稅收對規(guī)模性收入分配調節(jié)問題分析

□文/ 宋世坤

（咸寧職業(yè)技術學院 湖北·咸寧）

［提要］ 稅收在我國市場經濟中占據很重要的位置，科學的稅收調節(jié)更利于經濟的發(fā)展，也是國家宏觀調控的有效途徑。但隨著社會的發(fā)展，出現(xiàn)各種公平問題，制度的滯后越來越無法保證公平分配，其中稅收制度對收入分配的調節(jié)作用很大。所以，加強對稅收收入分配調節(jié)作用的研究具有很重要的價值?；诖?，本文對我國稅收對規(guī)模性收入分配調節(jié)問題進行分析，并提出有效進行收入分配調節(jié)的對策，以供參考。

近年來，我國居民收入差距逐漸加大，稅收作為國家分配活動，對生產、流通等各個方面帶來一定程度的影響。在稅收分配運行中涉及納稅人利益分配問題，所以稅收調節(jié)收入分配是其本質所在，在國家經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

一、我國稅收對規(guī)模性收入分配調節(jié)問題

（一）稅收收入超速增加拉大收入差距。從我國實施稅制改革以來，稅收收入逐年增長，無論是居民收入還是政府入庫稅收（不包含關稅等）都是呈上漲趨勢。但從整體情況看，居民收入增長速度還是落后于稅收增長速度。我國稅收收入的持續(xù)增長，大部分都是因增值稅、營業(yè)稅等稅種收入提升造成的。而這部分稅種都是收入分配調節(jié)職能弱化的間接稅，所以即便是稅收收入增多也并未使收入分配情況得到很大的改善。在國民收入穩(wěn)定的條件下，當政府獲取的多，那居民收入就會變少。從某種程度看，已有的稅收機制對公平分配的調節(jié)作用并未得到有效發(fā)揮，反而增加了分配的不公平性。

（二）現(xiàn)有稅制結構削弱稅收調節(jié)收入分配的功能。增值稅、營業(yè)稅的中性特征比較突出，所發(fā)揮的收入分配調節(jié)功能也是很受限的；流轉稅實質上是提高效率的，它調控經濟的根本目的使促使資源的科學配置。我國現(xiàn)在實施的依然是以流轉稅為核心的稅制結構。稅收收入大部分源自于增值稅等一些流轉稅。比如，“十五”期間，流轉稅所得稅收入占整體收入的7%左右，占GDP 比例不足1%，份額很小。但現(xiàn)在稅收收入中調節(jié)作用弱的流轉稅占比超過60%，而收入調節(jié)作用相對強的個人所得稅等稅種占比不足15%，這樣就加大了稅收對收入分配調節(jié)的累退性，且流轉稅極易轉嫁，比重大，所造成的收入分配差距也會變大，就會逆向調節(jié)收入分配。

（三）具體稅種設計存在缺陷使稅收調節(jié)收入分配功能被弱化。第一，流轉稅?，F(xiàn)在理論界大多數(shù)學者認為，除消費稅通過調節(jié)消費品價格來控制高消費收入外，流轉稅在首次分配中的中性作用不可忽視，其不具備政府調節(jié)個人收入分配工具作用。消費稅是調節(jié)收入分配的有效手段，但我國消費稅在此方面的職能存在缺失。因消費稅只是增值稅配套稅種，所以征收范圍比較小，無法對高消費、高收入進行調節(jié)。盡管經過多次調節(jié)，依然還有很多奢侈消費品未被納入征稅范圍內，比如說高檔居住區(qū)等，使消費稅的收入調節(jié)作用受到了一定程度的影響。第二，所得稅。個人所得稅是進行收入調控、促進公平分配的主要稅種，它利用累進稅、法定免稅能夠將個人所得稅的再分配作用凸顯出來，在我國受到多方面因素的影響，無法將其應用的作用體現(xiàn)出來。首先，個人所得稅稅基很窄，這就讓再分配功能變得很有限。其次，我國實施的是分類個人所得稅，無法將公平稅負、科學負擔的原則體現(xiàn)出來，更無法對高收入進行科學調節(jié)。最后，稅率結構不科學。最明顯的就是工薪薪資所得采用的是超額累進稅率，能夠重稅，對于資本財產所得實施比例稅率，反倒會減輕稅負。這一稅率結構在具體執(zhí)行過程中無法將收入分配的調節(jié)作用體現(xiàn)出來。第三，財產稅。財產稅主要是補充所得稅的再分配功能?，F(xiàn)在的財產稅制并不健全，其根本原因是我國已有的房產稅只可向經營性、出租性房產進行征稅，對自住房無法征稅。該做法也增加了貧富差距，一方面讓高檔房產這類高消費品免征稅；另一方面因對自身住房不征稅，給房產投機提供了條件，讓投機者獲得暴利，而真正要買房的人必須要高價購買或者是沒有經濟實力去購買。第四，資源稅。我國已有的資源稅制的計劃經濟色彩比較強烈，大多是面向國有大型資源類企業(yè)實施從量計征，這種征收形式既不滿足開采行業(yè)所有制要求，也不能根據資源市場價格的改變去調節(jié)采礦收入。因稅制缺陷，使現(xiàn)有的資源稅收入減少，無法有效地將自身的收入差距調節(jié)作用發(fā)揮出來。

（四）稅收征管不嚴格影響稅收收入分配功能的發(fā)揮。稅收征管是有效執(zhí)行稅收制度的保障。但我國稅收征管水平提升慢的趨勢并未扭轉。我國現(xiàn)在對稅務機關考核的參考指標之一就是稅收任務與計劃。稅收任務一般都是采用基數(shù)加增長的方式來確定的。在具體的稅收征管中根據“計劃任務”進行征稅，“基數(shù)”“任務”讓經濟水平好、收入高的區(qū)域稅負變輕，因工資薪金所得征收采用的是代扣代繳的方式，征收過程簡單，征收也更加徹底。相反，基于高收入人員收入來源廣的特征，針對一些實質性收入不能有效征稅，這樣就讓高收入者的具體稅負變輕，也就是稅收征管不足，使個人所得稅收入分配功能被削弱。

二、我國稅收對規(guī)模性收入分配的調節(jié)原則

（一）稅收公平原則。國民收入分配涵蓋的內容很多，是由多個分配層次構成的復雜系統(tǒng)，而稅收公平主要表現(xiàn)在經濟、社會及倫理公平三個方面。第一，稅收的橫向公平要和市場經濟目標具有一致性。市場經濟本身就屬于有效率的經濟制度，經濟公平是市場經濟的本質要求，市場經濟效率和公平是內在需求，收入差距是在經濟公平競爭環(huán)境中出現(xiàn)的。市場經濟發(fā)展速度越快，越能夠促進經濟公平，也越能夠造成社會不公平。稅收分配要堅持市場經濟效率原則，緊跟市場經濟發(fā)展要求，關于流轉稅的征收要有效依據稅收中性原則，讓具備一樣負擔能力的納稅人稅收一致，這樣不僅能夠促進稅收的橫向公平，還能夠加快經濟增長。第二，稅收的縱向公平，依據公平原則采用有效手段對收入分配進行調節(jié)。收入分配差異除了是市場效率的體現(xiàn)外，更是提升市場效率的動力所在。但收入分配差距太大，既不利于社會公平，還會使市場經濟效率受到一定程度的影響。因為經濟的發(fā)展離不開一個好的環(huán)境。市場經濟能有效處理市場經濟資源配置效率問題，而針對收入分配差距這一結果，市場經濟是難以發(fā)揮作用的，需要由政府來調節(jié)，以解決“市場失靈”問題的發(fā)生。稅收是政府進行宏觀調控的有效手段之一，需要在國民收入再分配中發(fā)揮著作用。實行所得稅等稅收政策，對收入分配的利用、財富的累積等加以全面調節(jié)，讓不同經濟水平的納稅人可以更科學負擔稅收，即促進稅收的縱向公平。必須要注意的是，在對收入分配差距進行調節(jié)的過程中，對相關稅收政策的應用要系統(tǒng)考慮，對收入差距的界限加以科學把控，以防止絕對化問題的出現(xiàn)。第三，在經濟活動范圍，實行稅收豁免政策，以實現(xiàn)社會倫理公平。在國民收入分配中，倫理原則是必須要遵循的，也就是基于倫理公平原則，投入一部分資金用于慈善。這是一種人道主義的分配行為，其與再分配相似，都是基于經濟活動領域外的分配，最終目的是促進社會公平。在該分配環(huán)節(jié)，社會是主體，稅收分配針對一些出于倫理性自愿捐贈的實施稅收豁免政策，促進稅收的倫理公平。

（二）稅收效率原則。所謂稅收效率，指的是在實行稅收分配時所出現(xiàn)的影響與結果的集中體現(xiàn)。稅收效率是稅收質量、成果的直觀體現(xiàn)，它涉及稅收社會效率、經濟效率等內容。這里所說的經濟效率指的是實施稅收政策對資源配置的影響，與稅收經濟公平是聯(lián)系起來的；社會效率也就是實行稅收政策對社會環(huán)境等各個方面的影響，與社會公平、倫理公平聯(lián)系十分密切。政府通過征稅使經濟活動受到影響，其本質是效率、公平的選擇問題。所以，稅收調節(jié)的質量，關鍵在于怎樣去處理經濟公平、社會公平等之間的關系，找到它們的融合點。因為政府征稅使收入分配結構得到了改善，使納稅人的經濟選擇遭受影響，出現(xiàn)了額外負擔。此外，征稅也能夠提升社會的整體效益，如能夠解決收入差距太大的問題。

（三）稅收有限應用與調節(jié)原則。稅收的有限應用指的是稅收調節(jié)作用的發(fā)揮有局限，要科學考慮后再應用。雖然稅收在收入分配調節(jié)中占據核心位置，但是稅收的優(yōu)勢也是有限制的。一方面稅收政策的制定、各種稅種的設定等都需要滿足市場要求，為勞動者等各群體創(chuàng)建一個好的競爭環(huán)境，不可以因征稅而扭曲初次分配；另一方面稅收面臨轉嫁問題，要判斷某種特定稅收對各收入層次人群的影響是怎樣的，還需要知道是誰真正承擔了稅收，一些稅種是具備累退性的。

三、我國稅收對規(guī)模性收入分配調節(jié)的對策

利用稅收手段對收入分配進行調節(jié)，受到了社會各界的普遍關注，國務院也針對該類問題做出了指示。比如，對個人所得稅調節(jié)層面，可以構建綜合、分類融合的個稅制度，優(yōu)化高收入人群的個稅征收、管理等制度和措施，將有關收入都納入到征收范圍中，構建完善的個人收入雙向申報制度等，具體如下：

（一）革新、優(yōu)化房地產稅。健全房產保有、交易過程的稅收制度，不斷地擴大個人住房房產稅試點范圍，對住房交易差別化稅收政策加以科學劃分，做好存量房交易稅收征管。開征房產稅，是有效進行收入分配調節(jié)的主要手段之一。因為現(xiàn)有的房產人用比較低的成本投入占據了很多房產以獲取更多的增值，提高房價，讓很多的普通老百姓面對高額房價望而卻步，這一問題得不到解決必定會加大社會矛盾，產生社會分化，出現(xiàn)動亂。開征房產稅，可以加大“房姐”“房嬸”們保有房產的成本投入，降低了他們大規(guī)模投資房產的積極性，而將更多的資金用于實體經濟，這樣會讓房地產市場價格回歸穩(wěn)定，進一步刺激消費。但要注意的是，房產稅與土地使用稅要合并起來設定并征收，房產不能離開土地單獨存在。

（二）對非稅收入進行嚴格控制。依據正稅清費原則，持續(xù)進行費改稅，對各類行政事業(yè)型收入等進行全面清理、整頓，將不合規(guī)、不科學的收費項目取締，適當減少收費標準。同時，還要構建完善的政府費稅收入收繳管理制度，嚴格控制稅收，將稅收對收入分配調節(jié)功能發(fā)揮出來。

（三）完善各項稅制。第一，開征社會保險稅。我國可對社會保險繳費制進行優(yōu)化調整，變?yōu)樯鐣ｋU稅，并開征社會保險稅，科學對稅收要素進行設定。這樣可以強化社會保險的強制性、資金的穩(wěn)定性，還能夠將社會保險稅對居民收入分配的調節(jié)作用體現(xiàn)出來。第二，開征遺產或贈與稅。隨著財產差異在收入分配重點優(yōu)勢的體現(xiàn)，財產稅通過對居民財產差異的調節(jié)，對居民收入情況產生了間接影響，也具備調節(jié)收入差距的功能。在我國，個人財產轉讓過程中面臨著比較突出的稅種缺失問題，因而開征遺產稅或者是贈與稅，能夠優(yōu)化財產稅體系內容。我國需要不斷地去吸收借鑒他國成功經驗，綜合對我國經濟發(fā)展情況加以考慮，適當?shù)剡M行相關稅的開征。第三，其他稅制的優(yōu)化。除了上述稅的革新外，其他稅制的設定、革新也需要對收入分配問題進行考慮。比如，在革新增值稅時，除了要將其在稅收中的中性功能發(fā)揮出來外，還要考慮對居民收入的調節(jié)功能。

總而言之，稅收在我國收入分配調節(jié)中發(fā)揮著很重要的作用，但在實際調節(jié)中還存在一些不足，比如說現(xiàn)有的稅制結構削弱了稅收調節(jié)收入分配功能等，這就需要對我國稅收對規(guī)模性收入分配的調節(jié)作用、遵循的原則進行分析，革新、優(yōu)化房地產稅；對非稅收入進行嚴格控制；完善各項稅制，以保證收入分配的公平性、科學性、合理性。