探討增值稅擴圍對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意義

陳丹，劉拉娜

（武漢文化投資發(fā)展集團有限公司，武漢430000）

1 文化產(chǎn)業(yè)的積極作用

十八大以來，習近平總書記多次談及中國文化，傳達了其文化思想、文化觀念。習近平總書記在2016年中國共產(chǎn)黨成立95周年慶祝大會上提出了“四個自信”。黨的十九屆五中全會從戰(zhàn)略和全局上對文化建設(shè)作出重要部署，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》明確提出“到2035年建成文化強國”，并指出要提高社會文明程度、提升公共文化服務(wù)水平以及健全現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)體系。目前，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國社會、經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，并對我國的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

1.1 持續(xù)滿足人民的文化需求

1976年末，文化大革命結(jié)束，國民經(jīng)濟逐漸恢復(fù)，人民開始追求新事物、樹立新觀念、創(chuàng)造新生活。1979年，我國首個廣州東方大酒店開辦，這是新中國文化市場崛起的一個標志。文化產(chǎn)業(yè)從規(guī)模小、內(nèi)容單一逐漸發(fā)展到規(guī)模大、內(nèi)容豐富、種類齊全，截至2021年年底，我國文化和旅游系統(tǒng)共有2 044個文藝團體、博物館3 671個；國家擁有4 233家檔案館、3 217家公立圖書館、3 317家文化館；全國有線用戶2.01億；年末廣播電視綜合人口覆蓋率達到99.5%；全年生產(chǎn)電視節(jié)目194部6736集，生產(chǎn)電影565部，制作科教、紀錄、動畫、特種電影175部，基本能滿足群眾的生活需要?！笆奈濉逼陂g，隨著全面建成小康社會目標的實現(xiàn)，人們對美好生活的要求更加多樣化，文化產(chǎn)業(yè)的使命更加崇高，把高質(zhì)量發(fā)展作為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位來確立，是時代發(fā)展的需要，是人民日益增長文化需求的需要。

1.2 有效帶動我國經(jīng)濟效益增長

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟發(fā)展起著積極作用，2020年雖然受疫情影響，全國規(guī)模以上文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入98 514億元，僅較2019年增長2.2%。2021年，在黨中央堅強領(lǐng)導(dǎo)下，新冠肺炎疫情迅速得到控制，我國文化產(chǎn)業(yè)逐步恢復(fù)，全國規(guī)模以上文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入119 064億元，比上年增長16.0%；兩年平均增長8.9%。隨著疫情的全面控制，經(jīng)濟社會發(fā)展的成果持續(xù)顯現(xiàn)，文化產(chǎn)業(yè)體系逐步完善，文化產(chǎn)品供給質(zhì)量持續(xù)提高，文化消費市場整體趨于活躍，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力將進一步增強。

1.3 穩(wěn)步成為國民就業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)

2018年，國家統(tǒng)計局的《文化事業(yè)建設(shè)不斷加強文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成績顯著——改革開放40年經(jīng)濟社會發(fā)展成就報告之十七》中，明確了文化對就業(yè)拉動作用明顯，并指出文化產(chǎn)業(yè)門類眾多，產(chǎn)業(yè)鏈條長，就業(yè)容量大，就業(yè)形式靈活多樣，對促進就業(yè)具有重要意義。國務(wù)院發(fā)展研究中心在專稿《“十三五”以來我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成效與經(jīng)驗》中指出，“十三五”以來，文化產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)已達到一個新的水平，文化產(chǎn)業(yè)已成為國家的支柱產(chǎn)業(yè)?！笆奈濉睍r期，黨中央高度重視文化建設(shè)，將文化建設(shè)放在全局工作的重中之重，因為文化產(chǎn)業(yè)具有自身的特點，產(chǎn)業(yè)鏈條長、賦能空間大、融合領(lǐng)域廣，能較快滲透、較強聯(lián)動其他產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。

2 我國文化產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及問題

中華人民共和國成立后，文化產(chǎn)業(yè)作為一種新興的行業(yè)，它除了能夠滿足人民日益增長的文化需要外，還可以促進經(jīng)濟的發(fā)展，并逐步成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，具有較好的發(fā)展?jié)摿Γ瑫r面臨著一些有礙發(fā)展的問題。

2.1 人工成本逐漸提高

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，勞動者法制建設(shè)逐漸完善，員工薪資需求普遍提高，企業(yè)用工成本隨之上升。文化產(chǎn)業(yè)作為中華人民共和國成立的新興產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展迅速很快，對人才的需求量也越來越大。“十四五”期間，文化產(chǎn)業(yè)正在面臨著轉(zhuǎn)型、提質(zhì)挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)也將受到?jīng)_擊，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、虛擬現(xiàn)實等數(shù)字科技及“文化+”在文化領(lǐng)域的應(yīng)用將日趨廣泛，高質(zhì)量發(fā)展需要高技能人才，人工成本也將隨之增加。高人工成本是制約文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。

2.2 市場化融資難、融資貴

我國文化產(chǎn)業(yè)融資難、融資貴的問題主要有5個方面：一是文化產(chǎn)業(yè)培育期長，經(jīng)營風險大，收益不確定性高，導(dǎo)致投資者較少；二是文化產(chǎn)業(yè)法制建設(shè)不完善，文化服務(wù)、產(chǎn)品等容易復(fù)制，文化產(chǎn)業(yè)特有的優(yōu)勢法律保護不到位，融資來源不能得到保障；三是融資來源單一，以商業(yè)銀行為主，社會及境外投資者較少；四是擔保、評估咨詢等環(huán)節(jié)融資成本較高；五是缺少有效的融資抵押物，較難滿足投資者對風控的要求。2020年受疫情影響，融資難問題更加凸顯，為恢復(fù)市場經(jīng)濟，國家及地方出臺多項金融扶持政策，如創(chuàng)新文化金融產(chǎn)品，降低擔保費率。文化產(chǎn)業(yè)融資渠道有所拓寬、融資成本有所降低，但受行業(yè)自身特性影響，現(xiàn)有效果并不明顯。

2.3 增值稅稅負高

文化產(chǎn)業(yè)增值稅的高稅負主要受3方面因素的影響：一是增值稅稅率未能與其他行業(yè)同步調(diào)整；二是多數(shù)上游行業(yè)稅率下調(diào)，可抵扣稅額減少；三是可抵扣項目較少，應(yīng)納稅額較高。由于文化產(chǎn)業(yè)稅率6%遠低于其他行業(yè)調(diào)整前的17%和11%，因此下調(diào)的空間不大，再加上當年國家出臺的加計抵扣政策，也從側(cè)面緩解了文化產(chǎn)業(yè)的高稅率問題。文化產(chǎn)業(yè)增值稅可抵扣項目范圍較小是導(dǎo)致增值稅稅負高的主要原因，稅負增加將導(dǎo)致文化企業(yè)經(jīng)營成本增加。這樣一來，文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提質(zhì)的意愿就會降低，這與國家實施文化強國戰(zhàn)略、提高文化軟實力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目標是不一致的。

3 我國增值稅抵扣項目擴圍歷程

增值稅抵扣項目擴圍是降低文化產(chǎn)業(yè)成本、促進文化產(chǎn)業(yè)恢復(fù)及深化改革增值稅制度的重要途徑。我國增值稅大致經(jīng)歷了4個主要階段：

初步建立生產(chǎn)型增值稅階段、轉(zhuǎn)型初期消費型增值稅階段、確立消費型增值稅階段和改革擴圍階段。1993年12月13日，中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱增值稅暫行條例），1994年1月1日起正式實施。我國增值稅制度基本建立，正式開始實施增值稅抵扣機制。此后，為適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展需要，我國增值稅抵扣機制隨著抵扣范圍、征稅范圍不斷擴大而日益完善。

3.1 初步建立生產(chǎn)型增值稅階段

我國增值稅制度設(shè)計借鑒了法國的增值稅制度，考慮到我國國情及經(jīng)濟水平，這時期的抵扣范圍限于一般納稅人外購貨物、勞務(wù)所負擔的增值稅額，解決了制造業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域的部分重復(fù)征稅問題。這個階段抵扣項目較少，購進設(shè)備類的固定資產(chǎn)負擔的增值稅額屬于不可抵扣范圍。

3.2 轉(zhuǎn)型初期消費型增值稅階段

自2004年起，我國增值稅由生產(chǎn)型階段轉(zhuǎn)型為初期消費型階段。2004年7月1日起，東北三省作為轉(zhuǎn)型試點開始實行，制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等增值稅一般納稅人購進設(shè)備類的固定資產(chǎn)負擔的增值稅額納入抵扣范圍。2007年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型范圍擴增了中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)。2008年修訂后的《增值稅暫行條例》取消了購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即設(shè)備類固定資產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍。

3.3 確立消費型增值稅階段

自2012年起，我國增值稅由初期消費型階段轉(zhuǎn)型為消費型階段。2012年7月1日起，我國開始對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”改革試點，地點從上海逐步擴大到北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津等，至2013年8月1日，擴大到全國各地。2013年8月至2016年4月，納入“營改增”改革試點行業(yè)越來越多，如廣播影視服務(wù)、鐵路運輸和郵政業(yè)、電信業(yè)。2016年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件。自2016年5月1日起，我國全面推廣“營改增”改革試點，標志著我國正式完成了增值稅消費型轉(zhuǎn)型改革過程。

3.4 改革擴圍階段

我國增值稅進入消費型增值稅后，仍有一些原則上可以抵扣但尚未納入抵扣范圍的項目。為此，我國開始了增值稅改革的擴圍階段，逐步將一些不可抵扣的具體項目納入可抵扣項目。例如，將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍；從2019年4月1日起，不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程取得的進項稅額不再分次抵扣，可一次性全部抵扣；部分行業(yè)實行進項稅額的加計扣除政策。但對于文化企業(yè)來說，增值稅抵扣范圍有待進一步擴大。2020年，全球經(jīng)濟在新冠肺炎疫情沖擊下陷入逆流，國際經(jīng)濟循環(huán)格局發(fā)生深刻調(diào)整，為適應(yīng)國際經(jīng)濟形勢，我國適時作出重大戰(zhàn)略部署，提出加快構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局。新一代數(shù)字技術(shù)革命作為新發(fā)展格局的一部分，將深刻影響文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的徹底變革，數(shù)字技術(shù)催生了新的文化產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，使疫情防控期間傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展被限制，弊端凸顯。現(xiàn)階段增值稅擴圍是順應(yīng)時代發(fā)展、促進文化產(chǎn)業(yè)健康有序轉(zhuǎn)型的恰當時機。

4 擴大增值稅抵扣范圍的幾點建議

4.1 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)

根據(jù)稅收中性理論，我國政府有關(guān)部門在市場經(jīng)濟運行過程中，需要及時、有效地頒布和實施一些稅收制度或政策。我們的市場確實有一定的自我調(diào)節(jié)功能，如果僅僅依靠市場本身去改變，情況往往不會朝著好的方向發(fā)展。政府有關(guān)部門要時時關(guān)注市場的運行狀況。國家稅務(wù)總局可以在政府的支持下，與有關(guān)部門共同研究完善一系列稅收政策，借鑒OECD成員國的經(jīng)驗做法，如法國納稅人購買的知識、創(chuàng)意、品牌等無形資產(chǎn)的智力投入，可作為進項稅額抵扣，在抵扣制度設(shè)計上采用“限制抵扣清單”“例外條款”等方法，也可借鑒我國企業(yè)所得稅“部分抵扣”，或者允許抵扣經(jīng)營性餐飲、融資費用等。建議盡快出臺相關(guān)政策、法規(guī)，促進文化體制改革，加快文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加大稅收支持力度。

4.2 加大稅收管理系統(tǒng)的研發(fā)力度

為保證稅收政策制定的合理性，避免增值稅款流失，應(yīng)建立和完善稅收管理系統(tǒng)。

一是全面獲取各行業(yè)數(shù)據(jù)，加強信息利用，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、基礎(chǔ)稅源和納稅情況進行全面深入的分析監(jiān)控，結(jié)合分析情況制定行業(yè)稅收管理辦法。

二是細化稅收抵扣信息系統(tǒng)，健全相關(guān)單位之間的稅源信息交換和共享制度，實現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通。

三是通過系統(tǒng)建設(shè)，推進增值稅聯(lián)動分析、聯(lián)動評估、聯(lián)動檢查，實現(xiàn)征退聯(lián)動和信息資源聯(lián)動，切實提高稅收抵扣的針對性和有效性。加大稅收管理系統(tǒng)研發(fā)力度，對稅收法規(guī)建設(shè)起到重要的支撐作用，為擴大增值稅抵扣范圍提供大量數(shù)據(jù)支撐和綜合分析結(jié)論。

4.3 選擇適當區(qū)域進行試點

一些好政策，可以先在產(chǎn)業(yè)鏈比較完善、發(fā)展勢頭較強的城市試點，再逐步向周邊地區(qū)推廣，逐步實現(xiàn)覆蓋。我國增值稅改革與發(fā)展經(jīng)歷了4個階段，在推進增值稅改革的初期階段，均選擇部分地區(qū)作為試點，待其運行有效、時機成熟后，逐步擴大到其他地區(qū)和行業(yè)。根據(jù)中部地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，2022年上半年，中部地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了較快的增長，營業(yè)收入8 289億元，同比增長8.0%，比全國平均水平快7.7個百分點。湖北是中部地區(qū)的中心，習近平總書記在國家戰(zhàn)略層面上對湖北的定位是建設(shè)支點，走在前列，譜寫新篇章，這是黨中央賦予湖北的重大歷史使命。因此，武漢作為中部地區(qū)湖北省的省會城市，可以成為增值稅擴圍的首選區(qū)域。

4.4 落實組織保障

在增值稅改革擴圍過程中，有關(guān)部門要研究運用國家、省出臺的相關(guān)政策，完善相關(guān)政策措施，充分發(fā)揮政策的引導(dǎo)和激勵作用。地方財政、稅務(wù)部門要強化責任，認真落實各項財稅政策措施，使各項政策發(fā)揮更大作用，取得更好的效果。各地要加強組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前各項準備工作，做好試點工作的監(jiān)測分析和宣傳解釋，確保改革平穩(wěn)、有序、順利進行，確保增值稅擴圍的有力舉措能為文化產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型、高質(zhì)量發(fā)展提供切實的支持和保障。

5 結(jié)論

文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟增長的重要增長點、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要支撐點、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。面對復(fù)雜的國際政治形勢和嚴峻的經(jīng)濟形勢，文化產(chǎn)業(yè)面臨前所未有的新形勢與挑戰(zhàn)。2020年后，受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟低迷，經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大，國家出臺了一系列財政、稅收政策，但增值稅方面的政策力度較小，文化產(chǎn)業(yè)的主要成本支出，如人工成本、貸款費用、必要餐飲費等，仍未列入增值稅可抵扣項目，未切實降低文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負。我國應(yīng)充分銜接上我國增值稅深化改革擴圍階段，采取完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)、加大稅收管理系統(tǒng)研發(fā)力度、選擇適當區(qū)域進行試點、落實組織保障等措施完善我國增值稅制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐漸消除增值稅重復(fù)征收問題，減輕文化企業(yè)負擔，為促進我國文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提質(zhì)、激發(fā)文化產(chǎn)業(yè)市場活動提供有效保障。