新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

□文/艾莉穎

（天津市地震局 天津）

［提要］ 在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，政府會(huì)計(jì)相關(guān)信息質(zhì)量得到大幅度提升，且財(cái)稅體制改革日漸深化，這為促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)發(fā)展提供了契機(jī)。本文簡述新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響，分析新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，探究新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略，以期為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供借鑒。

新政府會(huì)計(jì)制度秉持與時(shí)俱進(jìn)的原則，實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有政府會(huì)計(jì)制度下核算標(biāo)準(zhǔn)體系的查漏更新，新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)執(zhí)行，對(duì)行政事業(yè)單位產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，有助于事業(yè)單位提高預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平，還能推動(dòng)財(cái)稅體制改革的有效深化。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要采取有效策略，對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控模式的完善升級(jí)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)控管理具有重要影響。新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了細(xì)化的分類標(biāo)準(zhǔn)，能對(duì)單位資產(chǎn)實(shí)施簡潔高效的分類管理。例如，在原有政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理的實(shí)踐過程中，主要局限于對(duì)各類固定資產(chǎn)，如各類物資、大型設(shè)備等進(jìn)行管理，未能充分考慮事業(yè)單位的性質(zhì)、職能。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位能對(duì)政府各類物資儲(chǔ)備、基建項(xiàng)目等實(shí)施針對(duì)性較強(qiáng)的有效管理，能實(shí)現(xiàn)全面的資產(chǎn)管理，并提高資產(chǎn)管理的有效性，能促進(jìn)事業(yè)單位有效轉(zhuǎn)變其內(nèi)部控制。新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化資產(chǎn)管理的質(zhì)量和力度，通過優(yōu)化資產(chǎn)管理核算標(biāo)準(zhǔn)、檢查頻率以及各項(xiàng)流程，為核算、控制固定資產(chǎn)提供科學(xué)指導(dǎo)。

（一）確定雙會(huì)計(jì)模式。在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位過去采用的會(huì)計(jì)核算相關(guān)體系變化較大，一方面完善了預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)職能；另一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能得到顯著增強(qiáng)。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含的要素主要有五大方面：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)；預(yù)算會(huì)計(jì)包含的要素主要有三個(gè)方面：預(yù)算收入、預(yù)算費(fèi)用、預(yù)算結(jié)余。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在相互分離的同時(shí)，保持相互銜接，兩類會(huì)計(jì)相互配合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制的有效強(qiáng)化，促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的高效良好開展。

（二）拓寬財(cái)務(wù)核算的具體范圍。新政府會(huì)計(jì)制度拓寬了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的具體范圍，形成真實(shí)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。過去，事業(yè)單位對(duì)于基建投資實(shí)施單獨(dú)建賬，如今事業(yè)單位遵循新政府會(huì)計(jì)制度，開展統(tǒng)一規(guī)范的核算工作，并在公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)等方面增加了核算內(nèi)容，負(fù)債核算則增加了受托代理負(fù)債以及預(yù)計(jì)負(fù)債等內(nèi)容。根據(jù)來源不同，凈資產(chǎn)分為兩類，一類是累計(jì)盈余，另一類是專用基金。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊和資產(chǎn)攤銷兩方面提出了更高要求，能有效規(guī)避賬實(shí)不符，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全面真實(shí)的反映，為單位決策提供準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升。過去，政府會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，通過收付款項(xiàng)確定本期收入，并理清相關(guān)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高效處理。在這種制度背景下，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員不熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行引入，從職業(yè)素養(yǎng)方面對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了較高要求。財(cái)務(wù)人員熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，才能勝任內(nèi)控工作。然而，在實(shí)際中，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)，且在一定程度上影響了財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）缺乏良好的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。長期以來，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的依賴性較強(qiáng)，缺乏良好的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，未能建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)制度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不統(tǒng)一，難以統(tǒng)一監(jiān)測(cè)和有效管理日常工作流程，不利于實(shí)施高效良好的內(nèi)部控制。

（三）資產(chǎn)管理存在諸多問題。新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)配置，展開驗(yàn)收確認(rèn)相關(guān)工作，均在一定程度上發(fā)生了改變。按照新政府會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才能確定其入賬時(shí)間，但在實(shí)際中，事業(yè)單位各部門之間缺乏高效順暢的溝通，且存在一定的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)人員記錄入賬具體時(shí)間時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，未能對(duì)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況進(jìn)行及時(shí)正確的反映。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于存貨提出了驗(yàn)收、儲(chǔ)存新規(guī)，但在實(shí)際中，事業(yè)單位未能專門核算存貨，難以在賬面中正確反映存貨購進(jìn)、存貨銷出，導(dǎo)致賬實(shí)不符，影響資產(chǎn)管理的有序性，進(jìn)而阻礙內(nèi)控工作的高效良好開展。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理。行政事業(yè)單位要對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理進(jìn)行加強(qiáng)，將不同部門之間存在的溝通隔閡消除。行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)的交付使用和驗(yàn)收構(gòu)建嚴(yán)格的相關(guān)制度，在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行外購，要以當(dāng)前合同為依據(jù)，從供應(yīng)商發(fā)貨單規(guī)定的數(shù)量、規(guī)格品種以及技術(shù)等方面著手進(jìn)行驗(yàn)收。事業(yè)單位要以物品狀況為依據(jù)出具驗(yàn)收單，并編寫相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。據(jù)此確保信息互通，促進(jìn)資產(chǎn)管理和驗(yàn)收等相關(guān)部門對(duì)信息進(jìn)行互換，防止發(fā)生錯(cuò)漏。事業(yè)單位要構(gòu)建存貨管理制度，遵循新政府會(huì)計(jì)制度各項(xiàng)要求，構(gòu)建針對(duì)性較強(qiáng)的存貨分類標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)管理存貨的部門，要對(duì)現(xiàn)有存貨實(shí)施分類盤點(diǎn)和科學(xué)處理，向財(cái)務(wù)提交盤點(diǎn)存貨形成的明細(xì)表，據(jù)此開展賬務(wù)處理，并對(duì)新購存貨實(shí)施驗(yàn)收入庫等。事業(yè)單位負(fù)責(zé)管理存貨的部門，要詳細(xì)記錄存貨，確保庫存相符，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期核對(duì)，針對(duì)存貨資產(chǎn)構(gòu)建資產(chǎn)清查相關(guān)制度，對(duì)于資產(chǎn)清查過程中存在的問題，要查明原因，并追究相關(guān)責(zé)任，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)審監(jiān)督進(jìn)行加強(qiáng)，并細(xì)化各項(xiàng)責(zé)任。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位提出了明確的內(nèi)控工作要求，并強(qiáng)調(diào)發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要深入開展對(duì)內(nèi)審工作的強(qiáng)化監(jiān)督，并進(jìn)一步對(duì)內(nèi)審管理體系和相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。事業(yè)單位各部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，共同構(gòu)建高效良好的監(jiān)督機(jī)制，細(xì)化相關(guān)責(zé)任，并落實(shí)到人，明確劃分單位人員的職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)錯(cuò)漏。

（三）整理資產(chǎn)負(fù)債。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要整理資產(chǎn)負(fù)債，促進(jìn)新舊政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)完美銜接。事業(yè)單位要進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行明確；要對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)開展深入調(diào)查，做好損益認(rèn)定，并構(gòu)建財(cái)務(wù)清理及財(cái)產(chǎn)清查等各項(xiàng)流程。受歷史因素影響，部分事業(yè)單位會(huì)存在諸多遺留問題，對(duì)財(cái)務(wù)核算造成不良影響，阻礙單位收回其投資，甚至有時(shí)會(huì)損害固定資產(chǎn)。對(duì)此，事業(yè)單位要提前清理回收單位資產(chǎn)，直觀呈現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。對(duì)尚未計(jì)提折舊的各類固定資產(chǎn)、尚未實(shí)施專門攤銷的各類無形資產(chǎn)，要遵循相關(guān)制度要求進(jìn)行處理，利用財(cái)務(wù)軟件，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)使用年限等實(shí)施專門核對(duì)，并進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便高效便捷地開展資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷等相關(guān)工作。事業(yè)單位要有針對(duì)性地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍做出界定。事業(yè)單位要科學(xué)分析和系統(tǒng)整理資產(chǎn)情況，并遵循相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，形成精準(zhǔn)區(qū)分，避免核算出現(xiàn)交叉或重復(fù)。事業(yè)單位要對(duì)相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)涉及的計(jì)提折舊進(jìn)行正確的歸屬處理，為開展高效準(zhǔn)確的核算工作夯實(shí)基礎(chǔ)，促進(jìn)工作效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升，保障新舊制度良好銜接。

（四）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位在招聘環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，聘用專業(yè)能力較強(qiáng)且職業(yè)素養(yǎng)良好的高素質(zhì)人才，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，為內(nèi)控工作的高效良好開展夯實(shí)人力資源基礎(chǔ)。事業(yè)單位要注重對(duì)財(cái)務(wù)工作人員開展崗位繼續(xù)教育，組織財(cái)務(wù)工作人員定期參加財(cái)務(wù)培訓(xùn)，幫助其鍛煉并增強(qiáng)各項(xiàng)專業(yè)技能，在潛移默化中形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率實(shí)現(xiàn)大幅度提高，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)良好的信息化發(fā)展。事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)監(jiān)督管理，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員樹立良好的法治觀念，并增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。事業(yè)單位要遵循不相容崗位分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位，對(duì)崗位職權(quán)進(jìn)行明確，安排專門的工作人員對(duì)單位的錢、賬、物進(jìn)行嚴(yán)格分管，嚴(yán)禁出納人員對(duì)總分類賬進(jìn)行核算和登記，要形成有效的制衡約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)控環(huán)境的良好構(gòu)建。

（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。事業(yè)單位要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確保內(nèi)控工作的高效良好開展。事業(yè)單位要定期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，靈活運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并與職業(yè)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略進(jìn)行科學(xué)制定，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效加強(qiáng)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，形成準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防控。事業(yè)單位要靈活運(yùn)用該機(jī)制，秉持實(shí)事求是的態(tài)度，遵循因地制宜的原則，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各項(xiàng)工作的可操作性，形成準(zhǔn)確有效的評(píng)估結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及的各項(xiàng)流程進(jìn)行合理細(xì)化，科學(xué)確定單位資產(chǎn)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行科學(xué)分析，通過科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)高效良好的內(nèi)部控制。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)控。事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)工作的過程中，通常要處理繁冗的信息數(shù)據(jù)，僅憑人工方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，極易發(fā)生錯(cuò)誤。對(duì)此，事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，確保對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的及時(shí)準(zhǔn)確獲取，實(shí)現(xiàn)高度的信息資源共享，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)工作效率。例如，事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款構(gòu)建高效便捷的信息系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)賬面中對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行準(zhǔn)確反映。同時(shí)，事業(yè)單位要與銀行加強(qiáng)溝通聯(lián)系，利用公共信息平臺(tái)，獲悉相關(guān)單位的信用和貸款狀況，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，減少壞賬，促進(jìn)高質(zhì)量的內(nèi)控工作。

（七）強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)。事業(yè)單位要契合自身實(shí)況，綜合考慮各項(xiàng)因素，構(gòu)建內(nèi)控體系，對(duì)內(nèi)控流程和相關(guān)制度進(jìn)行及時(shí)更新，并對(duì)組織架構(gòu)加以優(yōu)化改進(jìn)，完善相關(guān)制度和各項(xiàng)流程，增強(qiáng)內(nèi)控管理的科學(xué)性和有效性。事業(yè)單位要對(duì)各項(xiàng)審批制度進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)執(zhí)行，對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。事業(yè)單位要對(duì)各部門和各崗位工作人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，對(duì)單位人員進(jìn)行合理配置，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，開展高效良好的內(nèi)控工作。事業(yè)單位還要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部文化氛圍，引導(dǎo)單位人員積極參與內(nèi)控工作。事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，建立健全內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控工作的有效監(jiān)督。

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響主要在于確定了雙會(huì)計(jì)模式、拓寬了財(cái)務(wù)核算的具體范圍。新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中主要存在財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升、事業(yè)單位缺乏良好的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、資產(chǎn)管理存在諸多問題等問題。對(duì)此，在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要通過加強(qiáng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、整理資產(chǎn)負(fù)債、提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)等策略有效轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制。