PDCA 循環(huán)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改中的應(yīng)用研究

釗宏樂 江蘇銀行股份有限公司

引言

審計整改是提升審計成效的重要步驟，但部分商業(yè)銀行還存在整改定位把握不準、跟蹤時效不佳、成果運用不充分等問題，需進一步突破審計整改質(zhì)量困境，實現(xiàn)審計價值的最大化。本文研究PDCA 循環(huán)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改工作中的應(yīng)用實踐，探究如何基于PDCA 循環(huán)構(gòu)建審計整改長效機制，做實做好審計整改“下半篇文章”。

一、現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改工作的痛難點

（一）對審計整改工作重視程度不夠，后續(xù)跟蹤不及時

部分內(nèi)審部門沒有深刻認識到審計整改的重要意義，審計組往往因為時間緊、任務(wù)重，在督促被審計單位落實整改措施、跟蹤整改狀態(tài)、審核整改成效方面投入的精力相對較少，特別是對重大風險問題和管理漏洞的整改跟蹤意識較弱，審計整改追蹤不到位、成效不明顯等問題依舊存在。

（二）審計整改缺乏高層推動，協(xié)同整改力度較低

部分商業(yè)銀行未建立高層整改監(jiān)督推進機制，審計整改僅僅依靠內(nèi)審部門自身力量，部分重要問題缺乏銀行領(lǐng)導等高層的重視。同時，審計整改的協(xié)同聯(lián)動機制未能有效運行，內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門的整改協(xié)同力度有所欠缺，審計合力整改的效果不佳，重難點審計問題的整改推進不夠及時有力。

（三）審計整改建議不夠貼合實際，整改可操作性不強

部分內(nèi)審人員對審計發(fā)現(xiàn)問題沒有查準查透，導致審計問題定性不準確、審計建議不合理、整改責任劃分不明確等，審計整改的最終效果不佳。部分審計報告不擅長原因分析并揭示機制體制方面的根源性缺陷，提出的審計整改建議不夠切實可行、具體有效，整改的實際可操作性也不強，難以發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用。

（四）審計整改缺乏質(zhì)量控制體系，沒有系統(tǒng)的考核評價

部分商業(yè)銀行尚未建立規(guī)范的審計整改質(zhì)量控制體系，沒有明確的整改專崗對審計整改工作進行跟蹤和監(jiān)督，缺乏專項的管理制度及崗位約束。同時，常態(tài)化的審計整改考核評價機制還不完善，對整改工作是否完成、是否及時、是否到位缺乏系統(tǒng)科學的評價標準，部分整改考核流于形式，不利于審計質(zhì)量的保障與提升。

二、PDCA循環(huán)應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改的優(yōu)勢

PDCA 循環(huán)是管理學中最為經(jīng)典的質(zhì)量管理模型，共包括Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Act（處理）四個階段。PDCA 循環(huán)與審計整改存在較多內(nèi)在聯(lián)系，其應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改工作具有一定現(xiàn)實意義。

（一）PDCA 循環(huán)的管理原理與商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改一致

商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改的PDCA 循環(huán)依次為制定整改計劃（P），推進整改實施（D），整改檢查驗證（C），運用整改成果（A）四個階段，對于未完成整改的問題將重新進入下一個循環(huán)繼續(xù)加以解決，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。其與PDCA循環(huán)基本一致，周而復始，循序漸進，逐步形成螺旋式上升的良性循環(huán)。

（二）PDCA 循環(huán)的管理目標與商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改相同

PDCA 循環(huán)的管理目標是促進組織全面改進質(zhì)量管理，商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改工作以完善整改機制為切入點，以有效解決問題為落腳點，在消除個案風險的同時著眼于消除制度系統(tǒng)上的剩余風險，促進商業(yè)銀行提高公司治理及內(nèi)控風險管理水平。

（三）PDCA 循環(huán)的管理思維與商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改接近

PDCA 循環(huán)是以整體思維一體推進的，內(nèi)部審計整改工作也需要審計人員樹立全局意識、系統(tǒng)思維和問題導向意識，從整體的高度站位發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，制定針對性的整改措施，不斷提升審計整改的深度、廣度、精度，使得審計整改在循環(huán)往復中持續(xù)助力組織實現(xiàn)階梯式發(fā)展。

三、PDCA循環(huán)在J商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改中的應(yīng)用實踐

J 商業(yè)銀行構(gòu)建了集中統(tǒng)一高效的審計監(jiān)督體系，經(jīng)過多年的探索和實踐，逐步建立了基于PDCA 循環(huán)的一系列審計整改工作機制（見圖1），推進審計發(fā)現(xiàn)成果向?qū)徲嬚男ЧD(zhuǎn)化，以有力有效的審計為全行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

圖1 J商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改PDCA循環(huán)體系

（一）P（Plan）——審計整改工作計劃管理階段

1.注重頂層設(shè)計，強化高層推動提升整改站位

一是加強組織領(lǐng)導。J 商業(yè)銀行加強審計工作領(lǐng)導，領(lǐng)導對審計整改工作高度重視，提升了審計結(jié)果在全行的認可度和關(guān)注度，為“自上而下”推進審計問題整改提供了有力保障。二是健全管理架構(gòu)。內(nèi)審部門設(shè)立審計整改專崗，明確崗位職責，完善審計整改監(jiān)督工作機制，強化對審計發(fā)現(xiàn)問題的牽頭跟蹤與評價，夯實整改基礎(chǔ)。

2.壓實整改責任，細化要求標準提高整改認識

一是明確整改責任。被審計單位及其主要負責人是整改工作的“第一責任人”，不斷提高被審計單位的思想認識和重視程度。二是規(guī)范整改要求。量化整改計劃及完成時限，細化整改認定標準及要求。相關(guān)問題如確認為已整改的，需提供佐證材料；正在整改中的問題，要求持續(xù)完善整改舉措并按計劃抓好落實，幫助被審計單位提升整改計劃的執(zhí)行力、成效的充分性及證明的完整性等。

（二）D（Do）——審計整改工作推進實施階段

1.以系統(tǒng)思維推動整改督促，實行審計整改矩陣式管理

J 商業(yè)銀行內(nèi)審部門堅持培育系統(tǒng)觀念，從商業(yè)銀行發(fā)展的全局視角審視問題，創(chuàng)新整改工作方法，強化整改流程管控，有效推動審計整改落到實處。內(nèi)審部門將審計意見書、整改聯(lián)系函發(fā)送基層經(jīng)營機構(gòu)的同時發(fā)送給總行管理部門，實行同頻共振的矩陣式整改督辦，強化橫向溝通、上下聯(lián)動及左右協(xié)調(diào)，提升整改合力。

2.以靶向思維持續(xù)精準整改，重要問題單獨建賬銷號

內(nèi)審部門發(fā)揮“釘釘子”精神，對于重要問題單獨建立整改問題臺賬清單，掛圖作戰(zhàn)、對賬銷號，強化精準整改，持續(xù)檢驗整改工作的真實性、完整性和有效性。分管內(nèi)審行領(lǐng)導常態(tài)化組織召開整改推進會，研究部署審計問題整改工作，對重大整改措施進行決策，有效推動重要問題的整改落實。

3.以全局思維強化總分行聯(lián)動，建立審計信息快報機制

J 商業(yè)銀行充分調(diào)動分行內(nèi)審的主觀能動性，發(fā)揮分行貼近基層、了解實際經(jīng)營情況的優(yōu)勢，用獨立的視角對總行日常審計覆蓋面不足的領(lǐng)域進行有益補充，在此基礎(chǔ)上形成審計快報，通過信息快報及時發(fā)現(xiàn)、提示總行流程及系統(tǒng)缺陷，推動總行部門根源性改善內(nèi)控管理。

4.以問題導向深化原因分析，注重審計整改措施長效落實

內(nèi)審人員堅持問題導向，緊盯問題線索，注重從制度、流程、系統(tǒng)層面挖掘問題產(chǎn)生的深層次原因，從頂層設(shè)計的角度提出切實可行的整改措施，將其轉(zhuǎn)化為解決問題的“對癥良方”，在完善商業(yè)銀行長效管理控制方面思考探究，推動將整改成果更好地轉(zhuǎn)化為治理效能。如，審計發(fā)現(xiàn)某分行周轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)潛在操作風險，深入分析發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)設(shè)計存在一定缺陷，內(nèi)審部門及時提示后，總行相關(guān)部門從建立制度、業(yè)務(wù)準入和定期回溯等方面加強全流程管理。

（三）C（Check）— —審計整改問題檢查驗證階段

1.強化審計問題立查立改機制

內(nèi)審部門積極推進責任單位即知即改，通過采取清收貸款、完善制度、優(yōu)化系統(tǒng)等措施，強化整改時效性。一是以風險為導向，識別風險、揭示風險，促進經(jīng)營機構(gòu)回收債權(quán)、清收風險貸款。二是針對制度不完善或不健全的情況，推進制度建設(shè)或修訂，強化頂層設(shè)計。三是針對業(yè)務(wù)流程或系統(tǒng)控制缺陷，及時彌補安全漏洞，提高流程管控能力，確保業(yè)務(wù)合規(guī)有序開展。

2.加強審計整改線上化管理模式

對審計問題實行全流程線上整改督辦，責任機構(gòu)線上反饋的整改信息，需通過業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)審部門層層審核驗證，確保整改措施的準確有效，系統(tǒng)對超時未反饋的問題自動預警。同時，審計整改系統(tǒng)集成內(nèi)部審計、條線檢查、監(jiān)管檢查等各類檢查發(fā)現(xiàn)的問題和對應(yīng)整改措施，在全行三道防線之間實現(xiàn)信息共享。

（四）A（Act）——審計整改成果總結(jié)評價階段

1.開展審計整改“回頭看”專項活動及年度整改追蹤審計

J 商業(yè)銀行圍繞尚未完成整改、整改成效不確定、不達標的問題開展整改追蹤，提煉深層次問題清單再次推送至責任機構(gòu)，通過檢查回溯，評價整改措施是否有用、有效，促進被審計單位完善內(nèi)控建設(shè)和治理體系，形成“審計檢查-問題梳理-整改推送-監(jiān)督評價”的閉環(huán)。

2.加大警示教育及問責力度，在整改過程中提高違規(guī)成本

內(nèi)審部門定期對違規(guī)問題及案例加強宣講，運用發(fā)文掛網(wǎng)、編印案例集等各類形式進行通報，強化警示教育，提升風險管控缺陷的自我修復能力。對相關(guān)人員進行紀律處分、組織處理或違規(guī)積分等問責處理，發(fā)揮檢查處理一點，震懾治理一片的效果，防止“破窗效應(yīng)”。

3.深化整改成果運用，完善審計整改閉環(huán)管理

強化與紀檢監(jiān)察、人力、計財、風險等部門間的聯(lián)動，對責任機構(gòu)采取考核業(yè)績扣減、計劃預算和管理授權(quán)調(diào)整等多種措施，將整改結(jié)果作為考核評價的重要依據(jù)。對審計整改結(jié)果進行綜合分析，評價重要問題、屢查屢犯等問題的整改落實情況，將該類問題繼續(xù)納入下年度審計項目計劃，重新開始新的PDCA循環(huán)。

四、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改長效機制

（一）完善制度體系，健全考核機制

一是完善商業(yè)銀行審計整改制度體系。依據(jù)《中華人民共和國審計法》中審計整改相關(guān)條款的修訂內(nèi)容，進一步明確審計整改的責任主體和標準要求，完善商業(yè)銀行審計整改PDCA 循環(huán)體系的相關(guān)實施辦法、操作指引等。二是健全審計整改質(zhì)量控制體系。將審計整改督促情況納入考核范圍，建立科學合理的考核評價依據(jù)，提高審計人員對審計整改的重視程度，持續(xù)加強審計隊伍能力建設(shè)。

（二）科學分類施策，深化根源整改

審計整改需要在實事求是、嚴謹分析的基礎(chǔ)上，分類施策、精準整改，科學劃分問題層級，明確簡單問題馬上改、復雜問題聯(lián)動改、長期問題跟蹤改，提高審計整改層級的合理性和有效性。在提出整改建議時，要從源頭進行系統(tǒng)性的研究，深入分析，揭示問題背后的深層次原因，把“當下改”與“長久立”結(jié)合起來，做實問題整改、消除剩余風險、提升管理水平。

（三）堅持科技強審，推動系統(tǒng)建設(shè)

積極拓展大數(shù)據(jù)審計的理念方法和技術(shù)運用，提高審計整改智慧化水平，實現(xiàn)審計整改方式新的突破。加大力度研發(fā)審計整改管理系統(tǒng)，使得審計整改系統(tǒng)能夠收集匯總、查詢篩選近年來審計整改數(shù)據(jù)，以及實現(xiàn)PDCA 循環(huán)下整改計劃管理、整改執(zhí)行、檢查驗證、成果總結(jié)等環(huán)節(jié)功能，強化審計整改全流程跟蹤、全內(nèi)容覆蓋、全周期監(jiān)督的管控。

（四）加強成果運用，增強整改合力

堅持價值導向，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在商業(yè)銀行完善機制體制建設(shè)、強化內(nèi)控管理、堵塞風險漏洞、優(yōu)化經(jīng)營效益中的職責功效。積極加強與業(yè)務(wù)條線管理部門的雙向溝通，強化合力整改工作機制。常態(tài)化對審計整改情況進行跟蹤問效，加強對違規(guī)案例和典型問題的通報警示，提升審計整改成果應(yīng)用的嚴肅性和威懾力。

結(jié)語

隨著黨中央及各級審計機關(guān)對審計整改工作提出了更高的要求，商業(yè)銀行應(yīng)高度重視內(nèi)部審計整改工作，積極應(yīng)用PDCA 循環(huán)構(gòu)建內(nèi)部審計整改長效機制，不斷夯實審計整改基礎(chǔ)，擴寬審計整改渠道，注重審計整改結(jié)果運用，一體推進審計揭示問題和有效解決問題，實現(xiàn)新時代下商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。