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    企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的識別與認定探析

    2023-01-24 17:12:49李珊遼寧電能發(fā)展股份有限公司
    環(huán)球市場 2022年34期
    關(guān)鍵詞:錯報控制目標財務(wù)報告

    李珊 遼寧電能發(fā)展股份有限公司

    現(xiàn)階段我國針對企業(yè)出臺了各種各樣的政策,各企業(yè)不斷快速加大對內(nèi)部缺陷控制的建設(shè)。從我國目前的企業(yè)發(fā)展來看,內(nèi)部的控制體系已經(jīng)初見成效,但是由于部分缺陷仍然存在,限制了企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。因此如何對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷進行識別與認定,成了企業(yè)重點關(guān)注的問題。

    一、內(nèi)部控制缺陷的概念

    企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與企業(yè)內(nèi)部控制有直接聯(lián)系,企業(yè)在實現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中,容易受內(nèi)部控制缺陷的影響。比如,企業(yè)在達成資產(chǎn)穩(wěn)定、合法經(jīng)營和完善財務(wù)信息等過程中,一旦企業(yè)內(nèi)部存在控制缺陷,容易制約這些目標[1]。將其他內(nèi)部控制標準作為參照,通過分析發(fā)現(xiàn),引發(fā)內(nèi)部控制缺陷的主要因素是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)計和規(guī)范方面存在缺陷,無法完善內(nèi)部控制所導(dǎo)致,在實施內(nèi)部控制的期間存在一些違規(guī)的現(xiàn)象,比如舞弊和不規(guī)范行為。以及內(nèi)部控制自身所存在的失誤和差異,很難通過簡單的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來及時挖掘這些錯誤現(xiàn)象并解決所出現(xiàn)的問題。

    二、內(nèi)部控制缺陷的類型

    按照內(nèi)部控制缺陷的不同標準進行分類,具體包括以下幾種:

    (一)以產(chǎn)生缺陷的環(huán)節(jié)進行分類

    以產(chǎn)生缺陷的環(huán)節(jié)進行分類可以將其分為設(shè)計缺陷、運行缺陷。設(shè)計缺陷指的是在進行內(nèi)部控制設(shè)計的階段沒有充分加入必要的控制環(huán)節(jié)和控制元素,或者是現(xiàn)存的設(shè)計方案難以合理控制設(shè)計目標,在根據(jù)設(shè)計方案進行內(nèi)部控制后,并沒有獲得應(yīng)有的成果。針對運行時的缺陷,主要存在的問題是運行期間的執(zhí)行力度不到位、運行時間不充分、運行方法不規(guī)范、落實問題不夠具體等,即使是在內(nèi)部控制設(shè)計科學(xué)合理的前提下,也會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。

    (二)以缺陷的重要性進行分類

    通過對內(nèi)部控制缺陷進行分析,通常情況下,按照導(dǎo)致問題出現(xiàn)的重要性,可將其分為一般、重要和重大三個缺陷。進行分類的主要依據(jù)是進行內(nèi)部控制的過程是否存在目標與預(yù)期成果相差過大的情況,或者是導(dǎo)致控制目標偏離的相關(guān)因素與缺陷之間的關(guān)系[2]。通過對一般缺陷進行分析,主要指除了重要和重大缺陷之外的缺陷;重要缺陷指的是控制目標在內(nèi)部控制缺陷的影響下出現(xiàn)偏離,但偏離結(jié)果小于重大缺陷;重大缺陷指的是控制目標由于單個內(nèi)部控制缺陷或者多種內(nèi)部控制缺陷組合而導(dǎo)致后果較為嚴重的偏離結(jié)果。對內(nèi)部控制缺陷嚴重性的認定和識別需要考慮以下方面:第一,多個缺陷組合是否會對實現(xiàn)目標產(chǎn)生影響;第二,以同一目標為準,不同控制之間的相互作用;第三,內(nèi)部控制缺陷是否存在補償性的控制活動。

    (三)以財務(wù)報告缺陷為基本進行分類

    在內(nèi)部控制缺陷具體情況中,可將其劃分為財務(wù)和非財務(wù)報告。在非財務(wù)報告中,所引發(fā)的影響通常涉及了企業(yè)經(jīng)營效率降低、經(jīng)營合法性和資金安全性等,甚至會對財務(wù)造成直接的影響。而財務(wù)報告缺陷指的是企業(yè)的財務(wù)報表受這些缺陷的影響出現(xiàn)問題,對于這些問題而言,主要涉及了賬戶核算、遵從會計政策、年終報告、核對賬戶以及原始憑證等相關(guān)問題。

    三、內(nèi)部控制缺陷的識別與認定步驟

    (一)從缺陷和內(nèi)部控制目標關(guān)系程度分析

    在企業(yè)的發(fā)展期間實施內(nèi)部控制包含多個方面,為了避免內(nèi)部控制缺陷的識別不夠清晰難以精準定位,首先要明確內(nèi)部控制目標與缺陷之間的關(guān)系[3]。對于內(nèi)部控制目標來說,控制對象主要是企業(yè)財務(wù)報告,目標是盡量避免財務(wù)報表出現(xiàn)失誤問題等。與此同時,在企業(yè)進行內(nèi)部控制的期間有可能會出現(xiàn)某一個控制項目與多方面目標出現(xiàn)相關(guān)聯(lián)的情況,并且會對非財務(wù)報告產(chǎn)生影響。為了避免在內(nèi)部控制實施的期間出現(xiàn)重復(fù)對單一目標進行識別和評估的現(xiàn)象,需要按照有關(guān)標準來認定財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,對財務(wù)報表中存在的缺陷和可能產(chǎn)生的影響進行合理分析。在評估缺陷程度的過程中,若財務(wù)報告能夠體現(xiàn)出量化形式,那么可將財務(wù)報表的重要性作為相關(guān)依據(jù)。如果受限于財務(wù)報告缺陷的影響無法體現(xiàn)量化形式,因此,需要專業(yè)人員來有效判斷缺陷。

    (二)從缺陷造成財務(wù)報表錯誤的可能性程度分析

    在內(nèi)部控制缺陷評估中,可以將財務(wù)報告中所出現(xiàn)的錯報金額作為基準,或者是缺陷可能會導(dǎo)致錯報金額。同時,在進行評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的過程中需要注意以下幾點:(1)資金賬戶受到內(nèi)部控制缺陷的影響所導(dǎo)致的問題,或者由于受財務(wù)報告受缺陷的影響,容易產(chǎn)生錯報現(xiàn)象。(2)受單個或多種內(nèi)部控制缺陷組合的影響,進而容易產(chǎn)生錯報金額,要根據(jù)企業(yè)的實際情況對財務(wù)報表受到內(nèi)部控制缺陷的影響出現(xiàn)錯誤的可能性進行相應(yīng)的分析,并根據(jù)分析結(jié)果來判斷[4]。判斷這些可能性不需要使用精確的統(tǒng)計方法,可以根據(jù)定性來分析。此外,在評價財務(wù)報表時還需要注重以下方面:非常規(guī)和常規(guī)交易的過程中可能會出現(xiàn)風險,增大財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性;資金和負債與錯報之間存在直接的聯(lián)系等。

    (三)財務(wù)錯報對報告造成的影響分析

    在分析錯報對財務(wù)報告造成的影響時,需要注意對財務(wù)報表受到內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)錯報的概率進行估算,并在此基礎(chǔ)上進行比對,判斷在內(nèi)部控制缺陷的影響下造成的錯誤是否造成難以挽回的影響。對于錯報造成影響的判斷,需要重點考慮缺陷對本期賬戶交易總額和賬戶余額造成的影響。另外在評估缺陷程度時,要做到從缺陷根源進行分析識別,并在此基礎(chǔ)上對缺陷可能造成的影響進行合理預(yù)測,以避免因缺陷評估而影響評估科學(xué)性。

    (四)是否存在運行補償控制分析

    依據(jù)目前的相關(guān)標準對內(nèi)部控制缺陷進行認定和評估,從而判斷出內(nèi)部控制缺陷是否存在運行補償控制,并分析其內(nèi)部實施控制的標準是否符合,以此來降低財務(wù)報表因為內(nèi)部控制缺陷造成錯報。為了盡可能降低內(nèi)部控制缺陷所造成的不利影響,首先,要確定補償機制的運行能否滿足精確性要求,其次,要通過實驗來對補償性控制進行驗證,然后進行相應(yīng)的記錄和總結(jié)。另外還需要注意的是對于設(shè)立有分公司的企業(yè)而言,由于在多方面的影響下,分公司很容易出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,由于分公司尚未設(shè)立補償機制[5],會導(dǎo)致評價缺失從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果,因此企業(yè)應(yīng)當全面采用補償性機制。

    四、內(nèi)部控制缺陷認定存在的問題

    第一,界定內(nèi)部控制缺陷程度的標準缺失實際操作性。相關(guān)標準將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。從表面上看分類很明確,但在實施內(nèi)部控制缺陷判定時缺乏實際操作性。比如在界定一個內(nèi)部控制缺陷“可能會導(dǎo)致、有可能導(dǎo)致”的標準是什么?怎么正確判斷“輕微偏離控制目標、嚴重偏離控制目標”?如果企業(yè)難以制定相關(guān)標準來判斷這些問題,就很難正確判斷內(nèi)部控制缺陷的程度,如果不能正確判斷內(nèi)部控制缺陷程度,就很難進行風險評估工作,也很難對企業(yè)所面臨的風險進行有針對性的評估。另外,也正是由于對控制體系和流程中存在的問題沒有進行評估,就會導(dǎo)致內(nèi)部控制存在各種各樣的缺陷[6]。因為企業(yè)沒有制定相關(guān)的標準,企業(yè)判斷內(nèi)部控制缺陷的程度只能通過管理層個人經(jīng)驗和水平來界定,同時由于缺少相關(guān)標準的制定,許多企業(yè)為了規(guī)避風險提升自身利益,在進行內(nèi)部控制缺陷評估時不認定重大缺陷,將一些重大缺陷歸類到一般缺陷中,從而得出企業(yè)內(nèi)部控制起到了相應(yīng)的效果,實際上僅僅是表面功夫。

    第二,界定財務(wù)報告和非財務(wù)報告之間的界限不清晰。從內(nèi)部控制缺陷的多種表現(xiàn)形式來看,《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(下文稱《指引》)中提出將非財務(wù)報告內(nèi)部缺陷納入評估。但是對于相關(guān)非財務(wù)報告內(nèi)部缺陷的認定,《指引》并沒有提出明確的判斷方法,因此難以通過直接的定量來判斷,因此所建立的內(nèi)控體系缺少實際操作性和可行性,影響了制度的權(quán)威性和科學(xué)性。無法清晰認定非財務(wù)報告內(nèi)部缺陷的注冊會計師責任?!秾徲嫛诽岢隽俗詴嫀煹呢熑魏土x務(wù):對企業(yè)實施審計工作,對內(nèi)部控制的缺陷提供有效的建議。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷包括財務(wù)報告內(nèi)部缺陷和非財務(wù)報告缺陷,根據(jù)要求,分析會計師注冊的作用,除了能夠為財務(wù)報告內(nèi)容控制缺陷提供參考之外,還能滿足財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷發(fā)表意見需求?!吨敢分羞€提出了注冊會計師在進行審計的過程中要注意對企業(yè)中存在的重大缺陷增加描述[7]。但是兩條要求并沒有明確對注冊會計師的責任進行界定,因此不利于注冊會計師來開展工作,也會影響注冊會計師所提供的報告的質(zhì)量。

    第三,內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制所存在的局限性。難以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標有很多原因,其中包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、內(nèi)部缺陷監(jiān)督等。但究其根本原因就是內(nèi)部缺陷所導(dǎo)致的局限性。內(nèi)部控制的局限性在于內(nèi)部控制評價只能為內(nèi)部控制的目標提供一定的保證,但并不能完全保證一定能實施。內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的區(qū)別是:他們都產(chǎn)生在內(nèi)部設(shè)計和控制兩個環(huán)節(jié),但是內(nèi)部控制是在設(shè)計過程中缺少意識,沒有意識到缺陷已經(jīng)形成了,導(dǎo)致在執(zhí)行的過程中結(jié)果出現(xiàn)誤差。內(nèi)部控制局限性是指在運行的過程中按照設(shè)計的方式來操作也存在無法控制目標實現(xiàn)。如果在運行的過程中沒有正確區(qū)分二者,就會導(dǎo)致內(nèi)部控制信息被披露。為了保證內(nèi)部控制的有序運行,必須分清內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的區(qū)別。

    五、內(nèi)部控制識別與認定的建議

    (一)從企業(yè)方面著手

    企業(yè)在進行內(nèi)部缺陷過程中必須立足于現(xiàn)狀,重視內(nèi)部控制工作,在進行內(nèi)部控制工作時積極進行監(jiān)督和管理,建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。對現(xiàn)階段實行的內(nèi)部控制設(shè)計進行分析和改善,了解本公司的戰(zhàn)略和發(fā)展方向、業(yè)務(wù)情況、風險管理、公司管理中存在的問題,并予以改善,從而優(yōu)化內(nèi)部控制流程和改善內(nèi)部控制缺陷,保證企業(yè)發(fā)展合法合規(guī)經(jīng)營,促進企業(yè)實現(xiàn)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。識別內(nèi)部控制缺陷,就必須發(fā)現(xiàn)存在的問題,包括企業(yè)內(nèi)部是否出現(xiàn)了不遵守道德和行為守則,監(jiān)管不力等現(xiàn)象;是否缺少統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準和規(guī)定,從而導(dǎo)致企業(yè)很難對內(nèi)部控制缺陷進行識別和認定,是否缺少有效的溝通機制等。企業(yè)的管理層應(yīng)當合理減少內(nèi)部控制目標發(fā)生偏差的水平。除此之外,企業(yè)提供內(nèi)部的審計工作應(yīng)當及時改善內(nèi)部控制存在的缺陷。

    (二)從監(jiān)管方面著手

    監(jiān)督管理部門應(yīng)當建立更加合理實用的配套指引的具體操作流程,對于現(xiàn)有規(guī)范中模糊的部分進一步改善,確定內(nèi)部控制缺陷存在的主要風險和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),為識別認定內(nèi)部控制缺陷提供統(tǒng)一的指導(dǎo)標準,從而促進內(nèi)部控制流程的信息化和規(guī)范化。從定量和定價兩方面來建立內(nèi)部控制缺陷認定體系和標準,盡量將級別劃分得更加細致,增加實際操作性[8]。另外要盡快建立完善的相關(guān)法律法規(guī),使在監(jiān)督管理內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和過程能夠做到有法可依,有法必依。監(jiān)督管理部門還應(yīng)當加大對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的檢查力度和頻率,嚴格督查內(nèi)部控制體系和運行存在的狀況,對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷責令企業(yè)進行相應(yīng)的整改,并定期進行回訪,跟蹤整改效果,對虛假披露內(nèi)部控制缺陷信息的行為,根據(jù)其嚴重程度依法追究其法律責任。

    (三)從第三方機構(gòu)著手

    注冊會計師作為獨立的第三方機構(gòu),必須理解審計單位對企業(yè)內(nèi)部缺陷控制,識別內(nèi)部控制的重大缺陷,評估重大錯報的風險。例如,企業(yè)相關(guān)工作開發(fā)中出現(xiàn)重大缺陷的概率較大,影響工作效率,或者缺陷的存在增加了工作效果的不確定性,導(dǎo)致工作開發(fā)和預(yù)期目標出現(xiàn)不匹配現(xiàn)象。在對企業(yè)進行審計工作的過程中,根據(jù)不同程度采取不同的審計方式,保持自身的廉潔性和獨立性,對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量做出客觀評價。

    六、總結(jié)

    綜上所述,企業(yè)進行內(nèi)部控制缺陷是保持企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展必不可少的一部分。為了保證內(nèi)部控制作業(yè)能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用,減少由于內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致的問題,企業(yè)需要根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀來正確識別認定內(nèi)部控制缺陷,建立科學(xué)有效的評估標準,并嚴格按照標準來對內(nèi)部控制缺陷進行認定和評估,以此來促進企業(yè)的長遠發(fā)展,實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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