國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行路徑研究

史勇，賈旭華，劉憲波

（1.河北演藝集團(tuán)有限公司，石家莊 050000；2.河北省藝術(shù)傳媒有限公司，石家莊 050000；3.中糧華夏長城葡萄酒有限公司，河北 秦皇島 066000）

1 引言

我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，發(fā)揮審計(jì)作用是防范重大風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，二者在職責(zé)目標(biāo)、功能作用上各有特點(diǎn)。2018年審計(jì)署印發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》強(qiáng)調(diào)要構(gòu)建國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展模式。經(jīng)過多年實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行是優(yōu)化審計(jì)資源配置、提升審計(jì)監(jiān)督合力、防范重大風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建審計(jì)全覆蓋體系的重要舉措。但是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行過程中面臨諸多困境問題，因此文章結(jié)合調(diào)查研究，就如何構(gòu)建國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行路徑開展研究。

2 國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的可行性與必要性

2.1 國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的可行性

國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然舉措，二者協(xié)同運(yùn)行可行性：首先，國家政策為二者協(xié)同運(yùn)行提供依據(jù)。健全的政策體系是推動(dòng)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的外部條件，黨的十八大以來，我國建立了完善的政策法律體系為國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行提供依據(jù)。例如，2017年印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》提出要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2019年印發(fā)的《2019年內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》提出內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的制度設(shè)計(jì)，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。可見諸多審計(jì)法規(guī)的實(shí)施為國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行提供了政策支持。其次，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有共性。共性是事物產(chǎn)生互補(bǔ)和相互作用的條件，共性是國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。通過分析國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有諸多共性，具體表現(xiàn)為審計(jì)協(xié)同最終目標(biāo)相同。國企是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，實(shí)現(xiàn)國企資產(chǎn)保值增值是社會(huì)主義制度建設(shè)的核心內(nèi)容。從國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的基本職能分析，二者的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)都是以保護(hù)國有資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)國企保值增值為共同愿景，二者的協(xié)同審計(jì)流程基本相應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)都是以強(qiáng)化審計(jì)工作為流程基礎(chǔ)，都是在規(guī)范的流程下操作。最后，國家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源的效益性。內(nèi)部審計(jì)是防范國企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措，但是國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在資源利用等方面存在缺陷，然而國家審計(jì)可以通過內(nèi)部審計(jì)有效彌補(bǔ)國家審計(jì)資源相對緊張的問題，通過國家審計(jì)的介入減少國企投資損失，符合成本效益原則。

2.2 國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的必要性

實(shí)踐證明，推動(dòng)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行具有內(nèi)在必要性：首先，推動(dòng)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行是構(gòu)建完善審計(jì)監(jiān)督體系的必然要求。習(xí)近平總書記高度重視審計(jì)監(jiān)督工作，明確提出調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。當(dāng)前我國審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的整合主要聚焦在國家審計(jì)如何指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，而內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)對接國家審計(jì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚不完善。我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)在國企審計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用，如何構(gòu)建全覆蓋的監(jiān)督體系，成為審計(jì)監(jiān)督工作創(chuàng)新發(fā)展的必然要求。因此積極推進(jìn)國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行是實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)整體價(jià)值的重要舉措。其次，推進(jìn)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行可以營造良好的政治生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值。2022年是新征程建設(shè)的關(guān)鍵之年，是黨的二十大勝利召開之年。實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措，通過構(gòu)建國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制不僅能夠促進(jìn)審計(jì)工作的全覆蓋，還可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，防范國企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提升國家審計(jì)工作效率，優(yōu)化審計(jì)資源配置。國家提出審計(jì)全覆蓋，雖然在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動(dòng)下，審計(jì)工作全覆蓋工作取得巨大進(jìn)步，但是面對日益復(fù)雜的審計(jì)工作內(nèi)容，國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)范圍擴(kuò)大但審計(jì)人員數(shù)量不足的問題。審計(jì)工作效率低下會(huì)產(chǎn)生諸多負(fù)面影響，而推動(dòng)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制能夠有效彌補(bǔ)國家審計(jì)人員數(shù)量不足的問題，通過內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享，達(dá)到審計(jì)資源優(yōu)化配置的目的，從而提升國企審計(jì)工作效率。

3 國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的路徑

國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行就是將有限的審計(jì)資源進(jìn)行整合，從審計(jì)主體、審計(jì)制度、審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)方式等方面入手形成審計(jì)監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)國企審計(jì)全覆蓋。

3.1 建立協(xié)同審計(jì)人才庫，提升審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平

3.1.1 加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立協(xié)同審計(jì)人才庫

人才是推進(jìn)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的基礎(chǔ)，是推進(jìn)審計(jì)大數(shù)據(jù)全覆蓋的關(guān)鍵因素。當(dāng)前我國審計(jì)工作正處于高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，尤其是受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下，做好國企審計(jì)工作至關(guān)重要。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主管部門，隨著國企經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大及聚焦主業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略實(shí)施，國家審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)資源匱乏以及審計(jì)力量不足的問題。因此建立協(xié)同審計(jì)人才庫，能夠?yàn)閲覍徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行提供智力支持。國家審計(jì)機(jī)關(guān)要本著公平、公正原則選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)能力強(qiáng)、政治立場過硬的審計(jì)專家、教授加入審計(jì)人才庫中，并且在實(shí)施具體審計(jì)工作時(shí)要采取抽取的方式選擇審計(jì)專家，以此保障審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.1.2 加強(qiáng)教育培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)人才聯(lián)動(dòng)和能力提升

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行離不開優(yōu)秀的審計(jì)人員，尤其是在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)人員專業(yè)技能不足問題成為制約國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的關(guān)鍵因素，因此當(dāng)前需要強(qiáng)化教育培訓(xùn)的優(yōu)勢，提升審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平。探索國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)人員互動(dòng)交流機(jī)制，鼓勵(lì)國企內(nèi)部審計(jì)人員積極參與到國家審計(jì)項(xiàng)目中，以此增強(qiáng)國企內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平與經(jīng)驗(yàn)。長期以來國企內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)往往立足于保護(hù)國企經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)國企管理者權(quán)威，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè)，剖析原因主要是內(nèi)部審計(jì)人員沒有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并未在工作中融入國家審計(jì)要求，導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，因此要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參與到國家審計(jì)項(xiàng)目中，通過參與國家審計(jì)項(xiàng)目積累經(jīng)驗(yàn)，獲得專業(yè)的工作技能。

3.2 建立審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)清單督導(dǎo)機(jī)制

3.2.1 建立審計(jì)協(xié)同啟動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)協(xié)同形成機(jī)制是一種理念層面的協(xié)同，只有構(gòu)建行動(dòng)上的協(xié)同才能促使理念協(xié)同轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。審計(jì)協(xié)同啟動(dòng)機(jī)制是國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)，其主要包括：一是識(shí)別協(xié)同機(jī)會(huì)，識(shí)別協(xié)同機(jī)會(huì)是推動(dòng)國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的重要切入口，識(shí)別協(xié)同機(jī)會(huì)要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)時(shí)間長、難度大以及風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，其原因主要是審計(jì)周期長、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目各子系統(tǒng)間存在不穩(wěn)定的狀態(tài)，其需要通過相應(yīng)的措施整合審計(jì)資源；二是評(píng)估協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)協(xié)同存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，對協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估是國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)有效協(xié)作的重要手段。審計(jì)協(xié)同產(chǎn)生的價(jià)值與相應(yīng)的協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)大小、協(xié)同程度、方式以及內(nèi)容有很大的關(guān)系，因此在推進(jìn)審計(jì)協(xié)同時(shí)需要關(guān)注信息不對等風(fēng)險(xiǎn)。為了解決因信息不對等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，需要優(yōu)化審計(jì)協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，構(gòu)建以組織制度保障、技術(shù)保障以及內(nèi)部工作成果為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任力、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德以及內(nèi)部審計(jì)整改力度等多方面為二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

3.2.2 建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)，就必須要正視大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力：一是要建立標(biāo)準(zhǔn)明確、過程清晰的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理難度，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性更強(qiáng)，因此要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制融入企業(yè)經(jīng)營的全過程。數(shù)據(jù)建模是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)的重要內(nèi)容，構(gòu)建良好的數(shù)據(jù)模型能夠快速查詢到內(nèi)部審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)，并且從煩瑣的內(nèi)部審計(jì)工作中抽離出關(guān)鍵點(diǎn)，精準(zhǔn)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，著力保障數(shù)據(jù)安全。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動(dòng)下，企業(yè)必須要注重?cái)?shù)據(jù)信息的安全性，以此避免因數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)而影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。針對影響內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)安全性的問題，企業(yè)要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量的控制，強(qiáng)化對原始數(shù)據(jù)的真實(shí)驗(yàn)證，重點(diǎn)驗(yàn)證與審計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)是否錄入完整、信息是否能夠及時(shí)更新。對于驗(yàn)證結(jié)果要進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證，尤其是對數(shù)據(jù)驗(yàn)證過程、驗(yàn)證數(shù)據(jù)分析依據(jù)的邏輯關(guān)系等進(jìn)行驗(yàn)證，通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立審計(jì)協(xié)同溝通機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)協(xié)同方式

3.3.1 建立審計(jì)協(xié)同溝通機(jī)制，提升審計(jì)協(xié)同效能

國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)工作流程不同、工作職責(zé)不同、審計(jì)側(cè)重點(diǎn)也不同。受限于國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)主體的差異性，為了推動(dòng)二者協(xié)作運(yùn)行必須要構(gòu)建完善的信息溝通機(jī)制，提升國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的信息融合：首先，建立完善的審計(jì)協(xié)同溝通機(jī)制。《關(guān)于實(shí)施審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》明確提出要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體性與宏觀性作用。國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)作要求建立暢通的信息溝通渠道，及時(shí)就審計(jì)協(xié)同問題信息進(jìn)行反饋。例如，在重大項(xiàng)目審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在重大風(fēng)險(xiǎn)的，要求審計(jì)主體根據(jù)審計(jì)進(jìn)度、市場發(fā)展情況等靈活調(diào)整審計(jì)方案，因此要求審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對國企內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)，而信息溝通渠道是指導(dǎo)與督促國企內(nèi)部審計(jì)工作的重要手段。其次，要加大現(xiàn)場審計(jì)力度?，F(xiàn)場審計(jì)可以有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，例如，現(xiàn)場審計(jì)可以讓審計(jì)人員更加全面地審核會(huì)議記錄、合同、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。所以內(nèi)部審計(jì)人員在具體的工作中要克服只看資料，不深入現(xiàn)場審計(jì)的現(xiàn)象，通過深入項(xiàng)目一線開展調(diào)查，提升審計(jì)的工作質(zhì)量。最后，增加內(nèi)部審計(jì)溝通的深度。簡單的溝通并不能全面了解審計(jì)的相關(guān)線索，因此國企要增加溝通的深度，通過有效的溝通提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。在增加溝通深度方案上，企業(yè)一方面要制定明確的崗位責(zé)任制度，明確內(nèi)部審計(jì)崗位的職能，只有這樣才能進(jìn)一步增加內(nèi)部審計(jì)溝通的深度。例如，企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)崗位溝通的責(zé)任，促使內(nèi)部審計(jì)人員強(qiáng)化與被審計(jì)部門的深度溝通。另一方面要明確規(guī)定溝通的內(nèi)容，做好溝通的指導(dǎo)工作。國企要細(xì)化內(nèi)部審計(jì)溝通的具體內(nèi)容，例如，內(nèi)部審計(jì)人員要就國企的招投標(biāo)事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)要求以及財(cái)務(wù)制度等方面與國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行深度的溝通，必要的時(shí)候要深入現(xiàn)場一線運(yùn)用隨機(jī)問詢的方式進(jìn)行溝通。

3.3.2 創(chuàng)新審計(jì)協(xié)同方式，發(fā)揮審計(jì)增值作用

國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同并不是簡單的累加形成的，而是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，為保障審計(jì)項(xiàng)目保值增值而實(shí)施的系列行為。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋是國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的起點(diǎn)與落腳點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動(dòng)下，雖然國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同效果比較高，但是審計(jì)協(xié)同的效能取決于審計(jì)機(jī)關(guān)，因此當(dāng)前需要確立國家審計(jì)主導(dǎo)的審計(jì)協(xié)同方式：首先，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)組織是審計(jì)協(xié)同機(jī)制實(shí)施的主體。在審計(jì)協(xié)同過程中，需要區(qū)分各主體的責(zé)任，提高審計(jì)協(xié)同工作的系統(tǒng)性、聯(lián)動(dòng)性。其次，建立信息技術(shù)保障機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)需要充分應(yīng)用“大智移云”等信息技術(shù)，探索建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通和交流，統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)信息、人員、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等方面資源共享，推動(dòng)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢互補(bǔ)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督整體效能。審計(jì)機(jī)關(guān)可以考慮探索大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，以非現(xiàn)場審計(jì)方式為主，進(jìn)一步拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。

3.4 建立審計(jì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)成果協(xié)同運(yùn)用

國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行必須要落實(shí)到審計(jì)結(jié)果整改與監(jiān)督層面：首先，建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)送機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)信息的透明度。為了避免內(nèi)部審計(jì)流于形式，國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同單位要定期將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向國家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門報(bào)送內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果及工作總結(jié)等，以此將其作為評(píng)價(jià)國企內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)則要定期將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋，并且提出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)整改意見，以此讓國企將整改內(nèi)部審計(jì)意見作為內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的重點(diǎn)內(nèi)容。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用。針對國家審計(jì)機(jī)關(guān)力量不夠的問題，國企內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的重要基礎(chǔ)就是要加強(qiáng)對國企內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。準(zhǔn)確評(píng)估國企內(nèi)部審計(jì)資源的可信賴程度，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在對國企進(jìn)行審計(jì)時(shí)要對國企內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)國企經(jīng)營活動(dòng)是否合規(guī)合法，如果國企經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)合法則表明國企內(nèi)控機(jī)制相對健全，可以通過利用內(nèi)部審核成果減少測試任務(wù)量，以此減少國家審計(jì)資源投入、提升國家審計(jì)工作效率。例如，國家機(jī)關(guān)可以利用國企內(nèi)部審計(jì)所反饋的薄弱環(huán)節(jié)及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，深度挖掘，以此推動(dòng)問題的徹底解決。最后，建立審計(jì)整改聯(lián)督機(jī)制，提升審計(jì)協(xié)同工作質(zhì)量，聯(lián)督機(jī)制是國家審計(jì)與國企內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的有效途徑，在審計(jì)協(xié)同實(shí)施過程中，受限于客觀因素，審計(jì)協(xié)同工作質(zhì)量存在較大的差異性，甚至部分國企對于內(nèi)部審計(jì)問題重視程度不高，因此要探索審計(jì)整改聯(lián)督機(jī)制，將審計(jì)協(xié)同管理納入審計(jì)全過程，不定期對協(xié)同審計(jì)問題整改情況進(jìn)行監(jiān)督。

4 結(jié)語

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同，并不是將二者進(jìn)行簡單相加，它需要構(gòu)建全面有效的協(xié)同機(jī)制，從協(xié)同主體的選擇、協(xié)同形成機(jī)制、協(xié)同運(yùn)行機(jī)制、協(xié)同保障機(jī)制以及協(xié)同監(jiān)督約束機(jī)制等方面共同協(xié)作，進(jìn)行有效聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮協(xié)同的最大效應(yīng)。另外，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同過程中，由于雙方所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、適用的法規(guī)制度、企業(yè)組織文化和管理理念的不同，信息不對稱，審計(jì)人員素質(zhì)的高低不同以及職業(yè)道德的缺乏等，都會(huì)使審計(jì)協(xié)同效果的發(fā)揮面臨許多不確定因素；審計(jì)協(xié)同方式的不同，也會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)協(xié)同效果。因此，在審計(jì)協(xié)同時(shí)，國家審計(jì)還應(yīng)在審計(jì)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制上進(jìn)行利弊權(quán)衡，科學(xué)謀劃，及時(shí)降低、規(guī)避和化解協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)。