基于模糊層次分析法的高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

張 玉，張麗紅*，彭 臻

(蘭州大學(xué) 審計(jì)處，甘肅 蘭州 730000)

0 引言

績(jī)效審計(jì)的任務(wù)是確定公共政策、計(jì)劃、項(xiàng)目或組織是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，且應(yīng)具有良好的管理實(shí)踐[1].但從近幾年高?？?jī)效審計(jì)的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)部門作為教育系統(tǒng)預(yù)算績(jī)效管理過程和效果的重要監(jiān)督主體，在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中存在一定困境.本文從貫徹國(guó)家戰(zhàn)略和政策導(dǎo)向以及支撐高校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)路徑出發(fā)，以提高建設(shè)資金資源利用效率和使用效益為核心要素，以涵蓋經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性的多維度“5E”績(jī)效審計(jì)模式為前提，探索構(gòu)建符合高校實(shí)際的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，通過具體建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)實(shí)證研究，對(duì)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性和可行性加以驗(yàn)證，以期為高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)踐提供有益經(jīng)驗(yàn)和思路借鑒.

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在1986年第12屆國(guó)際會(huì)議上發(fā)布《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》指出，績(jī)效審計(jì)的經(jīng)典定義為“各種針對(duì)公共資源經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的審計(jì)”[2].多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的關(guān)注維度也應(yīng)以“經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性”評(píng)價(jià)，即“3E”為核心[3-5].綜合工程財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的績(jī)效，可以從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、社會(huì)性等方面進(jìn)行衡量[6].績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容以關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的“3E”為主導(dǎo)拓展到包含環(huán)境性、公平性的“5E”理論研究逐漸增多.

關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)以及其指標(biāo)體系的理論研究，從研究對(duì)象來看，多數(shù)研究主要針對(duì)市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、交通工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目等[7]公共投資建設(shè)項(xiàng)目，其中不乏關(guān)于PPP投融資模式下公共投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)研究[8]，專門針對(duì)高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的研究較少.從研究?jī)?nèi)容來看，朱恒金等[9]以“3E”為結(jié)構(gòu)框架設(shè)計(jì)了工程項(xiàng)目衡工量值審計(jì)指標(biāo)體系；宋常等[10]在傳統(tǒng)“3E”績(jī)效審計(jì)范圍基礎(chǔ)上，以“5E”為核心設(shè)計(jì)了投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本框架；王世成等[11]從關(guān)聯(lián)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、可持續(xù)發(fā)展能力和合規(guī)性等方面構(gòu)建了大規(guī)模投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系.從研究方法來看，王佳凡[12]基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建了適用于公共投資項(xiàng)目的“3E”績(jī)效審計(jì)指標(biāo)衡量體系；王慧等[13]基于多層次灰色模糊評(píng)判法分析了公共工程投資績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系；馬曉方等[14]研究了功效系數(shù)法在工程績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用；馮志雪等[15]將霍爾系統(tǒng)工程三維結(jié)構(gòu)理論(簡(jiǎn)稱“HSM理論”)應(yīng)用于政府投資建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究.從審計(jì)實(shí)踐來看，財(cái)政部門制定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)較多，而審計(jì)機(jī)關(guān)尚未形成較為科學(xué)完善的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系[16].

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》已經(jīng)為建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的檢查和評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)性的操作規(guī)程和方法，但在高校績(jī)效審計(jì)實(shí)際應(yīng)用中還存在一些問題：一是高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建和應(yīng)用尚處于探索階段.通過對(duì)75所部屬高校調(diào)研了解，目前僅有3所部屬高校建立了績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，且主要集中在預(yù)算管理、財(cái)政專項(xiàng)資金管理、資產(chǎn)管理等方面.績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的不完善，會(huì)在一定程度上削弱審計(jì)人員的自主性和自覺性，降低績(jī)效審計(jì)的整體效果[17].二是績(jī)效審計(jì)指標(biāo)需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行選擇，例如，反映盈利能力和清償能力的財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)不完全適用于高校實(shí)際，使得審計(jì)結(jié)果難以從非財(cái)務(wù)指標(biāo)角度加以展開；此外，部分指標(biāo)的可獲得性難度較大或不符合成本效益原則，難以定量衡量，欠缺操作性.三是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)程序和內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的標(biāo)桿選取、目標(biāo)值確定存在難度，而審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正是審計(jì)發(fā)揮客觀監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的基礎(chǔ).

1 績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則與思路

對(duì)于高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)而言，根據(jù)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際和特點(diǎn)建立審計(jì)指標(biāo)體系，能夠?yàn)閷徲?jì)實(shí)施提供基本框架和依據(jù)，有利于控制審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)精準(zhǔn)聚焦，拓展績(jī)效審計(jì)的廣度和深度.指標(biāo)的設(shè)置和選取應(yīng)力求服務(wù)于高校辦學(xué)目標(biāo)，符合工程項(xiàng)目管理特點(diǎn)，體現(xiàn)政策性、專業(yè)性和技術(shù)性，并全面審查和評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)行績(jī)效.審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則.

1.1 指標(biāo)設(shè)置原則

1)定性與定量相結(jié)合.根據(jù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)將反映數(shù)量關(guān)系、數(shù)量特征的定量指標(biāo)與反映績(jī)效管理過程和效果的定性指標(biāo)相結(jié)合并靈活運(yùn)用，使之相輔相成、科學(xué)互補(bǔ)，在量化分析的同時(shí)注重歸納分析問題產(chǎn)生的原因，客觀準(zhǔn)確地揭示問題.

2)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合.績(jī)效審計(jì)指標(biāo)需要根據(jù)高校實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置，對(duì)于衡量績(jī)效常用的反映盈利能力和清償能力的財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)不完全適用于高校實(shí)際情況，要注意非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇，需和財(cái)務(wù)指標(biāo)形成有益互補(bǔ)，使得審計(jì)結(jié)果從財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的角度加以展開.

3)可獲得性與可操作性相結(jié)合.績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施，定量指標(biāo)計(jì)算過程要明確，定性指標(biāo)內(nèi)涵要清晰，便于審計(jì)人員理解和應(yīng)用.審計(jì)資料的獲取應(yīng)符合成本效益原則，相關(guān)指標(biāo)應(yīng)采集方便，同時(shí)能夠確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)過程易于操作.

1.2 指標(biāo)體系構(gòu)建思路

在高校事業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展的新階段，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)應(yīng)由關(guān)注投資規(guī)模和工程造價(jià)的單一維度，轉(zhuǎn)向關(guān)注管理效率、投資效果、社會(huì)公平、生態(tài)環(huán)境等多個(gè)維度，充分發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)高校建設(shè)領(lǐng)域績(jī)效管理改革實(shí)踐和制度建設(shè)的作用.本文以目標(biāo)為導(dǎo)向，在“5E”審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了包含一個(gè)屬性層和兩個(gè)準(zhǔn)則層的高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，形成以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性5項(xiàng)指標(biāo)為屬性層，13項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為準(zhǔn)則層，37項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)為子準(zhǔn)則層的有機(jī)統(tǒng)一整體.

經(jīng)濟(jì)性重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資源投入節(jié)約程度及成本控制的有效程度，在充分考慮工程質(zhì)量的前提下是否盡量減少了投資成本；效率性重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理及運(yùn)行的效率，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收、結(jié)決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理措施、資金使用、資源利用和項(xiàng)目執(zhí)行效率；效果性重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期建設(shè)目標(biāo)的程度及運(yùn)行效果；環(huán)境性重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)期及運(yùn)行期執(zhí)行環(huán)保政策措施情況、產(chǎn)生的環(huán)境影響和效益；公平性重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資源投入和資源分配的公平性.5項(xiàng)指標(biāo)既有聯(lián)系又相互影響，綜合反映了數(shù)量和質(zhì)量、投入和產(chǎn)出、過程和結(jié)果的動(dòng)態(tài)平衡.高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的基本框架如圖1所示.

2 績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的細(xì)化與分析

2.1 建立績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的遞階層次模型

1)經(jīng)濟(jì)性指標(biāo).經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，主要反映和衡量概預(yù)算對(duì)總投資的控制作用，設(shè)計(jì)、招標(biāo)、變更、審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的造價(jià)控制效果以及運(yùn)行成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性，同時(shí)關(guān)注是否存在因決策或執(zhí)行失誤、設(shè)計(jì)缺陷、用戶單位變更、使用功能改變、返工返修等原因?qū)е碌膿p失浪費(fèi).經(jīng)濟(jì)性的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)見表1.

表1 經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)及釋義

2)效率性指標(biāo).效率性指標(biāo)側(cè)重定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，主要反映和衡量工程管理內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況，項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收、結(jié)決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理效率及維修維保服務(wù)效率，以及項(xiàng)目管理方是否采用了提高效率的技術(shù)方法和管理手段.效率性的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)見表2.

表2 效率性指標(biāo)及釋義

3)效果性指標(biāo).效果性指標(biāo)以定性分析為主，主要反映和衡量項(xiàng)目投資、安全、質(zhì)量、進(jìn)度等預(yù)期建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等管理活動(dòng)效果，綜合考量項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展能力、績(jī)效評(píng)價(jià)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)情況等.效果性的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)見表3.

表3 效果性指標(biāo)及釋義

4)環(huán)境性指標(biāo).環(huán)境性指標(biāo)以定性分析為主，主要反映和衡量項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)行期執(zhí)行環(huán)保政策措施的情況、產(chǎn)生的環(huán)境影響和效益.環(huán)境性的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)見表4.

表4 環(huán)境性指標(biāo)及釋義

5)公平性指標(biāo).公平性指標(biāo)以定性分析為主，主要反映和衡量項(xiàng)目資源投入和公用房等資源分配的公平性.公平性的一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)見表5.

表5 公平性指標(biāo)及釋義

2.2 構(gòu)建層次判斷矩陣

采用德爾菲法，遴選了20位工程管理領(lǐng)域的專家，其中高級(jí)職稱或取得相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的專家占85%以上.為了使結(jié)果更加客觀準(zhǔn)確，邀請(qǐng)專家對(duì)屬性層和子準(zhǔn)則層指標(biāo)的重要性進(jìn)行排序，依據(jù)各指標(biāo)的相對(duì)重要性，構(gòu)建層次判斷矩陣.

2.3 進(jìn)行一致性檢驗(yàn)并確定權(quán)重

權(quán)重計(jì)算結(jié)果(表6)顯示，專家認(rèn)為高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的績(jī)效管理目標(biāo)以及績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)以效果性最為重要，其次是經(jīng)濟(jì)性和效率性，最后是公平性、環(huán)境性.

表6 高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重

3 應(yīng)用案例分析

3.1 案例概述

選取某高校具有典型性和代表性的綜合實(shí)驗(yàn)樓實(shí)施績(jī)效審計(jì)，該項(xiàng)目于2015年7月開工建設(shè)，2018年8月竣工驗(yàn)收并交付使用，主體工程地上10層，地下2層，總建筑面積約40 000 m2，建設(shè)內(nèi)容為實(shí)驗(yàn)、教學(xué)、行政辦公及地下停車庫(kù)等，實(shí)際總投資約1.74億元，包含施工總承包及16項(xiàng)專業(yè)分包項(xiàng)目.

項(xiàng)目績(jī)效總分設(shè)置為100分，等級(jí)劃分為4檔：90(含)～100分為優(yōu),80(含)～90分為良，60(含)～80分為中，60分以下為差.審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)加以區(qū)分處理，定量指標(biāo)使用客觀評(píng)價(jià)方法，定性指標(biāo)使用模糊綜合評(píng)價(jià)法.

3.2 定量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及方法

1)確定目標(biāo)值.對(duì)于總投資節(jié)約率、預(yù)算執(zhí)行率、合同執(zhí)行率等絕對(duì)量指標(biāo)，以建設(shè)工程項(xiàng)目管理相關(guān)規(guī)章制度、上級(jí)部門批復(fù)文件、合同文件、計(jì)劃、預(yù)算、定額、行業(yè)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等確定目標(biāo)值；對(duì)于單位建筑面積造價(jià)、單位建筑面積材料消耗等相對(duì)量指標(biāo)，參照項(xiàng)目可行性研究預(yù)測(cè)值、同地區(qū)建筑行業(yè)指標(biāo)參考值、同類項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)值等確定目標(biāo)值.

2)計(jì)算績(jī)效得分.假設(shè)項(xiàng)目實(shí)際值與目標(biāo)值存在線性關(guān)系，將實(shí)際值與目標(biāo)值相比，偏差率小于±5%時(shí)，對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)F={Fmin,Fmax}={90,100}；偏差率在±5%～±10%之間時(shí)，對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)F={Fmin,Fmax}={80,90}；偏差率在±10%～±20%之間時(shí)，對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)F={Fmin,Fmax}={60,80}；偏差率大于±20%時(shí)，對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)F={Fmin,Fmax}={0,60}，在同一區(qū)間內(nèi)以內(nèi)插法分別計(jì)算實(shí)際值的績(jī)效得分.

3.3 定性指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及方法

1)滿意度指標(biāo)模糊評(píng)價(jià).為了使評(píng)價(jià)結(jié)果更為客觀，在本案例中對(duì)服務(wù)對(duì)象滿意度(C29)與資源分配滿意度(C37)的評(píng)價(jià)采用了問卷調(diào)查代替專家評(píng)價(jià).以服務(wù)對(duì)象滿意度(C29)為例，首先建立評(píng)價(jià)對(duì)象因素集，即服務(wù)對(duì)象滿意度R={設(shè)計(jì)滿意度R1,使用功能滿意度R2,維修維保滿意度R3}，其次將評(píng)價(jià)集設(shè)定為E={非常滿意,滿意,基本滿意,不滿意,非常不滿意}={100,85,70,55,40}，通過專家賦值的方式確定滿意度權(quán)重集W={W1,W2,W3}={0.3,0.4,0.3}.

根據(jù)收回的101份有效問卷結(jié)果計(jì)算單因素評(píng)價(jià)矩陣

運(yùn)用公式S=W×R進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)，式中W為根據(jù)各指標(biāo)相對(duì)權(quán)重構(gòu)建的模糊判斷矩陣，R為子準(zhǔn)則層對(duì)上一準(zhǔn)則層的隸屬度矩陣，S為子準(zhǔn)則層對(duì)上一準(zhǔn)則層的綜合評(píng)價(jià)指數(shù)矩陣，即有

經(jīng)計(jì)算可得，該指標(biāo)評(píng)價(jià)得分為74.36分，根據(jù)最大隸屬度原則分析，服務(wù)對(duì)象滿意度為基本滿意.資源分配滿意度(C37)計(jì)算方法類似，不再贅述.

2)確定定性指標(biāo)隸屬度及績(jī)效得分.除2項(xiàng)滿意度指標(biāo)，建立二級(jí)指標(biāo)中剩余19項(xiàng)定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)因素集C= {C10,C16,C17,…,C36}，建立評(píng)價(jià)集E={優(yōu),良,中,差}={95,85,70,50}.隸屬度的確定方法為所有專家評(píng)分所占比例，利用加權(quán)綜合法計(jì)算整理每位專家針對(duì)各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的打分得出指標(biāo)績(jī)效得分(表7).

表7 定性指標(biāo)子準(zhǔn)則層對(duì)準(zhǔn)則層的隸屬度

4 結(jié)果分析

對(duì)定量指標(biāo)與定性指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行集成，得到該工程項(xiàng)目綜合績(jī)效得分為87.92，等級(jí)為良(表8).

表8 案例項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)最終評(píng)價(jià)值

通過對(duì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)最終評(píng)價(jià)值進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目從投資立項(xiàng)至竣工財(cái)務(wù)決算等各階段資金投入和造價(jià)控制情況良好，建設(shè)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)節(jié)約，關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理、資金資源使用和項(xiàng)目執(zhí)行效率整體情況良好，實(shí)現(xiàn)了投資、質(zhì)量、工期、安全等預(yù)期建設(shè)目標(biāo)，建設(shè)期及運(yùn)行期較好地執(zhí)行了相關(guān)環(huán)保措施，資源投入及分配公平性較好.但項(xiàng)目還存在建設(shè)期內(nèi)部控制不健全、個(gè)別建設(shè)程序履行不到位、個(gè)別年度預(yù)算執(zhí)行率較低、工程造價(jià)審減率偏高、結(jié)決算等建設(shè)環(huán)節(jié)管理效能較低等情況，管理潛力有待進(jìn)一步挖掘，建設(shè)資金資源配置效率和使用效益需進(jìn)一步提升.

5 相關(guān)建議

通過審計(jì)項(xiàng)目驗(yàn)證，本指標(biāo)體系在審查和評(píng)價(jià)高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)行績(jī)效方面具有較強(qiáng)的操作性與可行性.但是由于績(jī)效審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)化特性，在實(shí)際應(yīng)用中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是既可以對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；二是既可以在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建成運(yùn)行后實(shí)施事后審計(jì)，也可以在項(xiàng)目建設(shè)過程中實(shí)施事前和事中審計(jì)；三是績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分考慮高校管理運(yùn)行狀況和項(xiàng)目的具體情況.根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目范圍、重點(diǎn)和審計(jì)期間的不同，以及固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)際情況和需要，建議在應(yīng)用中對(duì)指標(biāo)進(jìn)行選擇或?qū)?quán)重進(jìn)行調(diào)整，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)難以獲得，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法確定的指標(biāo)進(jìn)行篩選，通過有針對(duì)性地調(diào)整和完善，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和可信度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量、層次和價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)績(jī)效提升的促進(jìn)作用.