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    出版社圖書發(fā)行涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理分析

    2022-12-28 20:15:13劉定芳
    企業(yè)改革與管理 2022年4期
    關(guān)鍵詞:贈(zèng)書分支機(jī)構(gòu)所得稅

    劉定芳

    (中版教材有限公司,北京 100073)

    與其他行業(yè)相比,出版社行業(yè)涉稅事項(xiàng)較多,涵蓋較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作,包括利潤、稅務(wù)、成本、預(yù)算、核算與統(tǒng)計(jì)等工作。出版社圖書發(fā)行本身就面臨著比較繁雜的應(yīng)稅問題,且具有很多的不穩(wěn)定性因素;除了應(yīng)稅項(xiàng)目外,部分出版社還要繳納土地使用稅與房產(chǎn)稅等,這就為出版社帶來了更為繁重的應(yīng)稅問題。為此,無論從國家層面,還是出版行業(yè)都應(yīng)提高涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重視度,強(qiáng)化涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理工作[1]。

    一、圖書發(fā)行代銷視同銷售的會(huì)計(jì)處理分析

    在我國,代銷是一種應(yīng)用比較廣泛的銷售類型,一般運(yùn)用于商業(yè)與中大型零售企業(yè),在資金與銷售風(fēng)險(xiǎn)方面代銷這種商品銷售方式具有較高的優(yōu)勢,由于此種銷售方式比較符合商業(yè)企業(yè)的營銷規(guī)劃,因而得到了眾多企業(yè)的青睞與運(yùn)用。代銷是指把商品的所有權(quán)授予給他人來開展銷售業(yè)務(wù),以此來完成銷售規(guī)劃。那么,出版社圖書發(fā)行也不例外,為取得良好的營銷業(yè)績并達(dá)成銷售任務(wù),出版社圖書發(fā)行企業(yè)普遍會(huì)同書店擬定相關(guān)合同,將圖書所有權(quán)交至這些書店,將書店作為銷售平臺來完成圖書銷售以及提升經(jīng)濟(jì)收益。為促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)和書店達(dá)成合作,出版社普遍會(huì)為書店提供一些便利條件與政策方面的優(yōu)惠。但是,圖書營銷和其他銷售物品不同,利潤小與銷售周期較長是圖書銷售的特征。而且,如果圖書匱乏賣點(diǎn),還會(huì)面臨滯銷以及退貨的風(fēng)險(xiǎn)。由此可知,各大出版社與書店應(yīng)將工作重點(diǎn)放在創(chuàng)作暢銷書、提高宣傳力度、擴(kuò)寬銷售平臺與減少退貨率等方面。

    (一)出版社會(huì)計(jì)處理工作分析

    代銷涉及繁冗的會(huì)計(jì)處理工作內(nèi)容,如收款與發(fā)票等等。因此,為保障代銷工作得到有序運(yùn)轉(zhuǎn),就必須逐步提高會(huì)計(jì)處理工作的質(zhì)量與效率。就目前情況而言,出版社還需要付出更多的努力才能夠在整體上把控會(huì)計(jì)處理工作。通過分析目前我國出版社行業(yè)狀況可以看出,無論在圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中,還是在銷售環(huán)節(jié)中都具有較高的不穩(wěn)定因素,特別是在突然發(fā)生圖書退貨或者滯銷時(shí),將給出版社帶來非常嚴(yán)重的損失。比如,某個(gè)出版社為某書店發(fā)行圖書4000冊,72000元碼洋,56000元實(shí)洋,成本是32000元,雙方會(huì)擬定有關(guān)合同,一旦突發(fā)滯銷與退貨問題,由出版社來承擔(dān)圖書、運(yùn)輸與儲(chǔ)存等方面的成本[2]。當(dāng)出版社發(fā)行企業(yè)同書店結(jié)算的時(shí)候,如果在收到貨款后再開展會(huì)計(jì)處理工作,會(huì)造成納稅時(shí)間與業(yè)務(wù)納稅時(shí)間出現(xiàn)偏差的問題。因此,作為出版社應(yīng)強(qiáng)化自身會(huì)計(jì)處理工作力度。

    (二)出版社增值稅征收依據(jù)問題

    增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種,增值稅的征收與計(jì)稅依據(jù)發(fā)生于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中,應(yīng)針對商品流通與生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的附加值開展增值稅征收工作。征收對象一般介于貨物銷售,提供勞務(wù)以及修理修配等企業(yè)。當(dāng)前,增值稅在我國稅收中占據(jù)重要的地位。目前,增值稅是出版社圖書發(fā)行的主要稅收項(xiàng)目,我國對此也發(fā)布了相關(guān)稅法,稅法中明確指出可將代銷行為等同于銷售貨物,其中出版社圖書發(fā)行、銷售與承接書店等都屬于代銷行為,一般納稅工作應(yīng)同步于銷售圖書的時(shí)間,應(yīng)在售賣圖書當(dāng)日來完成納稅工作。但實(shí)際上,一些書店,尤其是大書店,由于圖書代銷種類繁多,導(dǎo)致其無法在當(dāng)天完成圖書結(jié)算工作。針對上述現(xiàn)象問題,我國也出臺了相關(guān)的稅法,其中明確指出,180天是納稅的義務(wù)時(shí)間,這意味著,只要在180內(nèi)完成圖書銷售工作即可按時(shí)完成稅務(wù)工作。但是,因圖書銷售自身的局限性,一般銷售都不能夠在180天內(nèi)完成銷售工作,所以應(yīng)重視以及深入解析出版社增值稅相關(guān)問題。為進(jìn)一步推動(dòng)宣傳文化的發(fā)展與進(jìn)步,我國頒布以及落實(shí)了關(guān)于增值稅的優(yōu)惠政策,其可在一定程度上減小出版社增值稅的稅收負(fù)擔(dān),各出版社應(yīng)合理運(yùn)用此優(yōu)惠政策。

    (三)企業(yè)所得稅征收依據(jù)問題

    企業(yè)所得稅不僅具有明確的征收依據(jù),而且在企業(yè)稅收中也占據(jù)著不可忽視的重要地位。在征收所得稅環(huán)節(jié)中,所有權(quán)是重要因素之一,企業(yè)為獲得所得稅免除優(yōu)惠政策,就必須保障企業(yè)在所有權(quán)方面未發(fā)生轉(zhuǎn)變與變更。雖然在圖書銷售中由各個(gè)代銷書店經(jīng)管圖書,但圖書的所有權(quán)依然歸出版社所有。為完善與革新文化體制,我國已經(jīng)發(fā)布了有關(guān)經(jīng)營性文化單位改革的稅收優(yōu)惠條例,其中,包括經(jīng)營性文化單位變更為企業(yè)的制度,此條件下企業(yè)可以不用繳納所得稅。所以,屬于改制的出版社應(yīng)科學(xué)運(yùn)用此優(yōu)惠政策來享受免稅制度,出版社圖書發(fā)行企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)制度來開展各項(xiàng)工作,保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

    二、圖書發(fā)行分支機(jī)構(gòu)的銷售核算分析

    目前,就出版社行業(yè)而言,部分出版社因?yàn)橐?guī)模比較宏大,且市場比較廣闊,會(huì)設(shè)置相對較多的分支機(jī)構(gòu),這無論對于圖書發(fā)行而言,還是對于銷售來講,這些分支機(jī)構(gòu)都發(fā)揮著不可忽視的重要作用,不僅有利于出版社更好地開展工作,還可以為出版社的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力源泉。在發(fā)行與銷售圖書環(huán)節(jié)中,普遍會(huì)發(fā)生不同地域間的轉(zhuǎn)移銷售現(xiàn)象,但是因圖書銷售自身具備的不穩(wěn)定因素,導(dǎo)致銷售核算工作面臨著比較大的難度。因此,在開展分支機(jī)構(gòu)銷售核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,為了最大限度地降低不穩(wěn)定因素,應(yīng)充分考慮圖書調(diào)換與退貨等問題與因素[3]。

    (一)出版社財(cái)務(wù)處理工作分析

    出版企業(yè)包含出版集團(tuán)、雜志社與報(bào)社等,其種類比較繁多,銷售時(shí)期與利潤回收期長是出版社圖書發(fā)行企業(yè)的主要特征,同時(shí)還具有時(shí)效性強(qiáng)的特性。因此,應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來落實(shí)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作。值得關(guān)注的問題是,盡管出版社會(huì)計(jì)核算對象并不復(fù)雜,但是種類卻比較復(fù)雜與繁多,應(yīng)將涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作為重點(diǎn)工作內(nèi)容,其中涵蓋出版社內(nèi)部以及外部財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理工作。比如,某個(gè)城市的出版社把圖書輸送至其他城市的分支機(jī)構(gòu),因出版社自身的成本控制與分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)圖書銷售業(yè)務(wù),將阻礙出版社精確定位圖書銷售量和時(shí)間,這些都會(huì)增加出版社財(cái)會(huì)工作的困難度。而且,出版社的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別于分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),二者存在明顯的差距,這些因素均可致使出版社與各分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)納稅與其他問題的分歧。

    (二)出版社增值稅產(chǎn)生問題

    在出版社圖書發(fā)行環(huán)節(jié),比較常見的納稅種類為增值稅。分析我國出版社圖書發(fā)行企業(yè)現(xiàn)狀可知,增值稅的多少主要是以圖書發(fā)行的具體數(shù)量與狀況為主要依據(jù)。在發(fā)行與出售環(huán)節(jié),如果同時(shí)具備納稅人相同與物品發(fā)生轉(zhuǎn)移這兩個(gè)條件,則將其定義為銷售工作,此種情況則需要按照規(guī)定繳納增值稅。事實(shí)上,在出版社發(fā)行圖書環(huán)節(jié),出版社與各分支機(jī)構(gòu)并不屬于單一的代理銷售關(guān)系,二者處于一種業(yè)務(wù)往來的關(guān)系。因圖書流轉(zhuǎn)完全符合增值稅的征收條件,所以,應(yīng)繳納增值稅。

    此外,圖書發(fā)行與銷售的時(shí)間如果大于180天,則需要繳納增值稅。值得注意的是,針對征收增值稅問題,不僅需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來征收,還須以出版社圖書實(shí)際銷售和發(fā)行為依據(jù)來征收增值稅。為推動(dòng)宣傳文化事業(yè)能夠可持續(xù)穩(wěn)固發(fā)展,我國已經(jīng)制定并落實(shí)了此方面的優(yōu)惠政策。比如,在2018年到2020年間,符合要求的企業(yè)可以享有免去增值稅的優(yōu)惠政策,若分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的法人,如果此分支機(jī)構(gòu)未從事圖書出版業(yè)務(wù),局限于圖書零售和批發(fā)業(yè)務(wù),那么,此分支機(jī)構(gòu)可以享有免除增值稅的優(yōu)惠政策。由此可知,為有效享用此優(yōu)惠政策,出版社圖書發(fā)行企業(yè)應(yīng)盡可能地設(shè)置更多的獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)。

    (三)企業(yè)所得稅確認(rèn)問題

    除了增值稅,對于出版社而言,企業(yè)所得稅同樣比較重要。但需要注意的是,企業(yè)所得稅不等同于增值稅,二者具有明顯的差異:第一,在稅務(wù)問題的認(rèn)定方面存在明顯的差異;第二,業(yè)務(wù)往來差異。在圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中,不管有無退貨問題,都由出版社掌握所有權(quán)。為此,基于此條件下不用核算企業(yè)所得稅,而且這些工作沒有牽扯較多的經(jīng)濟(jì)利益,對企業(yè)的影響程度并不高,無形中可減少會(huì)計(jì)處理方面的工作量。如果在后期銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)退貨現(xiàn)象,則應(yīng)依據(jù)出版社有關(guān)制度來應(yīng)對。出版社可以合理利用稅收方面的優(yōu)惠政策,最大化地享受免稅優(yōu)惠政策。比如,當(dāng)出版社還在所得稅免稅期間時(shí),應(yīng)基于國家有關(guān)制度籌劃與確認(rèn)企業(yè)可能發(fā)生的所得稅,以此來避免免稅期結(jié)束以后出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加大的問題[4]。

    三、圖書發(fā)行無償贈(zèng)送視同銷售的會(huì)計(jì)處理分析

    近年來,營銷手段伴隨著社會(huì)各行業(yè)的迅猛發(fā)展而得到擴(kuò)展與豐富。與傳統(tǒng)銷售模式不同,無償贈(zèng)送屬于一種新穎的營銷手段,此種營銷模式不能夠在比較短的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造利潤,但是卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一種新穎的營銷潮流。目前,我國各行各業(yè)均已廣泛運(yùn)用此種營銷方式,出版社圖書發(fā)行行業(yè)也不例外。在出版社圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中,部分冷門圖書很難完成銷售指標(biāo),這會(huì)導(dǎo)致出版社降低經(jīng)濟(jì)收益。因此,大部分出版社為優(yōu)化形象并獲得更廣闊的銷售市場,會(huì)選擇無償贈(zèng)送的方式來解決上述這一問題。無償贈(zèng)送的主要作用表現(xiàn)在以下兩方面:其一,無償贈(zèng)書會(huì)為出版社帶來一定的效益;其二,可以優(yōu)化公民的綜合素養(yǎng)。根據(jù)當(dāng)前圖書發(fā)行與銷售狀況,并不是所有類型與種類的圖書都能夠進(jìn)行有償銷售,部分圖書需要借助其他方式與路徑來開展銷售業(yè)務(wù),應(yīng)逐步擴(kuò)展銷售路徑,以此推動(dòng)銷售工作更好地開展。因此,無償贈(zèng)送抑或是一種不錯(cuò)的選擇,該方式?jīng)]有摻雜一些功利性的商業(yè)目的,而且表現(xiàn)方式也很豐富。那么五償贈(zèng)送視同銷售下,如何進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅及有關(guān)會(huì)計(jì)處理工作就顯得很重要。

    (一)增值稅征收問題

    按照我國增值稅要求,不僅有償贈(zèng)送需要繳納增值稅,而且無償贈(zèng)送也同樣需要繳納增值稅,無償贈(zèng)送圖書也是同樣的道理,需要繳納增值稅。盡管在無償贈(zèng)書環(huán)節(jié)中沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)效益,出版社也不會(huì)因無償贈(zèng)書而增加收入,但無償贈(zèng)書卻屬于一種銷售行為,所以還是要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來規(guī)范繳納增值稅。之所以出現(xiàn)此狀況,究其根本原因在于,國家用嚴(yán)格的納稅標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)避偷稅與漏稅等問題,此現(xiàn)象不利于稅收行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,因此,應(yīng)對視同銷售工作征收增值稅。

    (二)企業(yè)所得稅確定問題

    就現(xiàn)實(shí)情況而言,捐贈(zèng)和為企業(yè)員工發(fā)放福利都視同銷售行為,都應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅。我國有關(guān)法律對出版社無償贈(zèng)書活動(dòng)也有明確要求,無償贈(zèng)書活動(dòng)和代銷、分支機(jī)構(gòu)不一樣,無償贈(zèng)書以后,因改變了圖書的所有權(quán),所以,出版社將不用負(fù)責(zé)商品的風(fēng)險(xiǎn),但出版社還是需要繳納所得稅的。此外,依據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)法律要求,如果公益事業(yè)捐贈(zèng)額度低于年利潤總額的12%,則能夠在應(yīng)納所得稅核算中將其扣除。這就意味著,出版社在開展捐贈(zèng)行為時(shí),可以把額度調(diào)控為低于年利潤總額的12%,這樣就能夠幫助企業(yè)減小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),所以,應(yīng)將選擇合作方與準(zhǔn)確核算捐贈(zèng)量作為重要工作內(nèi)容。

    (三)出版社會(huì)計(jì)處理分析

    無論在企業(yè)增值稅方面,還是在所得稅方面,出版社無償捐贈(zèng)活動(dòng)都已經(jīng)具有比較清晰的規(guī)定。然而,在會(huì)計(jì)處理工作環(huán)節(jié)中還面臨著一些不足,需要完善,各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都大不相同。因此,應(yīng)針對不同的企業(yè)給予不同的財(cái)務(wù)處理方式,如果為了擴(kuò)寬銷售途徑而開展無償捐贈(zèng)活動(dòng),對開具贈(zèng)書單工作,應(yīng)用銷售費(fèi)用的模式來記錄借方,而貸方則用庫存商品與繳納費(fèi)用,若捐贈(zèng)活動(dòng)不存在任何商業(yè)目的,則應(yīng)單獨(dú)開具贈(zèng)書單,將營業(yè)外支出作為借方。事實(shí)上,無償捐贈(zèng)活動(dòng)不是日常性的活動(dòng),可以不用對其確定收入,但不應(yīng)忽視增值稅銷項(xiàng)稅額這項(xiàng)工作[5]。

    四、結(jié)語

    綜上所述,出版社行業(yè)涉稅事項(xiàng)較多,涵蓋較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作,包括成本和預(yù)算等,出版社不僅面臨著應(yīng)稅項(xiàng)目,部分出版社還會(huì)面臨著房產(chǎn)和土地使用稅等等,這些問題都為出版社帶來了難度較大的應(yīng)稅問題。經(jīng)過探究得出,應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行努力:首先,國家應(yīng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度,逐步健全有關(guān)法律制度,提高扶持力度,為出版行業(yè)發(fā)展提供一個(gè)有利的外部環(huán)境;其次,出版社也應(yīng)優(yōu)化納稅工作,嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行納稅。

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