關(guān)于全面審計質(zhì)量控制若干問題的思考

楊寶雪

摘要：當(dāng)代經(jīng)濟越來越依賴于審計意見，審計質(zhì)量已成為人們重點關(guān)注的社會問題。基于此，文章系統(tǒng)地歸納了審計質(zhì)量及其影響因素，文章從審計主體、審計對象、審計環(huán)境三個方面進行分析，并分析了審計質(zhì)量的影響，并就提高審計質(zhì)量提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：全面審計；質(zhì)量控制；審計質(zhì)量；關(guān)鍵問題

審計質(zhì)量是指整個審計工作的整體水準(zhǔn)，是審計工作和審計成果的重要體現(xiàn)。審計質(zhì)量是影響審計工作發(fā)揮作用的重要因素。審計是經(jīng)濟活動的“監(jiān)管員”，它的作用就是通過監(jiān)督、鑒證等手段來實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。審計工作的質(zhì)量是由多種因素決定的。在當(dāng)今社會，審計的獨立性受到多種因素的影響，從而影響到審計的質(zhì)量。審計報告是審計全過程的成果，其產(chǎn)生的經(jīng)濟影響是顯而易見的。若會計師事務(wù)所作出虛假或重大遺漏的審計報告，將會對證券公司的投資者、公眾的利益產(chǎn)生巨大的影響，從而影響到資本市場的正常運行，從而影響到國家對經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。也就是說，在某種意義上，CPA審計報告的質(zhì)量將對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生重大影響。要解決我國的審計質(zhì)量問題，就必須提高審計質(zhì)量，讓審計更好地服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。

一、企業(yè)全面審計的必要性

全面審計實際上是為了便于企業(yè)的經(jīng)營管理，與其他經(jīng)營活動相比，它所涉及面更廣，影響更大。全面審計質(zhì)量對企業(yè)發(fā)展具有決定性作用，它對防范和優(yōu)化管理方式起著重要的作用?？傊?dāng)前我國企業(yè)進行全面審計的必要性主要表現(xiàn)在以下兩點。

（一）加強全面審計的風(fēng)險防范

在公司的運作中，存在著大量的欺詐行為，再加上全面審計的形式化，很容易造成公司的運營風(fēng)險。在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的今天，企業(yè)要強化內(nèi)部控制，營造一個良好的環(huán)境，促進公司健康發(fā)展，需要對其進行全面的關(guān)注，進一步理清自己的責(zé)任，將公司的運營風(fēng)險降到最低。

（二）改進公司的運營和管理

全面審計是一個涉及整個業(yè)務(wù)活動的環(huán)節(jié)，運用全面審計能夠在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的問題和漏洞，從而使其能夠及時地暴露出不足之處。因此，在競爭日益激烈的今天，為提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)核心能力，我們需要加大全面審計力度，及時發(fā)現(xiàn)問題，確保公司的決策能夠得到切實的實施，從而達到提高公司運營水平的目的。必須指出，在企業(yè)全面審計的質(zhì)量控制中，必須抓住重點和要點，并制訂出與之相適應(yīng)的質(zhì)量控制方案。

二、審計質(zhì)量及其影響因素

（一）審計主體

審計主體是指從事某一業(yè)務(wù)活動的審計師。在現(xiàn)實生活中，審計主體往往是由專職的機構(gòu)和專門的人員來完成。審計主體分為政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三大類。由于審計工作的特殊性，其決定因素會對其進行重大的影響，所以，其決定的優(yōu)劣主要取決于其本身的素質(zhì)，即其職業(yè)的能力與獨立性。

（二）審計客體

審計客體是指被審計對象。被稽核單位對自己的狀況有較深的認識，而稽核對象則要透過對象來獲得所需資訊。在審計對象主動提供和與其合作的情況下，將對審計質(zhì)量起到很好的促進作用。否則，就會增加審計風(fēng)險，從而影響到審計工作的質(zhì)量。

（三）審計環(huán)境

審計環(huán)境是審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的外部條件的綜合。要保證審計工作的質(zhì)量，就需要營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。目前，我國的審計市場已呈現(xiàn)出供大于求的局面，供求失衡會造成“低價攬客”的產(chǎn)生。由于受審計領(lǐng)域的制約，審計人員害怕“得罪”委托人，因此，在審計關(guān)系上存在著不平衡的問題。這將嚴(yán)重影響到審計師的調(diào)查結(jié)果和審計意見的公平性。

三、文獻綜述

（一）全面審計構(gòu)成因素

1. 全面審計獨立性

獨立是審計理論的基礎(chǔ)，它必然要遵循一定的獨立性，而作為一個公司的重要機構(gòu)，全面審計應(yīng)具備某種獨立性。孫青認為，全面審計的獨立性是影響審計工作的一個重要方面。李華東對我國上市公司進行了實證分析，結(jié)果表明，審計獨立性與公司的利潤管理之間存在著顯著的負相關(guān)，而盈余管理與審計質(zhì)量之間存在著顯著的負相關(guān)關(guān)系。通過對內(nèi)外審計雙重審計體系下的全面審計質(zhì)量進行分析，楊新會認為，外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，可以提高全面審計的獨立性。喬名芳通過對國企的內(nèi)控和內(nèi)審工作的調(diào)研，認為當(dāng)前國企的內(nèi)審工作中存在著制度不完善、內(nèi)審部門重視不夠、職能不完備等問題。本文在總結(jié)了當(dāng)前的相關(guān)文獻之后，認為，在我國的全面審計中，存在著以獨立性為主要標(biāo)準(zhǔn)的全面審計，而在全面審計中，存在著許多問題。

2. 審計師特征

審計是一項涉及審計人員的日常工作，不同的審核員性質(zhì)不同，其所發(fā)表的審計意見也會有不同，從而對審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。通過對現(xiàn)有審計人員的分析，筆者認為，當(dāng)前大部分的學(xué)者對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、教育程度、性別和年齡等因素進行了探討。劉潔在對國內(nèi)內(nèi)審人員的資質(zhì)進行了調(diào)查后，認為要提高全面審計師的專業(yè)素質(zhì)，必須通過不斷改進，使其具有一定的專業(yè)素質(zhì)，從而能夠更好地開展工作，并提出相應(yīng)的建議。苗愛紅以爾康藥業(yè)作為案例，從會計舞弊的視角，對由于全面審計人員的職業(yè)道德缺失而造成的嚴(yán)重后果進行了實證分析。王兵等通過對中小企業(yè)全面審計的實證分析，發(fā)現(xiàn)其文化水平與其教育水平、公司盈余管理質(zhì)量之間存在著顯著的正相關(guān)性。吳秋生等也進行了實證分析，認為審計人員的性別與其年齡有一定的相關(guān)性。年齡較大的審計師由于其工作經(jīng)歷，其所提供的全面審計報告品質(zhì)較高；而大多數(shù)女性審計師由于具備仔細、耐心和風(fēng)險規(guī)避型特征，所以她們所出具的審計報告比男性具備更高的審計質(zhì)量。

3. 公司治理水平

由于全面審計工作的特點，它必須依靠企業(yè)來完成，而不能獨立進行，這就導(dǎo)致了它對公司的損益情況具有很大的依賴性。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對這一問題的研究多從兩個層面進行，即公司的收益和管理層的合作。姚瑤利用實證分析結(jié)果表明，上市公司的審計質(zhì)量與公司的盈虧水平之間有一定的關(guān)系，即利潤高的公司會提高公司的審計質(zhì)量。包剛還用案例分析了公司治理結(jié)構(gòu)良好的公司，可以為公司創(chuàng)造利潤，從而提高全面審計的質(zhì)量。而在全面審計中，由于要與相應(yīng)的人員合作，所以，管理部門的合作也是不可或缺的。王光遠等人認為，在確保自身獨立性的情況下，必須主動與管理層交流，爭取管理層的合作，從而提高審計工作的效率。李紅雷等人認為，處于公司全面審計機構(gòu)的權(quán)威可以對全面審計的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。管理人員對全面審計的關(guān)注程度越高，其權(quán)威程度也就越高。在現(xiàn)代企業(yè)，由于管理人員不注重全面審計，往往將全面審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部等機構(gòu)，從而導(dǎo)致了全面審計權(quán)力的喪失，從而導(dǎo)致了全面審計的獨立性。

4. 過程控制

全面審計是審計實踐中的一個重要環(huán)節(jié)，它的基礎(chǔ)內(nèi)容包括審計項目選擇、審計業(yè)務(wù)類型、審計重點和審計技術(shù)手段四個部分，同時還要受審計機關(guān)的制約。宋燕舞從建立審計閉環(huán)的思路入手，從風(fēng)險防范的視角入手，指出當(dāng)前企業(yè)的全面審計應(yīng)該注重審計的科學(xué)性、企業(yè)會計信息的正確性和發(fā)展對策的合理性，并認為企業(yè)可以利用信息共享的方法來提高企業(yè)的全面審計質(zhì)量。范經(jīng)華從全面審計流程、機制和風(fēng)險控制三個方面，結(jié)合平衡記分卡理論，建立了全面審計質(zhì)量評估體系，并對全面審計質(zhì)量進行了深入的探討。

（二）全面審計的主要影響

1. 把握好審計工作的正確方向

要把學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記在黨史學(xué)習(xí)教育動員大會上的重要講話和中共中央印發(fā)的《關(guān)于在全黨開展黨史學(xué)習(xí)教育的通知》作為第一要務(wù)，認真學(xué)好，真正搞清楚為什么要學(xué)，學(xué)什么，怎么學(xué)。學(xué)習(xí)習(xí)總書記的重要講話，學(xué)習(xí)我們黨的百年歷史。一是要把我們黨的一百年搞清楚，要把黨的宗旨貫徹下去，要創(chuàng)造輝煌開辟未來的一百年。中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國人民站起來、富起來、強起來的重要保障?！皼]有共產(chǎn)黨，就沒有新中國”，這是對中國一百多年來的歷史總結(jié)，因此，我們要進一步堅定“四個自信”、“兩個維護”，把一切工作放在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下。二是要把審計機關(guān)的工作放在為人民服務(wù)的目標(biāo)之上。真正做到以人民為本，真正實現(xiàn)思想和理念的統(tǒng)一，融入審計機構(gòu)的工作中去。三是要學(xué)習(xí)領(lǐng)會，要把推進改革發(fā)展更多、更公平、更好地惠及廣大人民，推進共同富裕、實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，加強“四個意識”，切實為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、推進“十四五”的發(fā)展作出貢獻。要從全黨和人民的利益大局出發(fā)，積極謀劃審計工作，堅定地把握好審計工作的正確方向。

2. 加強黨的建設(shè)，統(tǒng)領(lǐng)審計業(yè)務(wù)及各項工作

加強思想、組織、作風(fēng)建設(shè)，必須嚴(yán)格貫徹省委《關(guān)于堅持黨的建設(shè)和審計業(yè)務(wù)深度融合的工作意見》，要把“四個促進”作為重點，搞好思想、組織、作風(fēng)建設(shè)，制定針對性強、可行性強的工作方案。黨課、黨代會、組織生活會等，都要以貫徹“四個促進”為中心。領(lǐng)導(dǎo)和推動黨員干部在促進就業(yè)、提高財政資金質(zhì)量、促進營商環(huán)境優(yōu)化、三大戰(zhàn)役、“六穩(wěn)”、“六?！钡确矫娴墓ぷ髦校芯?、深入、地開展工作。認真查處違法違規(guī)行為，密切關(guān)注中央和地方黨委政府重大戰(zhàn)略決策、措施落實情況，對于解決不作為、亂作為等問題提出建設(shè)性意見和建議，腳踏實地為促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)要推動黨員干部在經(jīng)濟責(zé)任和自然資源資產(chǎn)的離任審計工作中，集中精力、深入地開展工作。突出重點下移、關(guān)口前移，從根源上防止問題，提高審計的時效性，突出重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)，突出揭示權(quán)力運行中濫作為背后的腐敗問題，在對違規(guī)問題進行查處的過程中，要堅持客觀、公平、“三個分開”的原則，處理好深化改革開放過程中的新情況新問題，做好改革的推動者。推進領(lǐng)導(dǎo)干部主動擔(dān)當(dāng)，為推進權(quán)力的規(guī)范化運作和反腐服務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)在推動黨員干部各類審計活動中，要把重點放在制度障礙、制度漏洞上，深入剖析問題的根源，從制度上尋找解決辦法，并提出切實的對策和建議。推進各項制度的健全和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)一項審計、一項整改、一項提升，為推進全面深化改革服務(wù)。引導(dǎo)、推動黨員干部從分散、孤立現(xiàn)象中分析、抽象出帶有傾向性、普遍性的問題，并對問題的深層原因進行分析，提出建設(shè)性的意見和建議，及時上報上級、黨委、政府。

四、審計質(zhì)量存在的問題

從目前我國企業(yè)全面審計工作的現(xiàn)狀來看，全面審計工作雖然取得了一定的效果，但也存在著許多問題需要解決。從其產(chǎn)生的效果來看，在市場經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營者對全面審計工作的高度重視，并結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，制訂了相關(guān)的配套管理體系，使企業(yè)能夠按既定的流程穩(wěn)步、健康地發(fā)展。設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)，可以成為一個獨立的工作單位，并逐步擴展其工作領(lǐng)域。在對審計人才的培訓(xùn)上，可以對其予以足夠的關(guān)注，使其專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)得以提高。在審計手段方面，審計師能夠熟練運用信息審計技術(shù)，運用風(fēng)險導(dǎo)向型審計模型，并建立了一套完善的全面審計質(zhì)量評價體系。目前，我國企業(yè)的全面審計工作已初見端倪，但仍存在著一些問題。

（一）審計師缺乏專業(yè)技能

近年來，我國審計工作中出現(xiàn)的問題越來越多，這與當(dāng)前審計師自身素質(zhì)的欠缺有著密切的關(guān)系。由于審計人員自身的職業(yè)素質(zhì)不高，致使審計證據(jù)不足，在良好的審計環(huán)境下，審計工作的質(zhì)量難以得到保障。

（二）審計獨立性的缺失

審計機構(gòu)的獨立性受到其自身利益的制約。有兩方面的理由，使上述問題面臨著威脅和挑戰(zhàn)。第一，審計人員為自身利益著想。大多數(shù)審計人員在工作中都會有自己的利益或無意識的偏好。第二，審計人員與被審計單位有著密切的利益關(guān)系。這種關(guān)系將對審計師的判斷產(chǎn)生一定的影響，進而對其進行評價。

（三）審核對象提供虛假資料

審計對象擁有大量的信息，而審計對象則是從對象獲得所需的信息，因而，審計對象之間的合作程度直接關(guān)系到審計的質(zhì)量。近年來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，對我國上市公司的審計報告提出了更高的要求。一些公司在接受審計時，往往會利用不實的信息，或者揚長避短，或者采取消極的態(tài)度，從而使審計工作陷入困境，加大了審計工作的風(fēng)險。

（四）事務(wù)所和審計師的法律風(fēng)險降低

法律責(zé)任是對當(dāng)事人的行為進行限定的。嚴(yán)格的法制能讓審計師在工作中更加認真，從而提高審計工作的質(zhì)量；盡管我國已經(jīng)頒布了多項法律法規(guī)，明確了會計師事務(wù)所應(yīng)負的法律責(zé)任，但是，注冊會計師欺詐等違法犯罪行為的責(zé)任相對比較單一，其違法所得的利益與其所承擔(dān)的風(fēng)險并不成比例。

（五）沒有有效的全面審計監(jiān)督

由于全面審計的執(zhí)行過程存在諸多問題，其質(zhì)量控制機制不健全，往往會造成全面審計的疏漏，從而使全面審計工作呈現(xiàn)形式化的趨勢。在當(dāng)前我國企業(yè)的全面審計監(jiān)管中，一些企業(yè)在實施中存在著很強的隨機性，存在著監(jiān)督而不明確責(zé)任，沒有建立統(tǒng)一的獎懲機制，使其成為一種“空中樓閣”。究其根源，是缺乏嚴(yán)密、高效的監(jiān)察機制，未能有效地監(jiān)控建議措施的落實，進而影響到全面審計的質(zhì)量。

（六）全面審計組織的自我管理問題

由于企業(yè)的總體管理體系不夠完善，不能達到對企業(yè)的全面質(zhì)量監(jiān)控。我國的全面審計機構(gòu)存在著一些問題，往往多頭分管。使其權(quán)力和獨立性受到極大的阻礙；盡管有些公司可以直接向董事會負責(zé)，但由于受到了管理層和決策部門的制約，無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能，從而造成了全面審計工作的體制問題，難以達到預(yù)期的效果；全面審計工作的績效評價機制不完善，在目前的全面審計中，大部分的公司都是將全面審計和其他利益相關(guān)的部門結(jié)合起來進行評價，而忽視了全面審計的特殊性。

五、完善審計質(zhì)量控制的對策建議

（一）強化稽核隊伍的專業(yè)化建設(shè)

每個員工和審計師一樣，都要有良好的職業(yè)操守。要完善 CPA職業(yè)道德規(guī)范，建立健全注冊會計師檔案、建立信用評估體系，強化全面審計職業(yè)道德評估體系，增加全面審計失信成本。同時，要確立“終身學(xué)習(xí)”的理念。審計人員要密切注意國家的宏觀調(diào)控，密切跟蹤市場形勢的變化，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。會計師事務(wù)所應(yīng)成為一個具有一定的學(xué)習(xí)性質(zhì)的機構(gòu)，通過定期或不定期的培訓(xùn)來加強會計師的會計知識。

（二）深化體制改革，完善審計質(zhì)量控制制度

1. 實行稽核領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

在審計工作中，經(jīng)常要設(shè)立一個審核小組來完成任務(wù)的分配。稽核小組組長是小組的核心，它的作用是決定稽核工作的方向。目前的情況下，盡管實行了審計小組組長制度，但實際工作仍由上級主管進行，而稽核組組長卻因為自身的職權(quán)和其他因素而不能充分發(fā)揮其作用。從而使審計小組的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任喪失，從而影響到審計工作的質(zhì)量。在審計實踐中，必須充分認識到審計組長的作用。要建立健全的稽核小組組長責(zé)任制，明確小組組長的責(zé)任與職權(quán)，并切實貫徹落實。

2. 實行稽核工作責(zé)任制

審計質(zhì)量的一個重要因素就是職責(zé)的不清晰。由于責(zé)任的不合理，會降低審計的拖欠成本，從而降低審計的質(zhì)量。目前的審計標(biāo)準(zhǔn)對審計人員的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，但是這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏約束力。在審計工作中，由于責(zé)任的不清晰，會造成人員之間的分工不合理，從而造成部分的審計工作無效。會計師事務(wù)所要建立健全的制度，明確規(guī)定每個崗位的工作職責(zé)，保證其完成。

（三）完善會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)

“中天勤”事件發(fā)生后，由于“有限責(zé)任”制度的缺陷越來越突出，引起了全社會的“口誅筆伐”。目前，很多學(xué)者和實踐者都認為，將合伙制與有限責(zé)任合伙制作為一種新型的會計師事務(wù)所，避免了二者的弊端。相反， LLC可以快速以股票的方式將大量的注冊會計師集中起來，從而保證合伙人和股東在處理公司業(yè)務(wù)時更加小心。它可以使注冊會計師在保證其獨立性的同時，也能提高其審計質(zhì)量。

（四）改革審計模式，提升審計的核心競爭力

1. 對傳統(tǒng)審計委托方式與費用體系的改革

實踐表明，傳統(tǒng)的委托方式會極大地影響到審計的獨立性。在經(jīng)濟發(fā)展過程中，經(jīng)營者往往會"合謀"以獲得正面的審計建議。在此背景下，某些會計師事務(wù)所常常受到制約，從而失去了審計的獨立性。傳統(tǒng)的委托關(guān)系使得審計工作日益暴露出許多不良的審計品質(zhì)。

根據(jù)以上討論，公司可以劃分為上市公司和非上市公司。這種制度安排使審計主體和會計師事務(wù)所的直接利益聯(lián)系在一起，從根源上保障了審計的獨立性。委托方式的變化，也是間接地影響到了我國的收費體系。收費系統(tǒng)應(yīng)該集中在財務(wù)公開上，減少審計師在財政上的依賴性。應(yīng)當(dāng)設(shè)立最低收費標(biāo)準(zhǔn)，明確收費的詳細信息，禁止低價和其他不正當(dāng)競爭。

2. 重組稽核管理顧問及認證服務(wù)

隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，我國的審計工作由原來的監(jiān)察、稽核、咨詢、規(guī)劃、經(jīng)營策略整合為一體的現(xiàn)代審計。企業(yè)的多元化使得審計師難以避免來自顧客的壓力和沖擊。審計主體的控制權(quán)將會導(dǎo)致審計獨立性的喪失，從而影響到審計的質(zhì)量。為此，必須對我國的審計機構(gòu)進行分解，以提升我國的審計質(zhì)量和核心能力。從根源上說，在審計工作中，注冊會計師不能太多地涉足非審計業(yè)務(wù)，最好是退出非審計領(lǐng)域。在實際工作中，會計師和審計人員不得為被審計對象進行會計核算、編制財務(wù)報告、從事審計委托人的高級管理職務(wù)、為委托人提供人力資源、法律服務(wù)。

（五）加強對全面審計的全程監(jiān)管

監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)進行業(yè)務(wù)活動的一種重要手段，只有通過有效的監(jiān)督和管理，企業(yè)的各項工作才能真正地按照既定的規(guī)范進行，從而達到最大的效益。當(dāng)前我國大部分企業(yè)在執(zhí)行全面審計程序中存在的問題，應(yīng)著重解決以下問題。

1. 增強全面審計的監(jiān)管功能：公司要從全面審計的角度，建立外部的監(jiān)督機制，實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同，突出全面審計的獨立性，同時提高全面審計的質(zhì)量管理水平；2. 加強全面審計的過程監(jiān)控：要做到對每個環(huán)節(jié)的監(jiān)控，同時要兼顧成本效益，并對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的監(jiān)控。從而達到明確的目標(biāo)；3. 要把審計成果的正確性和科學(xué)性納入到審計質(zhì)量管理系統(tǒng)中，以確保其充分和可靠。

（六）提升全面審計機構(gòu)管理質(zhì)量

在企業(yè)的全面審計中，必須要有一個有效的管理體系來支持，才能使其能夠按照既定的準(zhǔn)則來進行。在我國上市公司存在著較大的獨立性問題，需要通過完善全面審計環(huán)境來提高其獨立性。所謂的獨立性，就是內(nèi)審員能夠獨立地對工作進行評估，不受外部環(huán)境的干擾，能夠客觀公正地進行工作。層層分解，最終形成一個完整的評價體系。

（七）提高審計人才的整體素質(zhì)

針對內(nèi)審機構(gòu)存在的問題，必須建立健全的薪酬與懲罰機制，規(guī)范審計工作的行為，并進行改革，以促進全面審計工作的順利進行。

六、審計信息化的前景

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和信息化時代的來臨，作為一種重復(fù)性的實務(wù)工作，正在逐步被現(xiàn)代技術(shù)所取代。隨著早期審計機器人的出現(xiàn)，對審計領(lǐng)域的限制也逐步脫離了原有的思維模式；于蘭英和田書源認為，非現(xiàn)場化、數(shù)字化等特點的持續(xù)審計正逐步形成一種新型的審計方式。丁淑芹將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計實踐中，發(fā)現(xiàn)隨著金融數(shù)據(jù)逐步依賴于資訊科技，其風(fēng)險產(chǎn)生的原因也發(fā)生了變化。然而，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的日益成熟，在進行了財務(wù)數(shù)據(jù)上鏈后，其非更變性、透明性將會提高審計質(zhì)量，從而提高全面審計的有效性。鄭國洪、賀子卿和黃冠華分別從全面審計的核心機制入手，對如何在集團企業(yè)中建立區(qū)塊鏈的全面審計體系進行了理論上的闡述。

但是，目前我國企業(yè)全面審計的研究還處于理論層面，而且隨著信息化進程的不斷推進，傳統(tǒng)的取樣審計方法已越來越不能適應(yīng)實際工作，對審計質(zhì)量的提高也會產(chǎn)生不利影響。所以，從今后的發(fā)展趨勢看，如何確定和整合審計的具體體現(xiàn)，是當(dāng)前理論界迫切需要解決的問題。在建立閉環(huán)的過程中，對內(nèi)外審計和政府審計的關(guān)系進行了探討。作為微觀層次的基礎(chǔ)建設(shè)，全面審計質(zhì)量的提升正在逐步給企業(yè)帶來新的發(fā)展機會。

七、結(jié)語

要改善和強化審計質(zhì)量，必須從長遠來看。這個項目需要審計人員、會計師事務(wù)所、企業(yè)和政府的合作。無論是提高職業(yè)素養(yǎng)，完善相關(guān)機制，還是體制創(chuàng)新，都是要提高審計質(zhì)量，使審計更好地為社會、經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計局）