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    加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施研究

    2022-11-14 12:50:13詹天儒
    經(jīng)營者 2022年6期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審審計(jì)工作事業(yè)單位

    詹天儒

    (上海市公積金管理中心,上海 200233)

    一、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性

    (一)對事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督

    內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對象、被審計(jì)責(zé)任人和被審計(jì)事項(xiàng)幾乎零距離,具有離得近、看得清的優(yōu)勢,可以及時反映影響單位經(jīng)濟(jì)活動安全的苗頭性、傾向性、普遍性問題,這使審計(jì)監(jiān)督更具有針對性和有效性。應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部持續(xù)不斷地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì),形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“查病、治病、防病”的“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。

    (二)有助于事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平

    內(nèi)部審計(jì)要求對單位的各項(xiàng)工作進(jìn)行全面的分析,實(shí)現(xiàn)對管理活動全過程的跟進(jìn)。開展內(nèi)審工作,事業(yè)單位能密切跟蹤重大資金、重要業(yè)務(wù)、核心流程和關(guān)鍵崗位的發(fā)展變化,能夠發(fā)現(xiàn)單位在經(jīng)營過程中存在的不足之處,并針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定防控機(jī)制,在完善制度管理、規(guī)范政策執(zhí)行、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化資金使用等方面發(fā)揮著積極的作用,對提高風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效性具有重要作用。

    二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問題

    (一)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識不到位

    1.對內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

    部分事業(yè)單位定期接受審計(jì)機(jī)關(guān)和上級部門的審計(jì)檢查,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的工作性質(zhì)一致,沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是幫助單位實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營的重要工具。在審計(jì)活動中很多單位內(nèi)部的人員不接受內(nèi)部審計(jì),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察類似,甚至認(rèn)為內(nèi)審工作就是“找茬”,存在抵觸心理。

    2.對內(nèi)部審計(jì)職能的理解不全面

    事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識仍然停留在財(cái)務(wù)方面的查錯糾弊上,在審計(jì)項(xiàng)目上,側(cè)重對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì),缺乏對效益情況、內(nèi)部控制有效性等方面的審計(jì),審計(jì)工作存在片面性,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能;在審計(jì)實(shí)施時間上,以事后監(jiān)督為主,忽略了審計(jì)的控制和預(yù)防作用,全流程審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。

    3.對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分

    事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)意見的重視程度不夠,有的事業(yè)單位在審計(jì)報(bào)告階段信息不公開透明,有的事業(yè)單位對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行選擇性整改,整改結(jié)果浮于表面,存在“屢審屢犯”的情況,內(nèi)審效果沒有得到充分體現(xiàn),難以有效監(jiān)督各項(xiàng)工作。

    (二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

    1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

    目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式既有與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署,也有與法務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門合署,更有與財(cái)務(wù)、行政部門合署,完全獨(dú)立設(shè)置的情況極少,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng),內(nèi)審工作的開展極易受到其他工作的牽制,在審計(jì)開展過程中無法獨(dú)立地作出職業(yè)判斷,審計(jì)意見無法確??陀^、公正。

    2.領(lǐng)導(dǎo)層級不高

    內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人相關(guān),但是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級普遍較低,有的是部門負(fù)責(zé)人,有的是分管業(yè)務(wù)兼審計(jì)的非主要領(lǐng)導(dǎo),這就使得內(nèi)審工作的開展缺乏全局性,更難以保證權(quán)威性,審計(jì)過程容易流于形式,審計(jì)建議的落實(shí)也受到較大的制約。

    3.經(jīng)費(fèi)預(yù)算不充足

    由于對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足,為落實(shí)政府過“緊日子”的政策要求,事業(yè)單位在安排預(yù)算時首先會縮減內(nèi)審工作的經(jīng)費(fèi),這就會使重點(diǎn)安排的內(nèi)審項(xiàng)目往后推延甚至取消,也會導(dǎo)致審計(jì)范圍縮小或者變更。內(nèi)部審計(jì)資金預(yù)算支持不足,缺乏社會審計(jì)力量支持,難以保障高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的合規(guī)開展,最終影響審計(jì)效果的發(fā)揮。

    (三)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全

    1.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

    有的單位未及時制定或修訂制度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺少制度依據(jù),或者制度內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求;有的單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度,但是缺少更細(xì)致且符合單位實(shí)際的指導(dǎo)細(xì)則,在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過程中審計(jì)效果有限;有的單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度,但并沒有按要求執(zhí)行審計(jì)程序,難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

    2.內(nèi)部審計(jì)流程不夠規(guī)范

    審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)意愿設(shè)定,隨意性較大,缺乏框架性、科學(xué)性、專項(xiàng)性的制度安排;審計(jì)實(shí)施缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),審前準(zhǔn)備不充分,該有的審計(jì)程序沒有執(zhí)行到位,影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性;審計(jì)復(fù)核范圍和責(zé)任不明確,對審計(jì)質(zhì)量的管控能力較弱,審計(jì)結(jié)果的可借鑒性不足;審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)不突出,對問題和風(fēng)險(xiǎn)的揭示不充分,審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題大多停留在業(yè)務(wù)合規(guī)性和資金真實(shí)性方面,未觸碰深層次的問題。

    (四)內(nèi)部審計(jì)手段和方式較為單一

    目前,事業(yè)單位仍然采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式開展內(nèi)部審計(jì)工作,審計(jì)主要依賴過往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行檢查,人為主觀性較強(qiáng)。比如在進(jìn)行審計(jì)抽樣時,沒有科學(xué)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法開展審計(jì),審計(jì)的結(jié)果難以全面反映單位的管理情況;在開展數(shù)據(jù)分析的過程中,使用的分析方法較為落后,對問題背后的成因無法實(shí)現(xiàn)全面掌握,難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。同時,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還在起步階段,普遍還未通過信息系統(tǒng)開展審計(jì),審計(jì)工具較為傳統(tǒng),很多單位在審計(jì)過程中還是手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),導(dǎo)致審計(jì)的時效性和科學(xué)性不足。內(nèi)部審計(jì)的信息化、數(shù)字化程度不足,可用的審計(jì)工具主要圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對和業(yè)務(wù)規(guī)則運(yùn)用分析,涉及工程造價、供應(yīng)商檢查、信息系統(tǒng)評估的工具和審計(jì)技術(shù)應(yīng)用較少,無法利用信息技術(shù)手段提升內(nèi)部審計(jì)效能。

    (五)內(nèi)部審計(jì)人員力量較薄弱

    隨著事業(yè)單位的快速發(fā)展,越來越多單位意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性,內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化、復(fù)雜化、精準(zhǔn)化程度也在不斷提高,對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、能力提出了更高的要求。目前,事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員力量仍較薄弱,從數(shù)量上看,內(nèi)部審計(jì)人員配備不足,僅靠數(shù)量有限的內(nèi)審人員很難按時高效完成審計(jì)項(xiàng)目,直接影響審計(jì)效果;從崗位性質(zhì)上看,兼職的內(nèi)審人員占大多數(shù),根據(jù)《北京市審計(jì)情況調(diào)研報(bào)告》,在被調(diào)查的40個市級單位中,兼職內(nèi)審人員占59%,兼職內(nèi)審人員在內(nèi)審項(xiàng)目與本職工作發(fā)生沖突時,對完成審計(jì)工作缺乏動力和積極性;從專業(yè)資質(zhì)上看,具有中級以上職稱以及CIA、CPA等職業(yè)資格的內(nèi)審人員明顯偏少,具備高水平審計(jì)業(yè)務(wù)資質(zhì)的人員比較欠缺,專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng);從專業(yè)結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)部審計(jì)人員普遍具有財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)背景,但法律、信息技術(shù)及工程等其他專業(yè)的知識較欠缺,對審計(jì)問題的分析研判容易片面化,只有審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)技能滿足單位的發(fā)展需求,才能確保審計(jì)工作順利開展,但是很多事業(yè)單位內(nèi)部缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才,導(dǎo)致單位的審計(jì)工作難以有效開展。

    三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

    (一)促進(jìn)單位內(nèi)部管理人員的意識轉(zhuǎn)變

    1.提高思想認(rèn)識,由被動接受監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃幼晕壹s束

    作為促進(jìn)單位排查各類風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部控制體系、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的重要管控機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效反映單位各項(xiàng)管理工作的執(zhí)行情況。因此,事業(yè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變思想意識,將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防控和廉政防腐的工具,拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度,積極推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。同時,做好內(nèi)部審計(jì)宣傳活動,不斷培養(yǎng)內(nèi)部監(jiān)督的自律意識,由被動接受監(jiān)督向主動自我約束控制轉(zhuǎn)變。

    2.推進(jìn)關(guān)口前移,由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)警、事中控制

    內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿經(jīng)濟(jì)活動全流程,不能僅著眼于事后監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題,還要通過給出獨(dú)立、客觀的評價從審計(jì)的視角分析單位管理的各環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱處,提出審計(jì)建議,切實(shí)幫助被審計(jì)單位提升管理能力和水平,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性、建設(shè)性作用。

    3.拓展服務(wù)領(lǐng)域,由審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

    當(dāng)前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作職能主要聚焦于監(jiān)督、檢查和評價經(jīng)濟(jì)活動,與財(cái)務(wù)管理和日常業(yè)務(wù)的工作環(huán)節(jié)未進(jìn)行緊密融合。同時,在單位的審計(jì)目標(biāo)方面,需要由過去的查錯糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)閱挝坏倪\(yùn)營管理提供支持,找出內(nèi)部控制的不足與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷,幫助單位完善管理機(jī)制;在審計(jì)內(nèi)容方面,需要由過去僅注重結(jié)果,轉(zhuǎn)向結(jié)果與過程并重;在審計(jì)對象上,由審計(jì)單一財(cái)務(wù)活動轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)事項(xiàng),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展的作用,保障各項(xiàng)工作行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

    (二)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

    1.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

    內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該具有獨(dú)立性,單位還需要配置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員,避免內(nèi)部審計(jì)人員由其他部門人員兼任,確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

    2.撥付充足的預(yù)算經(jīng)費(fèi)

    事業(yè)單位應(yīng)將開展內(nèi)部審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算,借助社會審計(jì)力量,切實(shí)將審計(jì)防線布在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等重要領(lǐng)域,建立長效化、常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

    3.向單位主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作

    內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將影響審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性,事業(yè)單位應(yīng)任命本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,并要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向其報(bào)告工作,這既是新修訂《審計(jì)法》的強(qiáng)制要求,也能提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位,增強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。

    (三)健全內(nèi)部審計(jì)制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

    1.建立健全內(nèi)審制度規(guī)范

    內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范審計(jì)行為的重要依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)、結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際建立內(nèi)部審計(jì)制度,合理設(shè)置審計(jì)崗位和職責(zé)分工,按照制度規(guī)定的程序、內(nèi)容開展審計(jì)工作,通過確定相關(guān)環(huán)節(jié)職能機(jī)構(gòu)、分清權(quán)責(zé)邊界來保障內(nèi)部審計(jì)的有效開展和實(shí)施。同時,在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后及時將好的經(jīng)驗(yàn)做法通過制度形式進(jìn)行固化,持續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè),完善審計(jì)制度規(guī)范體系。

    2.科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃方案

    制訂內(nèi)審工作計(jì)劃時,事業(yè)單位應(yīng)關(guān)注相對高風(fēng)險(xiǎn)或有待加強(qiáng)管理的內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程,并根據(jù)內(nèi)審計(jì)劃匹配審計(jì)資源和提供經(jīng)費(fèi)支持,確保審計(jì)資源的合理利用。在設(shè)計(jì)審計(jì)方案時,圍繞審計(jì)目標(biāo),關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,統(tǒng)籌安排好人員分工、時間規(guī)劃以及審計(jì)配合要求等,并動態(tài)保持方案的可行性與適用性。

    3.完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

    加強(qiáng)全流程審計(jì)質(zhì)量管控,在審計(jì)準(zhǔn)備階段,科學(xué)選取審計(jì)項(xiàng)目,提高審計(jì)方案的可操作性;在審計(jì)實(shí)施階段,通過編寫審計(jì)實(shí)務(wù)操作指引,強(qiáng)化審計(jì)工作的實(shí)務(wù)指導(dǎo),規(guī)范和強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場的各環(huán)節(jié)控制;在審計(jì)報(bào)告階段,加強(qiáng)審核復(fù)核控制環(huán)節(jié),嚴(yán)格落實(shí)分級質(zhì)量控制責(zé)任,提高審計(jì)監(jiān)督效能。

    (四)創(chuàng)新審計(jì)方式,提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平

    1.豐富數(shù)字化審計(jì)工具

    事業(yè)單位應(yīng)從業(yè)務(wù)價值鏈出發(fā),識別業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),梳理審計(jì)問題的表現(xiàn)形式,總結(jié)提煉審計(jì)項(xiàng)目中的工作經(jīng)驗(yàn)和技巧,依托數(shù)字化審計(jì)平臺,打造標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工具,提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

    2.開發(fā)電子審計(jì)系統(tǒng)

    以審計(jì)業(yè)務(wù)管理為主線,實(shí)現(xiàn)全過程信息化管理,在功能設(shè)計(jì)上,充分考慮單位業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵審批節(jié)點(diǎn);在風(fēng)險(xiǎn)防控上,通過實(shí)時抓取各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督管理,對審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制,提高非現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。

    3.深度挖掘數(shù)據(jù)價值

    發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)共享功能,綜合應(yīng)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)分析報(bào)表,通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析,發(fā)現(xiàn)深層次問題,研判經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常情況,提升數(shù)據(jù)分析成效,形成數(shù)據(jù)資源的長效共享機(jī)制。

    (五)多措并舉發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力

    1.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

    事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員形成良好的職業(yè)操守,從事內(nèi)審工作時應(yīng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉,并保持廉潔。同時,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn),對內(nèi)部審計(jì)人員定期開展培訓(xùn),確保其能夠勝任自身的崗位工作。內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力外,還可進(jìn)行輪崗交流,提高對單位業(yè)務(wù)的熟悉程度,有利于從單位整體層面和系統(tǒng)角度提出問題,提高單位治理水平。

    2.發(fā)揮兼職審計(jì)人員優(yōu)勢

    在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時,動態(tài)安排兼職審計(jì)人員組建項(xiàng)目式審計(jì)小組,延伸審計(jì)觸角,發(fā)揮專、兼職內(nèi)審人員之間的優(yōu)勢互補(bǔ)作用。其中,專職內(nèi)審人員具備審計(jì)全局觀和專業(yè)的審計(jì)知識,能夠更好地把控審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方向,兼職內(nèi)審人員根據(jù)自身部門經(jīng)驗(yàn),可以從多方位提供不同的審計(jì)視角,二者形成審計(jì)監(jiān)督合力,提高審計(jì)效率。

    3.借助社會審計(jì)力量

    針對不了解的行業(yè)和知識領(lǐng)域,可以按照政府采購的有關(guān)規(guī)定,選定有資質(zhì)、能勝任的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體委托實(shí)施,或者向社會中介機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)人員協(xié)助審計(jì)工作,掃除審計(jì)盲區(qū)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在利用社會中介機(jī)構(gòu)成果時,需要加強(qiáng)對相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與管理,確保其審計(jì)結(jié)果符合要求,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),同時,也要做好對社會審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理,提高審計(jì)質(zhì)量。

    四、結(jié)語

    事業(yè)單位應(yīng)促進(jìn)單位內(nèi)部管理人員的意識轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,完善審計(jì)方式,并提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平,多措并舉發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力,從而不斷發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的保障作用。

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