新收入準(zhǔn)則對工程咨詢企業(yè)影響分析

楊潔 江西省咨詢投資集團有限公司

世界經(jīng)濟論壇第29屆以“全球化”為主題例會在瑞士如期舉行，而經(jīng)濟全球化的問題一直是引人注目的。隨著現(xiàn)在社會發(fā)展的進步，與工業(yè)經(jīng)濟時代不同，知識經(jīng)濟時代已然成為主流發(fā)展趨勢，“知識”已經(jīng)成為社會主義各企業(yè)發(fā)展的主要動力和源泉，世界銀行的副行長提出了這樣一句話的，他說：“知識的價值比原材料和資本，更是遠超與匯率的價值。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，以信息科技為基礎(chǔ)的經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)時代下的經(jīng)濟全球化，市場一體化逐漸完備，這也稱之為“新經(jīng)濟”。在新經(jīng)濟時代的發(fā)展下，“知識型”企業(yè)和以往的傳統(tǒng)“經(jīng)營類”企業(yè)，有著截然不同的管理方式。而隨著經(jīng)濟全球化，這把“雙刃劍”推動下愈演愈烈，工程咨詢企業(yè)想在競爭如此激烈的市場中，尋求發(fā)展，突破瓶頸，在市場中占有一席之地，是值得我們深入研究探討的問題。同樣來說，以往的企業(yè)管理在對工程咨詢上同樣要迎接挑戰(zhàn)。

一、工程咨詢企業(yè)競爭形勢分析

面對經(jīng)濟全球化這把“雙刃劍”和市場經(jīng)濟“一體化”的影響。整個國際的承包市場競爭是越來越激烈，而市場風(fēng)險也隨之增加。眾所周知，知識的有效管理，對于工程咨詢的企業(yè)發(fā)展來說，具有重要的影響及作用。而在這種環(huán)境背景的影響下，工程咨詢企業(yè)的公司內(nèi)部和各公司之間競爭關(guān)系也越來越激烈，但是合作關(guān)系也趨于密切，比如，“工程總體承包”“聯(lián)合承包”“承包合作”等不同形式的出現(xiàn)，逐漸趨于橫向聯(lián)合發(fā)展，其主要目的就是對人員進行整合，進而實現(xiàn)知識和資源的有效利用。對于未來工程咨詢企業(yè)的發(fā)展來說，應(yīng)該把發(fā)展的重點落實在核心能力上，并且要與具備專業(yè)知識的外部企業(yè)進行“強強聯(lián)合”，這樣才能共同拓展市場、開拓新的市場盤口、培養(yǎng)新市場，在開展公平競爭的同時，跨學(xué)科，跨領(lǐng)域協(xié)作模式會更加普遍。對于工程咨詢企業(yè)來說，競爭的優(yōu)勢主要來源于知識的有效利用和資源的開發(fā)和管理。而我們提到的這些知識不單單只是說工程方面的知識，還有政治、經(jīng)濟、社會、文化、歷史、地理等各方面的知識進行綜合。就現(xiàn)階段來看，知識傳播的途徑，主要就是依托于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的迅速崛起，而發(fā)生的“革命性”轉(zhuǎn)變。那么，基于這一情況，知識的總量逐漸呈現(xiàn)“泄洪式”增長。對于工程咨詢企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境也逐漸呈現(xiàn)“非線性”“不連續(xù)性”和“突變性”等特點。工程咨詢企業(yè)的生存基礎(chǔ)越來越依賴于知識資源的質(zhì)量和效率，而生存環(huán)境也逐漸朝著國際化、信息化的方向發(fā)展、那么在新收入準(zhǔn)則下，知識管理專業(yè)已經(jīng)成為工程咨詢企業(yè)創(chuàng)新制度、創(chuàng)新管理、創(chuàng)新市場、創(chuàng)新技術(shù)等各方面的指向標(biāo)。因此對工程咨詢企業(yè)資質(zhì)管理探討已經(jīng)提升為提高我國核心能力和國際綜合競爭力，提高整體建筑科技行業(yè)“軟實力”的重要表現(xiàn)。

二、新收入準(zhǔn)則的變化

就“企業(yè)的會計準(zhǔn)則中第14號-收入”所提到的，關(guān)于“新收入準(zhǔn)則”的變化可以總結(jié)為四個方面。第一個方面，是和傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則不同，確認(rèn)模型中必須要求把“現(xiàn)行收入”和“建造合同”這兩項一同納入其當(dāng)中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，需統(tǒng)一使用“收入確認(rèn)模型”這一方式，其目的就是為了規(guī)范各企業(yè)和各類客戶之間的關(guān)系，根據(jù)合同所產(chǎn)生的收入，就是將以往收入準(zhǔn)則當(dāng)中的“所有商品”在銷售過程中，所獲得的實際收入，讓渡資產(chǎn)所有權(quán)中所得的收入和建造合同所得的收入，要一同納入確認(rèn)模型當(dāng)中。第二個方面，所謂控權(quán)轉(zhuǎn)移，把控權(quán)轉(zhuǎn)移代替以往的風(fēng)險報酬，這已經(jīng)可以作為標(biāo)準(zhǔn)的判斷之一。除此之外，新的收入準(zhǔn)則也打破了以往“商品和勞務(wù)”的界限，其中，要求企業(yè)在行使義務(wù)的時候，包括客戶獲取相關(guān)的產(chǎn)品或者是服務(wù)控制權(quán)中所得的收入，主要就是為了使其更科學(xué)的反饋企業(yè)的收入過程情況。第三個方面，新收入準(zhǔn)則的變化包括了“多重交易的安排”，為合同會計的處理提供了更加明確的引導(dǎo)。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對合同進行評估，在合同中所包含的需要做到的各義務(wù)，必須按照各項履行義務(wù)中所承諾的商品或者服務(wù)，單獨售價。把交易的價格分?jǐn)偟礁黜椘髽I(yè)應(yīng)履行的義務(wù)當(dāng)中，其目的就是為了在履行各項義務(wù)，幫助確認(rèn)相應(yīng)的收入。這樣做可以有助于解決多重交易中合同收入的確認(rèn)問題。第四個方面，是對于一些特定的交易和“事項收入”中的計量給出確定的規(guī)定依據(jù)。就比如“企業(yè)之間的總額和凈額之間的關(guān)系”“質(zhì)量保證的條例”“知識產(chǎn)權(quán)的許可說明”“售后回執(zhí)”等是否需要退還的初始費用等等，以上提到的相關(guān)規(guī)定，一方面可以起到指導(dǎo)效果，指導(dǎo)企業(yè)之間的實際操作；另一方面對提高會計信息的“可比性”具有重要價值。

三、新收入準(zhǔn)則對收入的會計處理

在新的收入準(zhǔn)則中，制定了關(guān)于收入和確認(rèn)之間的“五步法”。廣義來說，五步法模型包括了；第一步，識別訂立的相關(guān)合同。第二步，識別合同中的“義務(wù)”。第三步，確定交易的總價格。第四步，將交易的價格分?jǐn)偟胶贤?dāng)中各項所履行的義務(wù)當(dāng)中。第五步，企業(yè)履行義務(wù)過程中的確認(rèn)收入。那么在第一步當(dāng)中識別訂立的合同，企業(yè)和客戶之間簽訂的合同需要滿足“五點”要求，第一個要求，合同雙方也就是企業(yè)和客戶雙方需要明確各自在合同當(dāng)中履行的義務(wù)。第二個要求，合同中明確了合同雙方所轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。第三個要求，企業(yè)和客戶簽訂的合同需要有明確的轉(zhuǎn)讓商品所附贈的交付條款。第四個要求，合同必須要有實質(zhì)性的“價值”，就是在履行合同中，對改變企業(yè)未來資金流向的風(fēng)險，還有時間等金額。第五個要求，是如果企業(yè)因客戶轉(zhuǎn)讓商品，而企業(yè)有權(quán)對其進行收回。

第二步中“企業(yè)識別合同中的義務(wù)過程中，在合同生效的第一日開始，企業(yè)就要對合同的內(nèi)容進行綜合的評估。清晰地認(rèn)識到合同當(dāng)中所包含的各項義務(wù)，并且要及時確定合同當(dāng)中所履行的單向義務(wù)是在“某一段時間內(nèi)”履行還是在“某一個時間點”履行義務(wù)。然后，在履行合同當(dāng)中義務(wù)時“分別”確認(rèn)收入。第三步提到的確定交易價值中交易的價格，是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品所有權(quán)而取得的對應(yīng)價格，再確認(rèn)交易價格時，企業(yè)要全方面的考慮，合同中所涉及的各類“重大資金”還有非現(xiàn)金對客戶對價等因素的各類影響。第四步當(dāng)中提到的，把交易價格分?jǐn)偟胶贤?dāng)中的各單項義務(wù)當(dāng)中，合同當(dāng)中是包括兩項或者是多項義務(wù)的，那么就需要對交易的價格進行分?jǐn)偟矫恳豁椚蝿?wù)當(dāng)中。這樣做的目的就是保證企業(yè)在履行個項目義務(wù)的同時，交易的價格能直接反映客戶所承諾的相關(guān)產(chǎn)品的預(yù)期對價金額。而最后一步，也就是第五步，履行個單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入中，企業(yè)在合同日期就應(yīng)該履行合同當(dāng)中所提到的義務(wù)，指的就是客戶取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時的確認(rèn)收入。在一定的時間段內(nèi)履行履約義務(wù)，可以通過計量履約進度，在一段時間內(nèi)確認(rèn)其收入，而在某一時間點履行義務(wù)的時候就可以在客戶獲得產(chǎn)品控制權(quán)的時候再確認(rèn)其收入。

四、新收入準(zhǔn)則對工程咨詢企業(yè)的應(yīng)用及影響

（一）工程咨詢企業(yè)收入的特點

工程咨詢企業(yè)作為一種“知識性”且“密集型”的企業(yè)，通俗地說，就是為一些工程項目提供服務(wù)、資訊、解惑。那么，不同的工程項目，所咨詢的也肯定是不同的。工程咨詢服務(wù)，也會分為“單項咨詢”和工程“全過程咨詢”服務(wù)。我們經(jīng)常提到的單項咨詢服務(wù)，一般都是為“個別咨詢”的項目，提供基礎(chǔ)服務(wù)。而單項咨詢服務(wù)的時間，除特殊情況外，都不會太長，根據(jù)工程的實際情況、復(fù)雜、難易程度，和投資規(guī)模，通常單項咨詢不會超過一年。而全過程工程的咨詢周期是會比較長的，一般都會超過一年，甚至其根據(jù)項目的具體情況來說，有的可能要三年，或者是三年以上，都不足為奇。那么，收取費用的情況，肯定也是不一樣的，不同項目和不同方式進行收費的。比如說按照項目前期的咨詢就像是工程的投資預(yù)算項目的可行性、資金報告等等，這些服務(wù)通常都是按固定金額進行收費的。而在項目的初期階段，比如，關(guān)于工程的施工設(shè)計、咨詢風(fēng)險評估等等這些咨詢的收費金額就存在不固定性，就比如說是工程造價咨詢中的審核，那咨詢通常是也基本收費，加上效益收費進行對價收費的[1]。而全過程的工程咨詢收費周期存在很多不確定因素，收費周期也會有變化，哪怕是根據(jù)合同進行相應(yīng)的收費，其標(biāo)準(zhǔn)都是會存在偏頗的[2]。

（二）對于工程咨詢企業(yè)的會計處理

在“工程咨詢行業(yè)相關(guān)的管理辦法中”（第九條）相關(guān)要求中，工程咨詢企業(yè)根據(jù)以上我們提到的“五步法”模式，對咨詢服務(wù)進行收費處理當(dāng)中，根據(jù)五個不同方面進行處理，第一個方面就是識別訂立的合同。那么，根據(jù)以上提到的，關(guān)于“工程咨詢相關(guān)的法律”，工程咨詢單位在最初制定合同的時候，應(yīng)該具備專業(yè)和服務(wù)范圍保持一致性，就是咨詢服務(wù)應(yīng)當(dāng)有各方訂立的條件，以滿足新準(zhǔn)則的要求。就像前述提到的，全過程工程的咨詢周期一般都不短，不確定因素也比較多，一般情況下，變更通常是“在合同變更日當(dāng)中，就對轉(zhuǎn)讓的商品和沒有轉(zhuǎn)讓的商品，有一個明確的劃分”，在合同生效日開始計算，并且調(diào)整當(dāng)期的收入和相應(yīng)的成本支出。第二步，識別合同中的“義務(wù)”。那么在實際的工作當(dāng)中，一個實際可行的咨詢服務(wù)合同，從內(nèi)容上往往都包括可行性的研究、資金的申報、初步的設(shè)計、施工圖紙、造價等等多項的服務(wù)內(nèi)容，那么履行義務(wù)中就要根據(jù)要求標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品所承諾的單項履行義務(wù)，一是企業(yè)在和客戶之間，進行轉(zhuǎn)讓的商品時的承諾。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的模式相同的可區(qū)分商品所履行的承諾。除此之外，在準(zhǔn)則和規(guī)定區(qū)分商品時必須滿足兩個要求，第一個要求就是客戶能從商品的本身，或者是從商品和其交易中獲得資源。第二個方面就是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品承諾時，需要和合同當(dāng)中其他承諾單獨分開。同時，準(zhǔn)則也要指出以下相應(yīng)的情況。通常明確，企業(yè)在對客戶進行轉(zhuǎn)讓時，商品的承諾和合同，二者是不能單獨區(qū)分的，那么企業(yè)需要提供重大服務(wù)和相應(yīng)的商品承諾，約定的組合產(chǎn)出，轉(zhuǎn)讓給客戶[3]。那么商品在合同當(dāng)中所承諾的就可以予以重大的修改，或者是制定。而工程咨詢合同當(dāng)中的一項或者是多項服務(wù)，其實在內(nèi)部也是存在一定的關(guān)聯(lián)性的，而是服務(wù)的內(nèi)容也都是相互為支撐，一般都是前者為后者提高數(shù)據(jù)參考，正因如此，可以把資訊服務(wù)合作當(dāng)成是一個“單項履行約定的義務(wù)”[4]。第三步中確定交易價格中，一般情況下，合同中敲定的工程服務(wù)咨詢的價格是一樣的，這就可以直接作為咨詢服務(wù)中的“對價交易”

除了這一點，工程造價中咨詢審核的業(yè)務(wù)，也是需要注意收費標(biāo)準(zhǔn)的，上面我們提到了一般都是采用基本的收費加上效益收費的計算模式。這個是包含在準(zhǔn)則規(guī)定中“可變”的情況。那么基于這一實際情況，企業(yè)就要根據(jù)以往的咨詢經(jīng)驗，進行“對價”的評估和分析。工程造價審核類的經(jīng)濟效益，通常情況下都是采用審減資金的方式進行確定，可以根據(jù)期望對審監(jiān)資金的概率，進行評估，那么就可以得到交易中最佳的估算值。第四步中，把整個過程中所產(chǎn)生的費用資金，平攤到各需要履行的義務(wù)中，一般情況來說，合同是作為一個單項義務(wù)的，那么基于這一情況，交易的價格，就可以作為單項履約義務(wù)，那么就沒必要進行分?jǐn)偺幚?。第五步，在義務(wù)履行過程中的確認(rèn)收入；通常，企業(yè)在履行合同當(dāng)中提到的義務(wù)時。即客戶取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時所得的確實收入[5]。企業(yè)應(yīng)該把所有產(chǎn)品的管理，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。這種轉(zhuǎn)移的情況可能在“某一段時間”，就是在履行義務(wù)的過程當(dāng)中發(fā)生的，也可能是“某一個特定的時間點”內(nèi)發(fā)生的。即確定履行義務(wù)是在某一時間段還是在未來某一個點，進行義務(wù)的履行。那么，對于某一時間段內(nèi)履行的義務(wù)來判定，可以分為三個情況，第一，客戶在履行合同承諾的時候，即取得企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利益。第二，客戶能控制企業(yè)在履行義務(wù)幫中所建立的商品。第三，企業(yè)在履行義務(wù)當(dāng)中，所產(chǎn)出的商品要有不可替代的價值。企業(yè)在審核合同期間有權(quán)累計從合同生效日至今完成的履約部分收取的所有款項。以工程咨詢企業(yè)的服務(wù)特點出發(fā)，咨詢所服務(wù)的對象也是具有針對性，要么是特定的項目，要么是特定的客戶，而咨詢的服務(wù)產(chǎn)品也是具有“不可替代用途”的[6]。

五、結(jié)束語

綜上所述，在新收入準(zhǔn)則的要求下，我國各類行業(yè)都發(fā)生著不同程度的變化，那么本文就針對工程咨詢企業(yè)受新收入準(zhǔn)則變化的影響，展開了相應(yīng)的論述，希望給廣大相關(guān)工作單位一些建議和參考。