企業(yè)合并報表關鍵點探究

羅麗琳

（廣西日報傳媒集團)

一、引言

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟取得巨大成就，國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新，為較多小微企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎，使得我國企業(yè)數(shù)量日益增加。在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)在發(fā)展中既面臨著機遇，同時又需要迎接挑戰(zhàn)，市場競爭變得日益激烈?；诖?，企業(yè)需要高度重視合并報表分析，并充分利用企業(yè)合并報表，總結自身的經(jīng)營成果，為企業(yè)領導層的決策和企業(yè)經(jīng)營管理提供依據(jù)。

二、企業(yè)合并報表關鍵要素

（一）合并報表合并價差會計處理

合并報表價差是指企業(yè)母公司將子公司中的權益性資本投資數(shù)同子公司中屬于母公司所有者權益之間的差額予以抵銷。合并報表合并價差可從以下兩個方面體現(xiàn)：一是不同企業(yè)在利用債券投資期間，投資中出現(xiàn)的實際差額；二是企業(yè)權益性資金在使用中出現(xiàn)的價差。結合不同文獻中關于企業(yè)合并報表合并價差分析，未明確給出有關價差的具體規(guī)定和要求，同時存在不可攤銷問題。因此在企業(yè)合并報表中需要正確處理合并報表合并價差問題，充分認識到合并價差包含內容和籠統(tǒng)處理中存在的弊端，如對不同性質的差異予以混淆，對不同內容差異存在混淆情況。

（二）合并報表中的主報表處理

主表處理是企業(yè)合并報表中的關鍵環(huán)境之一，企業(yè)合并報表中包含的主表有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表。不同主表能夠反映出企業(yè)在財務經(jīng)營與管理方面的不同信息，例如資產(chǎn)負債表反映企業(yè)的資產(chǎn)結構和資本結構；利潤表反映企業(yè)在一定會計期經(jīng)營成果，即一定期間的收入、成本費用以及稅收等情況，報表結果體現(xiàn)公司盈利或虧損；現(xiàn)金是企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，現(xiàn)金流量表則解釋某特定期間內，企業(yè)的現(xiàn)金如何因經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動發(fā)生變化。整個合并報表在處理中，特別是主表的處理中要將母公司與子公司作為整體看待，以母公司的財務報表數(shù)據(jù)與子公司財務報表數(shù)據(jù)為基礎，結合相關資料，根據(jù)重要性要求對財務報表項目進行判斷取舍，并將它們有效融合，便于企業(yè)領導層將主表作為企業(yè)后續(xù)發(fā)展與決策的重要依據(jù)。

三、企業(yè)合并報表現(xiàn)狀分析

（一）報表合并范圍不明確

企業(yè)合并報表在具體編制過程中，須要知曉報表合并的范圍，合理的報表合并范圍可保證合并內容的科學性與合理性，減少盲目合并的可能。結合新會計準則中有關要求，子公司是歸屬于母公司的，其本身屬于母公司的附屬單位之一，因此當子公司處于母公司控制范圍內，均可將其劃分并合并到對應的報表中。但在企業(yè)運行過程中，部分企業(yè)相關判斷標準缺乏能夠量化的依據(jù)與標準，部分上市公司在合并報表編制過程中，無法準確對控制權做出劃分，這種情況下，合并報表的實際編制很容易引起對合并范圍認識不清、選擇不合理等影響到整體判斷，造成合并報表編制出現(xiàn)問題。

（二）報表合并方式不完善

部分財務人員對報表合并的相關內容、界限等缺乏認識，造成報表合并過程中存在較多的不足之處。一方面由于合并方式選擇不合理，同時前期合并財務報表相關準備工作不充分，對企業(yè)合并報表的工作流程、步驟等均缺乏了解，影響到實際工作效率。另一方面由于對合并補充方法的有關內容缺乏了解，無法有效規(guī)避在合并報表編制階段的相關風險，引起企業(yè)內部的會計管理方式存在不規(guī)范情況，不利于母公司與子公司的同步發(fā)展，造成合并方式缺乏必要的依據(jù)。

（三）公允價值系統(tǒng)不全面

當前公允價值計量過程中的計算方法包括估價技術法、市價法、類似項目法。我國較多企業(yè)在進行報表合并及利用公允價值過程中還存在一定的困境，這與較多因素有關，如市場經(jīng)濟體系建設不完善、會計準則體系也有待完善，部分企業(yè)本身的治理結構存在缺陷，加之部分人員對合并報表中的相關信息獲取與分析能力不足，這些均使得公允價值無法在合并報表中發(fā)揮作用，影響到企業(yè)合并報表關鍵點的實施與實施效果。

（四）對會計政策認識不深刻

企業(yè)在會計核算、會計處理方法選擇中均需要遵循會計政策的相關要求，但是部分企業(yè)對會計政策的認識僅停留在表面。合并會計報表的編制與構建，可反映出不同企業(yè)自身的盈利水平，進而作為不同企業(yè)戰(zhàn)略目標調整、經(jīng)營決策的依據(jù)。編制合并報表期間，相關工作人員需要了解會計政策要求，也需要知曉母公司與子公司的有關規(guī)定，便于子公司與母公司通過建立合并報表體系促進彼此發(fā)展，依靠母公司提升對子公司的有效管控。依據(jù)不同企業(yè)報表合并情況分析，較多企業(yè)在會計報表編制過程中或多或少存在問題，這與對會計政策認識不深刻有關，致使企業(yè)在報表合并期間的相關管控工作無法落實到位。

四、企業(yè)合并報表對策分析

（一）明確報表合并范圍

編制合并報表對企業(yè)財務管理至關重要，鑒于當前較多企業(yè)對報表合并范圍不明確的問題，需要從多角度采取措施加以干預：企業(yè)應重視新會計準則的應用，并將其作為企業(yè)合并報表編制與完善的依據(jù)，結合不同企業(yè)母公司、子公司的實際情況，靈活地擴大企業(yè)合并報表范圍。企業(yè)確定報表合并范圍時，需要以企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀為基礎，保證不同企業(yè)要求和管理范圍的落實。如在企業(yè)報表合并中可將子公司的資金損益情況納入報表合并范圍，使會計報表更客觀真實反映企業(yè)集團財務和經(jīng)營情況。不同企業(yè)的財務管理人員在明確報表合并范圍的情況下還需要結合具體問題做好分析，從企業(yè)發(fā)展的長期目標、發(fā)展戰(zhàn)略方面著手，保證相關項目能夠明確地納入合并報表中，而對于已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司或者母公司不能控制的其他被投資單位則不應納入合并報表中，避免對整體報表質量與參考價值產(chǎn)生影響，從而提升合并報表編制的科學性、時效性，必要時可通過制度建立等方式，給出具體的合并報表范圍，便于財務管理人員在合并報表中將相關內容合并或者獨立編制，更好地監(jiān)督與管理并反映出企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，以此作為企業(yè)經(jīng)營決策、調整戰(zhàn)略發(fā)展目標的參考。

（二）完善報表合并方式，做好補充分析

鑒于報表合并中存在不完善之處，需要從不同角度加強應對與完善，如企業(yè)財務人員需要對合并方法有充分認識，掌握其在實際應用中的重要性，善于將補充分析作為編制報表以及報表合并的參考，進而更好地指導企業(yè)進行財務管理工作，如在處理權益法、購買法等方式過程中，應知曉合并會計報表的使用用途、具體要求，便于更好地進行報表合并。完善報表合并方式之前，還需要做好前期準備工作，并規(guī)范整個合并流程，如對于母公司與子公司的會計政策需要保持統(tǒng)一，這樣能夠更好地匯總母公司、子公司的財務報表，進而實施合并財務報表的編制；對于母公司、子公司的資產(chǎn)負債表日以及會計期間也需要統(tǒng)一，保證子公司的資產(chǎn)負債表日、會計期間與母公司資產(chǎn)負債表日、會計期間保持一致，實現(xiàn)財務報表的合并；以上述為基礎，通過收集編制報表合并前的相關資料，設置合并工作底稿，包括母公司相關報表信息、子公司報表信息、調整分錄、抵銷分錄、少數(shù)股東權益、合并數(shù)等，進一步對不同項目予以具體分析；結合收集的資料，完成數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，編制調整分錄以及抵銷分錄，對合并財務報表中不同項目的合并數(shù)額加以計算，分別計算出財務報表中的資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目與費用項目的合并數(shù)，最后完成合并財務報表，依據(jù)合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表等編制所有者權益變動表。

（三）促進公允價值系統(tǒng)的全面性

報表合并過程中采用公允價值的相關數(shù)據(jù)會更加可靠，可有效地防止虛增資本或者虛增利潤。不僅如此，同一控制下企業(yè)報表合并過程中是按照賬面價值入賬，但是在非同一控制下合并財務報表則需要按照公允價值入賬。如果子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。不同企業(yè)財務人員需要對公允價值系統(tǒng)的作用與應用意義有充分認識，結合企業(yè)的發(fā)展目標確定出有效的管理措施，通過全面分析與利用公允價值，能夠更好地幫助企業(yè)加強財務管控，合并報表中的不同環(huán)節(jié)也可通過價值系統(tǒng)予以優(yōu)化處理，進而更好地指導企業(yè)財務管理與控制工作，突出合并財務報表的靈活性、科學性與系統(tǒng)性。結合不同企業(yè)在公允價值使用中存在的問題，還需要持續(xù)完善社會主義市場經(jīng)濟體制、健全會計準則體系、做好不同企業(yè)治理結構的優(yōu)化并更好地利用財務管理過程中的各類信息，為公允價值系統(tǒng)在企業(yè)財務報表合并中的應用營造良好條件，保證公允價值的順利實施。

（四）加深對會計政策的認識與理解

企業(yè)的財務人員應充分認識到會計政策在企業(yè)財務管理、報表合并方面的指導意義，不同企業(yè)應在國家相關會計政策的基礎上依據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標，在母公司與子公司之間形成統(tǒng)一的會計制度。會計政策作為編制財務報表的基礎，其中有會計處理方法、會計原則、會計程序等，當母公司、子公司在會計政策方面保持一致的情況下，更有利于報表合并，更有利于反映出企業(yè)集團內部的財務報表情況。因此不同企業(yè)母公司、子公司盡可能使用相同的會計政策，為合并報表的編制打好基礎。企業(yè)為加深財務管理人員對會計政策的認識與理解，可將績效考核機制、獎懲機制等靈活地應用在其中，兼顧企業(yè)員工利益與企業(yè)發(fā)展，更好地發(fā)揮財務人員的主觀能動性，為會計政策的應用、推廣以及經(jīng)驗積累創(chuàng)造有利條件，這些均是加深對會計政策的認識與理解，提升合并報表編制質量的關鍵。

五、結語

企業(yè)合并報表作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要方面，不同企業(yè)需要結合自身情況重視合并報表的管控力度，明確合并報表的相關概念、定義以及界限要求。根據(jù)企業(yè)報表合并中的關鍵點，做好關鍵點的控制與管理，采取相應的措施，降低企業(yè)經(jīng)營風險與財務風險，可更好地指導企業(yè)財務管理、合并報表編制工作，推動企業(yè)的健康發(fā)展。