互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險研究
——以S企業(yè)為例

王 坤

（蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730000）

一、引言

在我國經(jīng)濟實力越發(fā)壯大、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也逐漸成熟的背景下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開始在商務(wù)貿(mào)易市場中得以應用，使我國企業(yè)能夠在大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟體系中提高自身的生產(chǎn)經(jīng)營效率，經(jīng)濟市場開始規(guī)范化、標準化，逐步融入世界經(jīng)濟一體化。然而，互聯(lián)網(wǎng)有利也有弊，中國的企業(yè)在利用網(wǎng)絡(luò)平臺給自己帶來利潤，也使得一些企業(yè)利用這些機會升級改造，同樣也為一些小微企業(yè)的發(fā)展給予了更多的機會。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)仍就處于發(fā)展的過程中，所以網(wǎng)絡(luò)平臺還是存在著很多的未知性，這些未知性會使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在很多的危險性，這也同樣會加大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計工作的難度，因此這就需要互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)注重內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，從而避免相關(guān)內(nèi)控風險的發(fā)生。市場經(jīng)濟環(huán)境中原本就存在著許多風險，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的到來雖然給其帶來了更多的機遇，但是也增加了許多不確定性因素，需要審計工作增強風險意識，這使得會計師事務(wù)所接受的審計業(yè)務(wù)委托也越來越多。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和其他傳統(tǒng)企業(yè)有很大區(qū)別，現(xiàn)有的審計工作已經(jīng)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這就需要審計理論要推陳出新，不斷完善其理論體系，以滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的需求。本文在對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)審計風險理論開始進行討論，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)背景下的審計風險的特征進行總結(jié)討論還有如何進行風險管控的方法研究，再以S企業(yè)為例，首先了解公司的基本概況以及公司的被審計現(xiàn)狀，其次找出公司的審計風險并分析其形成的原因，最后提出對該公司審計風險防范的相關(guān)措施。

二、S企業(yè)的審計風險分析

1.審計風險分析

（1）整體經(jīng)營風險

隨著互聯(lián)網(wǎng)在人們生活中的影響力越來越大，消費者自然希望追求更高質(zhì)量的產(chǎn)品和更好的服務(wù)體驗，更加關(guān)注產(chǎn)品品牌。根據(jù)消費者對休閑食品消費的觀察，元旦、春節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)日，也是銷售S企業(yè)的旺季，消費者的需求量較大。又根據(jù)休閑食品的消費特點，第一季度和第四季度購買休閑食品更容易滿足消費者的需求，與第二季度和第三季度相比，消費需求將下降。此外，傳統(tǒng)食品品牌和海外食品品牌也加入了網(wǎng)絡(luò)食品品牌的競爭，中國人對進口食品品牌的追捧也讓國產(chǎn)食品品牌舉步維艱，受天貓、京東等第三方平臺電子商務(wù)銷售模式的影響，電子商務(wù)平臺在“雙11”、“年貨節(jié)”等各類節(jié)日推出促銷活動，由于這些打折促銷，S企業(yè)2020年的表現(xiàn)波動很大[1]。其中：第二季度實現(xiàn)營業(yè)收入18.40億元，同比增長11.92%，凈利潤虧損18.96萬元，同比下降101%；第三季度實現(xiàn)營業(yè)收入19.79億元，同比下降10.17%，實現(xiàn)凈利潤7644.84萬元，同比增長161.72%。由于S企業(yè)的業(yè)務(wù)流程簡單，沒有行業(yè)門檻，任何一家小作坊都可以與之競爭，因此市場的任何輕微波動都會受到影響。隨著眾多傳統(tǒng)線下企業(yè)加入電子商務(wù)平臺，S企業(yè)的電子商務(wù)流量紅利即將消亡，相應的在線收入增速將放緩。根據(jù)2020年的數(shù)據(jù)，S企業(yè)的在線收入增長率為-27.77%，較2019年的60.61%收窄較多，這是由于受到新冠疫情的影響。與線上相比，線下收入增長較快，占比相對較低。數(shù)據(jù)顯示，2020年S企業(yè)線下收入24.98億元，占總收入的25.51%；2019年線下收入7.98億元，占總收入的7.84%。目前，S企業(yè)需要重點解決整個產(chǎn)品渠道和整體運營問題。對于一家互聯(lián)網(wǎng)食品企業(yè)來說，S企業(yè)的主要問題是銷售產(chǎn)品過于單一，大部分產(chǎn)品集中在堅果類產(chǎn)品上。在生產(chǎn)線上，S企業(yè)還應加強先進技術(shù)，實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量控制。未來，產(chǎn)品質(zhì)量控制能力也將成為堅果企業(yè)的核心競爭力之一。一方面，在大數(shù)據(jù)時代，對于大數(shù)據(jù)的利用不夠充分。在科技發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)時代，大數(shù)據(jù)的利用率也是發(fā)展企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵，S企業(yè)對于大數(shù)據(jù)的認識還不夠到位，沒有充分利用大數(shù)據(jù)，并不太重視數(shù)據(jù)的收集、分析和解讀。另一方面，企業(yè)過分重視網(wǎng)絡(luò)市場，忽略線下市場。S企業(yè)在大力發(fā)展線上市場的同時，卻沒有意識到線下市場同樣需要得到重視。網(wǎng)絡(luò)商業(yè)市場變幻莫測，但凡市場有一點風吹草動都會影響注冊會計師在審計過程中進行對公司的審計風險識別時造成很大的誤差，從而導致了重大錯報風險的產(chǎn)生。

（2）網(wǎng)絡(luò)交易市場競爭風險

S企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時代的誕生，意味著人們新的生活觀念也有了新的變化，S企業(yè)因為做了互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)革命的領(lǐng)頭人，所以也注定了S企業(yè)要在競爭激烈的互聯(lián)網(wǎng)市場中開啟一場轟轟烈烈的新型營銷方式的革命。如今許多人的生活方式也被互聯(lián)網(wǎng)所改變，而就在這時，S企業(yè)也為此采取了“慢食快樂，自娛自樂”的生活態(tài)度，這種觀念通過S企業(yè)傳遞給了消費者，借此希望消費者能夠放慢生活腳步，使自己的生活質(zhì)量能夠得到改善。

可是由于近兩年越來越多的企業(yè)加入了電商平臺，網(wǎng)上購物的模式也越來越普遍，電商平臺的規(guī)模發(fā)展也越來越大，休閑食品領(lǐng)域也不單單是S企業(yè)一家零食企業(yè)，許多自有品牌和第三方品牌商不斷地涌現(xiàn)出來，一些傳統(tǒng)的休閑食品企業(yè)在兼顧線下銷售市場的同時也開始開辟網(wǎng)絡(luò)銷售市場，進一步提高了市場競爭的激烈程度。S企業(yè)股份有限公司面臨著以下一些問題。第一，網(wǎng)絡(luò)品牌同質(zhì)化嚴重，品牌缺乏差異化。S企業(yè)的目標群體大部分都定位在年輕用戶上，品牌缺乏個性，很容易被其他競爭對手模仿，所以同類型的休閑食品給用戶的印象趨于一致，很難突出自身品牌的個性。第二，品牌戰(zhàn)略薄弱，營銷方式單一。S企業(yè)主打網(wǎng)絡(luò)市場，但是近幾年其他企業(yè)爭相模仿，S企業(yè)已經(jīng)很難在網(wǎng)絡(luò)市場取得很大的紅利，雖然這兩年通過電商平臺采取低價銷售堅果等休閑零食，短期內(nèi)刺激了銷售額，但是影響了長久的收益與品牌效應，無法留住消費者。

2.審計風險的成因分析

（1）互聯(lián)網(wǎng)新模式的自身特性導致風險產(chǎn)生

與傳統(tǒng)的企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在許多與眾不同之處，因此由互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的審計風險以及內(nèi)部控制風險有以下幾個方面原因：首先，互聯(lián)網(wǎng)中數(shù)據(jù)被虛擬化，各種文件只能在線上查詢，線下沒有實際數(shù)據(jù)，容易被篡改，審計人員在調(diào)取資料時容易遇到困難；其次，網(wǎng)絡(luò)中存在大量無關(guān)信息，而這些無關(guān)信息的存在會在審計人員在審計調(diào)取被審計公司相關(guān)審計資料時取得錯誤的信息；再次，因為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都是主打線上銷售，所以企業(yè)的絕大多數(shù)客戶都是遍布全國各地，也因此為審計人員帶來了取證的難度，而且也會造成審計成本的增加；最后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于剛剛起步，各種設(shè)備技術(shù)都不是非常完善，可能會因為這些問題遭到一些黑客的惡意攻擊，而這些問題會因此給企業(yè)的內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制工作帶來很多困難[2]。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制薄弱導致風險產(chǎn)生

我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因為是初步發(fā)展，所以許多中小型企業(yè)都能夠很輕松地進入電商平臺。與大型的傳統(tǒng)企業(yè)相比較，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要在線上運行，因此其內(nèi)部控制主要通過網(wǎng)上運行，控制端系統(tǒng)比較薄弱。首先，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因為剛剛起步，一些內(nèi)部控制制度的問題還是比較嚴重，而且管理不夠嚴謹，而且企業(yè)內(nèi)部過分依賴系統(tǒng)和技術(shù)進行內(nèi)部控制，但是由于利用這些系統(tǒng)和技術(shù)需要專業(yè)的人員去進行操作，而且目前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)極度缺乏這方面的人才，尤其是剛剛起步的中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，所以企業(yè)在利用輔助系統(tǒng)進行審計工作時，可能會在進行內(nèi)部控制工作的過程中忽略一些系統(tǒng)中存在的漏洞，從而會影響企業(yè)設(shè)立的控制監(jiān)督體系，使其不能發(fā)揮其應有的作用，還會造成會聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制趨于形式化，不能夠?qū)栴}的出現(xiàn)作出專業(yè)的解決[3]。其次，對比以往的較為封閉的審計環(huán)境，處于互聯(lián)網(wǎng)下的財務(wù)信息系統(tǒng)與以往相比就比較開放，同樣也更容易受外界的影響。由于資金、成本較高，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常會委托相關(guān)的技術(shù)公司來進行管控，或者直接將本公司的財務(wù)系統(tǒng)直接外包給其他技術(shù)公司，這樣就會逐漸使企業(yè)失去獨立管理公司信息的能力，而且公司財務(wù)系統(tǒng)是否穩(wěn)固也取決于外包公司的工作人員的能力、職業(yè)道德等方面的影響。

（3）缺乏專業(yè)的能夠勝任的審計人員

作為審計人員其自身的專業(yè)能力的高低影響了審計工作的質(zhì)量，對于造成審計風險的其中一個原因就是審計人員專業(yè)勝任能力的缺失，勝任能力不僅僅是指審計人員在審計領(lǐng)域的專業(yè)技能，還有在審計過程中的職業(yè)道德和專業(yè)的判斷能力。傳統(tǒng)企業(yè)的審計工作需要紙質(zhì)的憑證給審計工作提供依據(jù)，使審計人員能夠找出企業(yè)的財務(wù)中所存在的一些錯誤還有公司財務(wù)人員的假賬行為。相比較而言，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因為經(jīng)營模式發(fā)生了改變，所以企業(yè)的財務(wù)信息也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證變成了電子數(shù)據(jù)，相對應的也要求審計人員需要具備更高的整體能力，為了能夠勝任互聯(lián)網(wǎng)審計的工作，審計人員除了具備更加專業(yè)審計能力之外，同時，審計人員還需要在復雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下保持良好的職業(yè)道德，保證審計工作者在審計過程中的職業(yè)操守，只有這樣才能維護審計工作的公正性、可靠性、合法性、有效性。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險防范建議

1.對審計風險環(huán)境因素的防范建議

警惕惡意競爭，提高自身持續(xù)經(jīng)營能力。通過S企業(yè)股份有限公司的案例說明，S企業(yè)雖然創(chuàng)新能力較強，能夠在眾多休閑食品行業(yè)中脫穎而出，但是公司定位的目標人群比較狹小，多為15歲至34歲的年輕女性為主，主要是學生和公司白領(lǐng)。目標消費者較為小眾，市場也比較單一，很難保持自身的持續(xù)經(jīng)營能力。S企業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)食品企業(yè)，銷售收入大部分都是來自互聯(lián)網(wǎng)，線下的銷售渠道有限，而且許多休閑食品企業(yè)也紛紛加入電商平臺，有些企業(yè)故意壓低商品價格，擾亂互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟市場，也會對企業(yè)造成很大的威脅。這些都會使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到影響，從而也會有產(chǎn)生重大錯報風險的可能性。所以注冊會計師在進行審計時，還需要考慮到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，應當在整個審計過程中都要對影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營能力的重大事件或情況保持警覺[4]。

2.對審計風險對象因素的防范建議

（1）強化風險導向內(nèi)部審計理念與事前審計

風險導向是社會審計所使用的一個概念，其實這個概念在內(nèi)部審計中同樣適用，尤其是對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言。因為此類企業(yè)的風險爆發(fā)和傳播速度過快，要做好內(nèi)部控制和審計工作，就必須做好預審計工作，即做好內(nèi)部控制防范工作。這就要求企業(yè)要熟悉互聯(lián)網(wǎng)市場的運作流程，從風險導向的角度出發(fā)，重點關(guān)注高風險領(lǐng)域的信息監(jiān)測、調(diào)查和獲??；重點抓好事前審計工作和事中審計工作，特別是事前審計工作，要加強制度建設(shè)和規(guī)范，要將問題扼殺在搖籃之中[5]。

（2）完善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和風險控制體系

我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)過于依賴信息系統(tǒng)，幾乎所有的業(yè)務(wù)活動都是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進行的，因此會出現(xiàn)因員工疏忽或故意操作失誤造成數(shù)據(jù)丟失、系統(tǒng)癱瘓等問題。所以，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度[6]，在原有基本控制的基礎(chǔ)上，確保公司財產(chǎn)和資金安全、運營效率和效果，還應重點落實信息系統(tǒng)的安全維護機制，確?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)重要業(yè)務(wù)的安全和發(fā)展。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)應定期向上級管理部門報告相關(guān)工作，使內(nèi)部審計機制發(fā)揮應有的作用。內(nèi)部審計部門還應對內(nèi)部控制體系的建立和完善情況進行全面檢查和評價，有效運行機制，規(guī)避內(nèi)部控制風險。

（3）應用信息技術(shù)提升內(nèi)部審計及風險控制工作效率

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進行交易時會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。如果都是手工操作，難免會出錯，造成信息安全隱患。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須積極引進現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)，對企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行提取和分析，并對內(nèi)部控制情況進行測試，這樣可以大大減少人工數(shù)據(jù)采集和測試的工作量以及審計人員的人為失誤，提高效率對內(nèi)部審計，降低審計成本，可以全方位的對公司的實際情況來制定管理監(jiān)督計劃[7]。與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的實際情況相結(jié)合，提高了相應的指標體系，并根據(jù)實際情況進行了調(diào)整和優(yōu)化，以滿足內(nèi)部審計和風險控制的需要。

3.對審計風險主體因素的防范建議

（1）提高審計人員的綜合素質(zhì)

我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)才剛剛發(fā)展，所以相對應的有關(guān)審計人員也很稀缺，這是因為審計人員沒有完整的知識體系，專業(yè)能力不足。雖然能夠在傳統(tǒng)企業(yè)中施展自身的能力，但是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中卻顯得能力不足，所以這就需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。第一，應該加強工作人員的管理培訓，借此來提高審計工作人員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的水平和網(wǎng)絡(luò)審計相關(guān)的數(shù)理知識，并培養(yǎng)一支有能力的高素質(zhì)審計人才團隊，以此來應對復雜的互聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)。第二，審計工作人員需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)審計工作的要求提升自身的專業(yè)技能，還需要多與其他行業(yè)的專家多多聯(lián)系，和其他專家合作完成審計工作，用這種方法來保證審計工作能夠保質(zhì)保量的完成。第三，還應該重視審計工作者的職業(yè)道德素質(zhì)方面的建設(shè)，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)審計工作復雜且繁重，給審計人員帶來許多困難，這就使審計人員在工作過程中消極工作，不能按時完成任務(wù)，影響了審計工作的質(zhì)量和效率。所以，這也需要會計師事務(wù)所注重審計人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)，審計人員本身也應該注重自身的職業(yè)道德建設(shè)，嚴于律己，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

（2）建立健全的網(wǎng)絡(luò)審計中心

根據(jù)現(xiàn)代的審計風險模型是要求審計人員進一步了解我國電商平臺的運營環(huán)境，再根據(jù)不同客戶的喜好選取和設(shè)計不同的審計程序。同時，將原始數(shù)據(jù)備份到審計機構(gòu)和簽約機構(gòu)，把數(shù)據(jù)庫建立在不同的部門之間，進而達到保護數(shù)據(jù)和監(jiān)督數(shù)據(jù)的作用，進而保證審計證據(jù)的真實有效，進而促使審計人員在開展工作的時候能夠獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終成功降低審計風險。

四、結(jié)論與展望

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展，打破了原本傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展模式，企業(yè)之間在時間、空間上的限制都被打破，在互聯(lián)網(wǎng)中開辟了新的商業(yè)市場，這種新的商業(yè)模式，賦予了各行各業(yè)新的生命力，但同時也有著未知的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)世界錯綜復雜，網(wǎng)絡(luò)行業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)之間也存在著很大的區(qū)別，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計工作也會比傳統(tǒng)企業(yè)的審計工作復雜很多，而且需要審計人員有著較強的專業(yè)性，這也給審計人員帶來了很大的挑戰(zhàn)，因為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計工作不僅要使審計工作人員能夠熟練運用自己所學的專業(yè)知識，還必須要求他們學習網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子信息技術(shù)等與互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的專業(yè)知識。隨著電子信息技術(shù)和5G的發(fā)展與普及，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也會越來越大，這也意味著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在日后的運營中需要把審計工作也加入公司日常，以此來避免日后不斷發(fā)生的審計風險[8]。因此，這就要對這個新行業(yè)的現(xiàn)狀和特點為著手點，對其進行審計工作的研究和風險探討，將會具有重要的意義。在本文中，通過S企業(yè)股份有限公司的實例討論互聯(lián)網(wǎng)審計工作中存在的審計風險以及日后的審計風險防范，在審計專業(yè)理論以及相關(guān)專業(yè)資料的指導下，指出S企業(yè)在審計風險中存在的一些問題，并且將這些問題進行深入討論，根據(jù)這些問題的來源和產(chǎn)生的原因，提出一些解決辦法，還提出了日后如何防范這些審計風險的建議。這些建議雖然有不足的地方，但也希望能夠在以后的學習和工作的過程中不斷改善。