淺析大數(shù)據(jù)視角下政府績效審計創(chuàng)新

馬 麗

（西北大學馬克思主義學院，陜西 西安 710127）

在數(shù)字技術及網(wǎng)絡應用高速發(fā)展的信息時代，傳統(tǒng)的政府績效審計模式已經(jīng)不能完全適應時代發(fā)展的要求。大數(shù)據(jù)技術在政府績效審計領域的應用，可以為政府績效審計提供技術保障，可以提升政府績效審計的效率，同時還能實現(xiàn)對政府績效審計進行動態(tài)監(jiān)控，這些為解決政府績效審計面臨的適應時代發(fā)展問題提供了嶄新的思路。學者們對大數(shù)據(jù)、政府績效審計的研究非常深入。有學者提出五個因素均對政府績效審計的發(fā)展有顯著的積極影響，其中審計人員素質因素的影響作用最大，其次為政治因素、法律因素、經(jīng)濟因素和信息因素（李素利，2013）。還有學者提出要在政府績效審計評價內容上強調系統(tǒng)觀，強調整體政府觀；在政府績效審計開展方式上，強調通過協(xié)同方式開展績效審計（王會金，2014）。政府績效審計是對被審計項目的績效來進行評價，雖然其評價標準是不固定的，但是其審計目的卻都是衡量被審計對象是否具有經(jīng)濟性、效率性和效果性（曲明，2016）。為實現(xiàn)審計技術更好的發(fā)展，建立更加新穎的審計模式，將審計模式變更為適應大數(shù)據(jù)環(huán)境的新模式（唐都靈，2017）。在大數(shù)據(jù)的背景下，具有大容量、多樣性、高速率和準確性特征的大數(shù)據(jù)技術，在一定程度上克服了傳統(tǒng)績效審計的局限性（馬蔡琛、管艷茹，2020）。

一、政府績效審計的現(xiàn)狀

政府績效審計是由審計機關依據(jù)國家審計法律法規(guī)，從經(jīng)濟性、效益性以及效果性三個角度，圍繞政府及其各部門開展的各項經(jīng)濟活動進行審計和評價的一種審計方式。政府績效審計是監(jiān)督政府各項公共管理活動，評價政府經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益、社會效益的重要途徑，更是衡量政府行為的重要標志。通過有序開展政府績效審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)各類項目執(zhí)行過程中是否存在問題，從審計層面提出相應的改進建議，進而促進政府部門實現(xiàn)科學管理，提升政府工作效率，促進經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。然而，進入信息化時代，傳統(tǒng)政府績效審計模式存在著明顯的不足。一是審計系統(tǒng)高額的建造和維護成本。這是由于各級政府的審計機構都需要建立獨立的審計系統(tǒng)造成的。二是“審計全覆蓋”的任務不易達成。各級政府的審計機構缺乏溝通，資源更難以共享，使得無形中加大了政府間交叉審計的難度，“審計全覆蓋”的任務無法完成。三是審計機關沒有執(zhí)法權。我國各級審計機構沒有執(zhí)法權，無法對被審計單位提出強制性措施，直接導致政府審計工作無法發(fā)揮其國家治理監(jiān)督和改善功能。

二、運用大數(shù)據(jù)技術對政府績效審計的意義

隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展及其在審計領域的運用，推動了政府績效審計的改革與創(chuàng)新。實現(xiàn)審計監(jiān)督的全方位、全過程覆蓋是新時代下審計工作創(chuàng)新的主要方向，而大數(shù)據(jù)技術是推動新時代下審計創(chuàng)新的重要技術支撐。大數(shù)據(jù)技術在政府績效審計領域的運用的重要意義集中體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）通過大數(shù)據(jù)技術運用為政府績效審計提供技術保障

自審計監(jiān)督全覆蓋提出以來，審計部門在對政府績效進行評估時，需要對涉及各個層面的海量數(shù)據(jù)進行深度的分析，從而獲取具備價值的信息。這個過程要求審計部門耗費大量的審計資源，即需要大量的審計人員、審計資金以及其他審計配套資源。這種情況下，審計機關需要投入較大的審計成本，但是依然存在因人為因素、數(shù)據(jù)質量以及數(shù)據(jù)采集效率等原因而影響審計結果的準確性。通過大數(shù)據(jù)技術的運用，可以較大地提升審計數(shù)據(jù)收集、分析和處理的效率和質量，有效地突破傳統(tǒng)審計模式的不足，有效節(jié)約審計資源，實現(xiàn)政府績效審計經(jīng)濟性的顯著提升。

（二）通過大數(shù)據(jù)技術運用能夠提升政府績效審計的效率

政府績效審計以政府及其各部門的各項活動為對象，涉及不同領域不同專業(yè)。由于涉及范圍廣泛以及存在跨學科的情況，單純依靠審計隊伍開展，無法準確地抓住審計重點，更無法全面地反映被審計對象的實際情況。通過應用大數(shù)據(jù)技術，則可以利用大數(shù)據(jù)技術高速處理、深度挖掘分析等優(yōu)勢，層層深入地對被審計對象涉及的大量信息進行分析，抓住政府績效審計工作的重點。通過大數(shù)據(jù)技術的運用，可以深入反映數(shù)據(jù)間的內在聯(lián)系，顯著地簡化審計工作流程，提升審計工作效率。

（三）通過大數(shù)據(jù)技術的運用實現(xiàn)對政府績效審計的動態(tài)監(jiān)控

大數(shù)據(jù)技術為實現(xiàn)對被審計對象的實時監(jiān)控提供技術支持，完成對事前、事中以及事后等各個環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督。大數(shù)據(jù)技術在數(shù)據(jù)分析層面的優(yōu)勢可以捕捉政府績效審計整個過程中的信息數(shù)據(jù)，通過深入的挖掘和分析，形成更加準確的評價結果，能夠顯著提升審計部門開展政府績效審計工作的質量。此外，大數(shù)據(jù)技術的運用也可以有效地避免審計風險的發(fā)生，這對于確保政府績效審計工作達到預期的效果具有重要意義。

三、大數(shù)據(jù)視角下推進政府績效審計創(chuàng)新的建議

信息時代下，大數(shù)據(jù)越來越頻繁地被提及。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府績效審計面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)。通過利用大數(shù)據(jù)技術優(yōu)勢，提升政府績效審計效率，實現(xiàn)政府績效審計創(chuàng)新，對發(fā)揮政府績效審計的監(jiān)督職能具有重要的意義。同時，政府應從構建大數(shù)據(jù)平臺、建立多層級協(xié)同合作模式、完善數(shù)據(jù)安全體系，以及培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)審計能力的審計人員入手，提升政府績效審計的質量水平。

（一）構建政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺

建立政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺，是確保持續(xù)性績效審計工作開展的重要前提。一是利用大數(shù)據(jù)技術建立涵蓋數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲以及數(shù)據(jù)備份等全功能的政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺。政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺根據(jù)不同的功能要求，可以劃分為四個子平臺，即數(shù)據(jù)收集平臺、數(shù)據(jù)分析平臺、數(shù)據(jù)存儲平臺和數(shù)據(jù)備份平臺。不同子平臺分別承擔不同的功能。其中，數(shù)據(jù)收集平臺負責對被審計對象的各類審計數(shù)據(jù)進行及時、快速上傳，確保審計數(shù)據(jù)收集的及時性。數(shù)據(jù)分析平臺主要是利用專用的分析軟件或分析模型，對政府績效審計相關數(shù)據(jù)進行多維度的分析和挖掘。這樣可以從不同層面反映政府績效審計的情況。通過數(shù)據(jù)存儲平臺可以對政府績效審計的各類數(shù)據(jù)進行快速地整合和分類，確保審計工作者快速地查詢和調取數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)備份平臺則是確保審計數(shù)據(jù)安全性的保障，避免因數(shù)據(jù)丟失而造成的審計工作遭遇困難等問題的發(fā)生。二是利用大數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)對被審計對象的動態(tài)監(jiān)控。審計工作者利用政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺對被審計對象涉及的海量數(shù)據(jù)利用算法進行分析，利用平臺實現(xiàn)持續(xù)性審計，確保對政府各項活動的實時監(jiān)控，預測風險發(fā)生的可能性，及時做出預警，防范于未然。此外，利用大數(shù)據(jù)處理平臺可以對審計數(shù)據(jù)進行深度地解析，構建政府績效審計經(jīng)常性問題數(shù)據(jù)庫，方便審計工作者運用大數(shù)據(jù)平臺提供的分析結果進行科學考慮，快速而準確地確定政府各項經(jīng)濟活動中的審計重點，從而有效地提升績效審計效率。

（二）建立多層級審計部門協(xié)同合作模式，實現(xiàn)政府績效審計全覆蓋

大數(shù)據(jù)平臺的構建為實現(xiàn)多層次審計部門協(xié)同合作提供了可能。通過將大數(shù)據(jù)審計平臺與財政部門的績效評價信息系統(tǒng)進行對接，可以構建起多層次審計部門系統(tǒng)合作模式，實現(xiàn)績效信息的有效共享，達到豐富和完善大數(shù)據(jù)審計平臺數(shù)據(jù)收集的目的。省級、市級以及縣級三層審計機關組成協(xié)同合作模式，由省級審計部門負責牽頭，三級之間相互協(xié)調形成統(tǒng)一的協(xié)同審計模式。具體而言：一是要確保數(shù)據(jù)收集歸入同一系統(tǒng)，由同一系統(tǒng)對省、市以及縣級的所有審計數(shù)據(jù)進行采集，及時上傳至政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺。二是利用大數(shù)據(jù)平臺具備的分析功能，對數(shù)據(jù)進行深度的分析和檢測，并將分析發(fā)現(xiàn)的問題及時進行總結。三是針對大數(shù)據(jù)平臺發(fā)現(xiàn)的問題，及時將其反饋給相關環(huán)節(jié)予以核查。在多層級審計部門協(xié)同合作模式中，在審計專用網(wǎng)絡下信息安全地傳播和共享，不僅可以有效地節(jié)約人力資本，更能夠顯著地提升審計效率。

（三）完善政府績效審計數(shù)據(jù)安全體系

大數(shù)據(jù)技術為提升政府績效審計的效率和質量方面發(fā)揮了積極的作用。但是，因海量數(shù)據(jù)而引發(fā)的安全性保障問題日漸受到重視。因此，完善政府績效審計數(shù)據(jù)安全體系尤為重要。一是建立起完善的審計數(shù)據(jù)規(guī)范化、科學化管理制度。管理制度應當涉及審計數(shù)據(jù)采集與報送、審計署的分析與應用以及大數(shù)據(jù)平臺等的管理辦法等等。通過健全完善制度確保審計數(shù)據(jù)從采集、處理、存儲、傳遞、運用以及最終的清理等各個環(huán)節(jié)均按照制度進行，既可以確保數(shù)據(jù)的安全性，也可以使得數(shù)據(jù)獲得有序地利用。二是從技術層面建立起完善的安全防護體系。政府應明確各單位審計安全職責，從防火墻、用戶認證、端口綁定以及數(shù)據(jù)庫記錄權限等各個環(huán)節(jié)，建立起具有預見性的網(wǎng)絡安全防護體系，構建起高級別的安全系統(tǒng)，讓審計信息數(shù)據(jù)的安全保護更加立體化，確保審計數(shù)據(jù)的安全性。三是從人員管理角度，必須定期開展審計數(shù)據(jù)安全管理教育活動，一方面，引起工作者對審計數(shù)據(jù)安全的高度重視和提升數(shù)據(jù)安全意識；另一方面，提升審計工作者的應急處理能力，定期進行數(shù)據(jù)安全應急處理演練。此外，針對存在違規(guī)行為的人員必須嚴肅處理，確保審計安全無漏洞。

（四）培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)審計能力的政府績效審計隊伍

大數(shù)據(jù)技術在政府績效審計中的應用，需要一支具備跨學科知識基礎和多樣化能力結構的專業(yè)化的審計隊伍。在審計監(jiān)督全覆蓋的背景下，為充分地發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術的作用，應當加強政府績效審計工作隊伍建設。一是審計機關應加強與高校的合作，將審計行業(yè)對人才的能力需求與高校的人才培養(yǎng)模式緊密結合在一起，既要引進具備專業(yè)技能的財會專業(yè)和審計專業(yè)的人才，也要高度重視大數(shù)據(jù)專業(yè)、云計算專業(yè)等領域人才的引進，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計機關人才隊伍知識結構和能力結構的科學化和合理化，填補當前審計機關工作者知識結構和能力結構單一的問題。二是積極開展針對審計內部人才的培訓工作，利用大數(shù)據(jù)專題、政府績效審計專題等內容的培訓活動，增進審計人員對大數(shù)據(jù)審計的理解，培養(yǎng)審計工作者的大數(shù)據(jù)審計意識。同時，通過培訓也可以增進審計工作者之間的交流，對于促進大數(shù)據(jù)技術在政府績效審計領域的應用創(chuàng)新提供契機。此外，有序地開展培訓活動，也可以提升審計工作者運用大數(shù)據(jù)技術開展政府績效審計工作的能力，有效地提升審計工作者的工作效率，更好地發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術在政府績效審計中的應用價值，進而確保政府績效審計工作的有序開展，充分發(fā)揮其應有的審計監(jiān)督作用。

總之，在我國加強推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的背景下，審計部門應當充分利用大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，從構建政府績效審計大數(shù)據(jù)平臺、建立跨部門聯(lián)合開展績效評價的工作模式、完善政府績效審計數(shù)據(jù)安全體系以及培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)審計能力的政府績效審計隊伍等方面入手，不斷地推進政府績效審計的創(chuàng)新，充分地發(fā)揮出政府績效審計在維護國家財政經(jīng)濟秩序，提升財政資金的使用效益，保障社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。