基于COSO 框架高校內(nèi)控制度的實(shí)施及完善

邵雅 江蘇師范大學(xué)科文學(xué)院

引言

企事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中都會(huì)面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)對(duì)企事業(yè)單位形成一定的負(fù)面影響，因經(jīng)營(yíng)管理不足導(dǎo)致企業(yè)倒閉的情況也屢見(jiàn)不鮮[1]。在此背景下，提高高校內(nèi)部控制建設(shè)非常重要，通過(guò)構(gòu)建完善、高效的內(nèi)控體系，能夠?qū)崿F(xiàn)較好的風(fēng)險(xiǎn)管理，以此確保高?？梢苑€(wěn)定運(yùn)行[2]。我國(guó)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)還處于初級(jí)階段，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較少，并且由于高校自身存在的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)與其存在不匹配的現(xiàn)象，因而并不能夠直接照搬，基于此，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)控制度的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

高校屬于我國(guó)行政事業(yè)單位的重要組成部分，提高內(nèi)控制度建設(shè)是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，通過(guò)提高高校內(nèi)控制度的建設(shè)，可以有效地優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)，降低高校運(yùn)行存在的各類風(fēng)險(xiǎn)[3]。我國(guó)的教育部門也出臺(tái)了相關(guān)的政策，要求高校按照規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，以此提升高校內(nèi)部的治理水平。本文從COSO 框架的角度，探討了高校內(nèi)控制度實(shí)施問(wèn)題及完善措施。

一、基于COSO框架的高校內(nèi)控建設(shè)分析

COSO 內(nèi)部控制框架，由五要素組成，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。在進(jìn)行COSO 框架的建設(shè)上，需要從多個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行分析。COSO框架的特點(diǎn)表現(xiàn)在系統(tǒng)性、全面性，在我國(guó)的高校中，通過(guò)COSO 框架下的內(nèi)控制度具有比較高的指導(dǎo)價(jià)值。

（一）控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制制度的控制環(huán)境包括：內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校文化、崗位機(jī)構(gòu)的設(shè)施、權(quán)責(zé)分配等。高校屬于行政事業(yè)單位，在開(kāi)展任何決策的時(shí)候，不僅要受限于內(nèi)部制度，同時(shí)需要服從上級(jí)部門的監(jiān)管要求。高校是專門培養(yǎng)人才的場(chǎng)所，是文化知識(shí)傳承和知識(shí)教育組織的結(jié)合體，這是高校發(fā)展的核心價(jià)值，基于此，在進(jìn)行高校的內(nèi)控建設(shè)上，需要以人才培養(yǎng)、文化建設(shè)為主，以此營(yíng)造出較好的精神文化氛圍以及內(nèi)部控制的環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校不同于一般企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)中比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)涉及教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)等，這些屬于非經(jīng)濟(jì)型業(yè)務(wù)，高校在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也面臨著非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

第一，教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部的重要內(nèi)容就是對(duì)教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的控制，教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的范圍涉及教學(xué)資源管理、學(xué)生培養(yǎng)、教學(xué)事務(wù)決策機(jī)制、考務(wù)管理等。目前在高校中學(xué)術(shù)作弊的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，并且還存在師生關(guān)系矛盾等情況，這些事情的出現(xiàn)對(duì)高校的聲譽(yù)形成了較大的不良影響，因此，高校需構(gòu)建更加全面的教學(xué)運(yùn)行工作機(jī)制，對(duì)教學(xué)、培訓(xùn)等事務(wù)進(jìn)行探討和決策[4]。同時(shí)還需要關(guān)注學(xué)生的心理狀況和不良思想，對(duì)其進(jìn)行有效的引導(dǎo)和幫助，處理好師生的關(guān)系。高校需要提高學(xué)生成績(jī)、學(xué)籍等管理制度，并且如實(shí)上報(bào)教學(xué)責(zé)任事故等，嚴(yán)格按照全面的全流程管理，降低學(xué)術(shù)不端、教學(xué)質(zhì)量降低導(dǎo)致的教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，學(xué)生資助體系風(fēng)險(xiǎn)。高校中都會(huì)為經(jīng)濟(jì)條件比較差的學(xué)生準(zhǔn)備部分崗位，使其得到補(bǔ)助后可以用于學(xué)習(xí)，以此提高學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐能力，使得學(xué)生的經(jīng)濟(jì)壓力減低。但是助學(xué)落實(shí)到具體的操作上，存在以權(quán)謀私的現(xiàn)象，不僅使得真正需要的學(xué)生拿不到資助，并且在市場(chǎng)上形成了比較負(fù)面的影響。如：在高校勤工儉學(xué)的發(fā)放上，受到發(fā)放工作人員職責(zé)未分離的影響，造成財(cái)務(wù)腐敗的現(xiàn)象，對(duì)學(xué)生及學(xué)校的利益形成了不良影響[5]。通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制制度的完善，有利于保護(hù)學(xué)生和高校的經(jīng)濟(jì)利益。

第三，實(shí)驗(yàn)室風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)驗(yàn)室是高校教學(xué)中必須配置的場(chǎng)所，在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行各類試驗(yàn)，出現(xiàn)最大的問(wèn)題就是安全，受到實(shí)驗(yàn)室操作、儲(chǔ)存及材料等因素的影響，實(shí)驗(yàn)室存在較大的安全隱患，基于此，高校需加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)安全制度的構(gòu)建，提高內(nèi)部安全管理工作水平。

（三）控制活動(dòng)

高校的任何一項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展，都需要對(duì)其進(jìn)行合理的控制，采取有效的方式，實(shí)現(xiàn)有效的活動(dòng)控制，確保高校的穩(wěn)定發(fā)展。高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及范圍比較廣泛，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就增加了高校的內(nèi)部控制管理的困難。

（四）信息與溝通

在高校中確保信息的溝通和傳遞，能夠更好地達(dá)到知識(shí)傳播、人才培養(yǎng)的目標(biāo)。在高校內(nèi)部控制制度建設(shè)上，需要結(jié)合信息溝通的有效及效率，對(duì)各部的信息溝通進(jìn)行合理的規(guī)劃，可以使得信息在高校內(nèi)部各部門進(jìn)行順暢的傳遞，同時(shí)加強(qiáng)信息化機(jī)制，提高信息與溝通的效率[6]。目前，信息化建設(shè)成為高校的發(fā)展趨勢(shì)之一，但還是有很多高校在信息化建設(shè)上處于初步階段，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面的系統(tǒng)化，這也造成了高校內(nèi)部的溝通效率偏低，存在誤差的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是確保高校內(nèi)部控制制度建設(shè)順利推進(jìn)的重要手段之一，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，做好考評(píng)問(wèn)責(zé)制度可以有效地促進(jìn)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施狀況開(kāi)展監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等，對(duì)其存在的問(wèn)題糾正，保障內(nèi)部控制制度可以有效地執(zhí)行，以此確保高校內(nèi)部控制體系更加完善。

二、高校內(nèi)控制度實(shí)施的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)

很多高校忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施的重視，多數(shù)情況下，都是為了應(yīng)對(duì)于上級(jí)部門的要求和指示，使得內(nèi)控制度的建設(shè)比較表面化，沒(méi)有真正發(fā)揮出其存在的作用。高校的內(nèi)部控制主要是在資金上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，因而并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控管理部門[7]。還有部分高校領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有真正地理解內(nèi)部制度的內(nèi)涵，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)帶來(lái)了比較大的限制，不利于日常工作的推進(jìn)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控的重要作用。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行不足

在高校的各項(xiàng)活動(dòng)中都需要貫徹內(nèi)部控制，涉及活動(dòng)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督，全過(guò)程的控制各類活動(dòng)，高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度上，存在著內(nèi)控設(shè)計(jì)不協(xié)調(diào)的情況，高校的單位劃分一般為各業(yè)務(wù)部門，以此為依據(jù)制定出匹配該部門的內(nèi)部控制制度，因而導(dǎo)致各部門的內(nèi)控制度之間呈現(xiàn)出相對(duì)獨(dú)立的現(xiàn)象，沒(méi)有將全部的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行覆蓋，造成內(nèi)部控制的統(tǒng)一性不足，缺乏和高校發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系[8]。

在高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行中，管理者忽視了對(duì)內(nèi)控的重視，沒(méi)有樹(shù)立牽頭的作用，造成了內(nèi)控制度在高校各部門沒(méi)有很好地進(jìn)行落實(shí)和執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)部制度比較重視的部門一般為職能部門，很多管理者認(rèn)為內(nèi)控屬于財(cái)務(wù)及審計(jì)部門的工作，和其他的部門之間關(guān)系不大，因而在高校內(nèi)部也忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳，高校中較多的教師對(duì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的了解和掌握，未形成全員參與以及監(jiān)督的氛圍[9]。在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，過(guò)于重視表面，高校內(nèi)部控制中對(duì)重點(diǎn)部門的負(fù)責(zé)人規(guī)定是需要進(jìn)行輪崗的，但是很多高校的輪崗安排一般就是部門負(fù)責(zé)人之間進(jìn)行崗位的調(diào)動(dòng)，對(duì)其是不是可以勝任則沒(méi)有考慮進(jìn)去，這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)事件的出現(xiàn)，管理上較為混亂，內(nèi)控制度過(guò)于形式化。

信息的不順暢和傳遞不及時(shí)造成高校內(nèi)部溝通機(jī)制不足，高校一般會(huì)設(shè)立較多的機(jī)構(gòu)和專項(xiàng)小組，對(duì)有關(guān)的工作決策進(jìn)行復(fù)查，然而各小組的決策事項(xiàng)和決策方案相對(duì)獨(dú)立，在落實(shí)中缺乏相互的溝通及監(jiān)督。表現(xiàn)較為突出的是在高校中的重大項(xiàng)目中，對(duì)項(xiàng)目的可行性和評(píng)審比較重視，經(jīng)過(guò)相應(yīng)機(jī)制決定項(xiàng)目的立項(xiàng)，然而卻忽視了和財(cái)務(wù)部門的信息溝通，這種情況下比較容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的偏差，形成資金短缺的現(xiàn)象。

在高校的內(nèi)部監(jiān)督上，沒(méi)有建立完善的監(jiān)督和考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的責(zé)任主體沒(méi)有進(jìn)行明確，也沒(méi)有建立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)以及考核制度，這種情況下就會(huì)造成內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中缺少約束力，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也存在較大的影響。

（三）缺乏高水平的內(nèi)控人才

高校內(nèi)部控制制度實(shí)施和建立，需要較高水平的內(nèi)控人才作為基礎(chǔ)，但是對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度作為新興的事物，經(jīng)驗(yàn)比較少，相關(guān)的人才也比較缺乏。高校內(nèi)部建設(shè)作為綜合性比較強(qiáng)的系統(tǒng)工作，涵蓋了多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，如：財(cái)務(wù)、科研、采購(gòu)、教學(xué)、學(xué)生活動(dòng)、試驗(yàn)安全管理等，在此情況下，需要加強(qiáng)內(nèi)控人才的能力培訓(xùn)。高校的管理人員也逐漸意識(shí)到內(nèi)控的重要作用，但是目前多數(shù)高校的內(nèi)控人才還是難以滿足高校內(nèi)控制度實(shí)施和建設(shè)的要求。

三、高校內(nèi)控制度實(shí)施的完善措施

COSO 內(nèi)部控制框架下完善高校內(nèi)控制度實(shí)施和建設(shè)，需要確保內(nèi)控制度符合相關(guān)法律法規(guī)，確保內(nèi)控制度的執(zhí)行，保障相關(guān)人才的充足。

（一）達(dá)到法律法規(guī)的要求

內(nèi)部控制互動(dòng)的基本目標(biāo)是合法合規(guī)，這就要求高校在進(jìn)行內(nèi)控制度的實(shí)施和建設(shè)上需要有相關(guān)的法律法規(guī)為行為準(zhǔn)則。借助于相關(guān)部門對(duì)高校特點(diǎn)頒發(fā)的相關(guān)文件和規(guī)定，保障高校內(nèi)部控制制度的實(shí)施。根據(jù)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》，為內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行提供較高的操作指引，對(duì)高校的組織提出具體的要求，并提示業(yè)務(wù)流程的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，以此全面提高高校內(nèi)部控制制度管理的水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行

高校在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上，需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控職能部門，確保高校各個(gè)部門之間形成相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的關(guān)系，建立閉合的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)高校內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范。將內(nèi)控貫徹于高校的各個(gè)活動(dòng)中，同時(shí)還需要建立完善的決策機(jī)制，在進(jìn)行重大事項(xiàng)討論時(shí)，利用相應(yīng)的決策機(jī)制，開(kāi)展充分的論證及咨詢后達(dá)成集體決策。例如在開(kāi)展高校預(yù)算上，需要結(jié)合自身事業(yè)發(fā)展情況和任務(wù)進(jìn)行年度收支計(jì)劃的編制。預(yù)算是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都需要規(guī)劃到高校的預(yù)算范圍之內(nèi)，如果出現(xiàn)重大的事項(xiàng)變更，則需要通過(guò)高校集體的決策，在上級(jí)部門批準(zhǔn)后可以實(shí)施。

內(nèi)部控制制度的實(shí)施和建設(shè)屬于系統(tǒng)性的項(xiàng)目，因而不能依賴于一個(gè)部門，需要高校的各個(gè)部門全部參與進(jìn)來(lái)，高校的管理者需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的認(rèn)識(shí)，了解到內(nèi)部控制制度對(duì)高校自身治理的重要性。落實(shí)高校管理者在內(nèi)部控制建設(shè)中的有關(guān)責(zé)任。結(jié)合內(nèi)部控制體系和高校文化建設(shè)，將內(nèi)部控制融入到高校文化理念中，結(jié)合高校不同層級(jí)的群體開(kāi)展針對(duì)性的內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

對(duì)內(nèi)部監(jiān)督，需要建立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)和考核機(jī)制，在落實(shí)內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部控制的職能部門需要建立過(guò)程監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施的情況和實(shí)際效果進(jìn)行跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決，合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，并構(gòu)建與其對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，由內(nèi)部控制職能部門為牽頭部門，對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，將結(jié)果上報(bào)到高校領(lǐng)導(dǎo)。如果外部環(huán)境出現(xiàn)較大變化的時(shí)候，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的評(píng)估，有重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的時(shí)候，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)性的調(diào)整。

（三）提高高校內(nèi)控人才的綜合水平

在高校內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施中，內(nèi)控人才是比較關(guān)鍵的，在進(jìn)行專項(xiàng)工作的開(kāi)展中，需要專業(yè)化的人才作為基礎(chǔ)條件。高校需要采用引進(jìn)人才和內(nèi)部人才培養(yǎng)的模式，共同構(gòu)建出專業(yè)化的內(nèi)控人才。提高對(duì)高校內(nèi)控人才的聘請(qǐng)要求，通過(guò)高薪和良好的待遇吸引高端的內(nèi)控人才。同時(shí)采取針對(duì)性的培訓(xùn)，提高原有內(nèi)控工作人員的專業(yè)能力，同時(shí)也需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員個(gè)人素質(zhì)和道德水平的培養(yǎng)，為高校的內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施提供足夠的人才資源。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控控制制度的實(shí)施對(duì)于高校的穩(wěn)定發(fā)展十分關(guān)鍵，隨著我國(guó)高校發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，其內(nèi)部的活動(dòng)也變得更加復(fù)雜，這就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，對(duì)高校內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制及評(píng)價(jià)，以此確保各項(xiàng)活動(dòng)的順利推進(jìn)，COSO 框架通過(guò)五要素，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和完善，高校內(nèi)部控制制度從法律性、人才保障和執(zhí)行方面，構(gòu)建出完善的高校內(nèi)部控制體系，以此提高高校內(nèi)部控制制度的水平。