(yè)會計監(jiān)督過程中，還需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能作用。企業(yè)需要完善地建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并為內(nèi)部審計部門提供充足的經(jīng)費(fèi)保障和人員配備。企業(yè)所建立的內(nèi)部審計部門應(yīng)具有較高獨(dú)立性，工作開展過程中避免受到企業(yè)管理層制約。審計部門既與財務(wù)部門實現(xiàn)崗位與職責(zé)分離，在實際工作中又要保持相互配合的聯(lián)動關(guān)系，從而共同發(fā)揮高效的監(jiān)督作用。以往我們通常片面強(qiáng)調(diào)審計部門與財務(wù)部門的崗位與職責(zé)分離，片面地將兩者割裂開來，忽略了兩者之間配合與聯(lián)動關(guān)系，需要管理層高度重視，針對審計部門與財務(wù)部門的聯(lián)動工做出臺指導(dǎo)原則，既保持審計獨(dú)立性原則，又促進(jìn)兩者業(yè)務(wù)融合，促進(jìn)整體管理水平提升。企業(yè)會計監(jiān)督工作和內(nèi)部審計工作協(xié)同發(fā)揮作用，可促進(jìn)企業(yè)會計信息更加準(zhǔn)確、完整，共同發(fā)揮為企業(yè)保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)社會監(jiān)督和政府監(jiān)督

一方面，要完善地建立社會監(jiān)督管理體制。有關(guān)管理部門要嚴(yán)格管理注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，促進(jìn)注冊會計師其綜合素養(yǎng)提升，使會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)道德水準(zhǔn)都不斷提升。在對會計師事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)督及管理期間，需要國家審計管理部門針對注冊會計師建立職業(yè)操守信用監(jiān)督系統(tǒng)，確保注冊會計師在企業(yè)監(jiān)督中充分發(fā)揮監(jiān)督功能，從而對委托企業(yè)其各項審計事項做出全面、公正且客觀的審計，保證所出具審計報告是可靠且真實的，并及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及社會大眾。若注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，要加大處罰力度，通過加大行政處罰力度以及管理水準(zhǔn)，促使注冊會計師自覺規(guī)范審計行為，不斷提升職業(yè)道德水準(zhǔn)。國家要不斷完善有關(guān)法律法，規(guī)針對檢舉企業(yè)財務(wù)造假等相關(guān)行為統(tǒng)一制定獎勵標(biāo)準(zhǔn)，并對檢舉人采取一系列保護(hù)措施。此外，對企業(yè)財務(wù)造假等相關(guān)案件進(jìn)行公正、透明的處理，之后要及時通過媒體公開報道典型案件，使更多人了解企業(yè)財務(wù)造假行為及過程，充分發(fā)揮媒體的宣傳及警示作用，對財務(wù)造假者加大輿論壓力，促使有關(guān)人員做到遵紀(jì)守法，自覺提升職業(yè)道德水準(zhǔn)。

另一方面，要充分發(fā)揮政府監(jiān)督部門職能作用。相關(guān)政府要統(tǒng)一化地構(gòu)建公共信息共享平臺，各職能部門能夠及時共享信息資源。某部門在對某企業(yè)進(jìn)行會計檢查期間，其他職能部門要積極配合，并提供所需資料，以更高效地獲取更全面的檢查結(jié)果，同時還有助于控制政府監(jiān)督成本開支，有效提升檢查效率及效果。各職能部門在對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督檢查期間，要及時向本級以及上級職能部門匯報檢查情況以及后續(xù)回訪情況。有關(guān)政府部門要完善考核制度，若有監(jiān)督職能部門出現(xiàn)不嚴(yán)格履職、亂作為、不作為等情況，需從嚴(yán)懲罰，促使各監(jiān)督職能部門不斷增強(qiáng)使命感以及責(zé)任心，保證政府的會計監(jiān)督職能能夠充分發(fā)揮出來。

結(jié)束語

企業(yè)做好會計監(jiān)督工作，有助于規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)行為，及時揭示經(jīng)濟(jì)活動弊端，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動更高效、高質(zhì)地開展，助力企業(yè)良性、穩(wěn)定地運(yùn)行，高效實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。而實際上，很多企業(yè)在會計監(jiān)督工作中會受到多項因素影響而弱化會計監(jiān)督職能，對此，需要企業(yè)采取有效策略改進(jìn)及優(yōu)化會計監(jiān)督工作，主要應(yīng)完善會計人員管理體制以及會計監(jiān)督保障機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督，以不斷提升會計監(jiān)督質(zhì)量。

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（作者單位：中山興中能源發(fā)展股份有限公司）