財務(wù)風(fēng)險防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理研究

劉慧云

（柏鄉(xiāng)縣教育文化廣電體育和旅游局，河北 邢臺 055450）

一、引言

雖然近年來各地行政事業(yè)單位都開始意識到內(nèi)控管理的重要性，但在財務(wù)風(fēng)險防范方面，相關(guān)問題仍較為常見，如專業(yè)財務(wù)人員缺乏、財務(wù)預(yù)算管理不規(guī)范等。為有效防范財務(wù)風(fēng)險，行政事業(yè)單位必須做好內(nèi)控管理工作。

二、財務(wù)風(fēng)險防范中的常見問題

（一）專業(yè)財務(wù)人員缺乏

專業(yè)財務(wù)人員缺乏主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.缺少專職崗位

由于未專門設(shè)置會計崗、出納崗等財務(wù)崗位，因此兼職的財務(wù)會計往往難以在財務(wù)工作中投入全部精力，很多未接受專業(yè)財務(wù)教育培訓(xùn)的財務(wù)人員無法準(zhǔn)確把握單位制度和財經(jīng)法規(guī)，這種情況下的會計核算與財務(wù)收支更多由上級單位代為辦理，很容易出現(xiàn)會計核算與財務(wù)管理相分離的情況，財務(wù)收支的真實性難以得到保證。

2.人員變動頻繁

行政事業(yè)單位存在大量兼職會計，專業(yè)財會人員較少，而人員流動相對頻繁，導(dǎo)致財務(wù)工作質(zhì)量很容易受到影響，如某行政事業(yè)單位2018—2021年財務(wù)人員變動數(shù)量分別為1、2、2、3。此外，外聘的會計人員存在工資低、身兼數(shù)職、流動量大、工作積極性不高等特點，這種情況下，財務(wù)風(fēng)險防范自然難以取得預(yù)期的效果。

3.分工不明

部分行政事業(yè)單位仍然存在一定的“鐵飯碗”思想，不明確的財務(wù)分工對財務(wù)工作質(zhì)量和效率造成負(fù)面影響，雖然行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理要求分離不相容崗位，但很多單位的財務(wù)人員兼任出納和會計，財務(wù)崗位的各司其職未能實現(xiàn)。比如研究某行政事業(yè)單位2021年的資產(chǎn)情況發(fā)現(xiàn)，該單位存在大量固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)，主要涉及房屋、設(shè)備、車輛、家具、圖書等，不同的使用年限和資產(chǎn)類型對財務(wù)風(fēng)險防范提出了較高的要求，無法各司其職的財務(wù)崗位自然無法滿足這類要求。

1.缺乏重視

由于未真正重視財務(wù)工作內(nèi)控管理，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度不夠健全，且落實效果不佳，這種情況下，預(yù)算編制更多依賴經(jīng)驗，不準(zhǔn)確的結(jié)果和隨意的預(yù)算內(nèi)容很容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。很多行政事業(yè)單位單純將財務(wù)預(yù)算編制視作財務(wù)人員的工作，未引導(dǎo)全體職工參與編制，相關(guān)溝通缺失，很容易引發(fā)問題。如項目預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要對基本項目信息、實施方案、立項依據(jù)、項目明細(xì)、支出計劃等進(jìn)行填寫，財務(wù)人員缺乏對具體項目內(nèi)容的了解，項目預(yù)算編制很容易出現(xiàn)問題，因此必須加強業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員的溝通，同時提升全體職工對財務(wù)管理工作的重視度，進(jìn)而更好地防范財務(wù)風(fēng)險。

2.預(yù)算執(zhí)行不到位

財務(wù)支出與財務(wù)收入的預(yù)算編制與審批是財務(wù)管理工作的重要組成部分，其中預(yù)算編制與執(zhí)行聯(lián)系緊密，如果預(yù)算編制不夠精確，就很容易出現(xiàn)少列預(yù)算收入、預(yù)算執(zhí)行不及時、支出超預(yù)算等問題。如行政事業(yè)單位由上級單位代填、代報財務(wù)預(yù)算，預(yù)算編制很容易出現(xiàn)偏差，較為寬松的地方財政要求也可能導(dǎo)致地方資金預(yù)算出現(xiàn)問題。此外，爭取地方資金存在的變數(shù)、預(yù)算執(zhí)行工作計劃性和前瞻性缺失、項目前期準(zhǔn)備不充分也會影響預(yù)算執(zhí)行效果。

3.財務(wù)監(jiān)督不到位

受會計基礎(chǔ)薄弱與上級單位代辦賬務(wù)的影響，很容易出現(xiàn)無法按照財務(wù)預(yù)算對各種意外支出進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督的情況。此外，監(jiān)督存在盲區(qū)、財務(wù)分工不明確也會對財務(wù)監(jiān)督效果造成影響，這是由于單純的票據(jù)監(jiān)督無法對真實的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全面反映，因此分工不明確引發(fā)的責(zé)任推卸問題也會帶來負(fù)面影響。

（三）財務(wù)收支管理存在不足

1.財務(wù)核算難度較高

銀行回單做賬的情況存在于很多行政事業(yè)單位的財務(wù)核算工作中，輔助票據(jù)的缺乏使得收入種類無法得到合理判斷，入賬準(zhǔn)確性難以保障。不同的業(yè)務(wù)存在形式多樣的經(jīng)費支出，主觀入賬的、無法確定對應(yīng)會計核算科目的部分支出容易出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致真實財務(wù)信息與統(tǒng)計信息不符。

2.報銷手續(xù)不全

很多行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理制度中詳細(xì)規(guī)定了收入、支出手續(xù)，但執(zhí)行環(huán)節(jié)問題仍較為常見，如支出無發(fā)票、發(fā)票連號、風(fēng)險防控手續(xù)缺失、發(fā)票經(jīng)辦證明不全、無領(lǐng)導(dǎo)審批、累計報銷等。因此，會計的審核與主觀判斷作用往往無法得到充分發(fā)揮。這與會計存在的“領(lǐng)導(dǎo)是最大的審核關(guān)”錯誤思想也存在直接關(guān)聯(lián)，審核把關(guān)不當(dāng)會大幅提升財務(wù)風(fēng)險防控的難度。此外，過于簡單的記賬摘要、不夠細(xì)致準(zhǔn)確的會計做賬也會大幅提升財務(wù)風(fēng)險。

3.崗位設(shè)置不足

內(nèi)控管理制度要求行政事業(yè)單位設(shè)置財產(chǎn)保管、會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等不相容崗位，但受到財務(wù)人員儲備不足的影響，一人負(fù)責(zé)財產(chǎn)保管、財務(wù)記錄很容易出現(xiàn)問題；獨立審計部門缺失對內(nèi)部審計獨立性造成的影響也較為深遠(yuǎn)，形同虛設(shè)的內(nèi)部審計很容易導(dǎo)致及時性、專業(yè)性、客觀性、全面性不足，在內(nèi)部控制缺陷的發(fā)掘與應(yīng)對方面的作用也無法得到充分發(fā)揮。

（四）政府采購管理不當(dāng)

1.忽視政府采購預(yù)算編制

隨部門預(yù)算編制上報部門政府采購預(yù)算的情況存在于很多行政事業(yè)單位中，一般并非由專職采購人員負(fù)責(zé)編寫，這種憑借估算和經(jīng)驗上報的金額很容易引發(fā)超預(yù)算等問題，“先斬后奏”“化整為零”現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中也較為常見，這種情況下的政府采購存在較高的采購價格，規(guī)模效益無法形成，行政事業(yè)單位難以高效利用財政資金。

2.部分產(chǎn)品供應(yīng)滯后

部分行政事業(yè)單位存在政府采購辦公用品用時過長的問題，這是由于逐步審批需要遵循政府采購程序，因此單位運行很容易受到影響。

3.風(fēng)險監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位的政府采購業(yè)務(wù)很容易遭遇風(fēng)險，具體風(fēng)險監(jiān)督需要聚焦采購資金和會計憑證，這種風(fēng)險監(jiān)督的全面性不足。如監(jiān)督政府采購全流程，監(jiān)督工作需要耗費大量財力、物力及人力，這種情況下監(jiān)督流于形式、浮于表面的情況極為常見，很多問題隨之出現(xiàn)，最終引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

三、財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理策略

（一）配備專業(yè)財務(wù)人員

解決專業(yè)財務(wù)人員缺乏的問題，具體可從以下三方面入手。

1.加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)

考慮到近年來教育、文化、廣電、體育和旅游方面行政事業(yè)單位的資金總量持續(xù)增加，為適應(yīng)隨之提升的財務(wù)管理工作量，這類行政事業(yè)單位必須更新財務(wù)制度，積極引入高學(xué)歷、高素質(zhì)的財務(wù)專業(yè)人才，同時科學(xué)合理地設(shè)置財務(wù)崗位，通過出納與會計分崗、減少兼職會計人數(shù)、落實多層審核，有效防控財務(wù)風(fēng)險。

2.穩(wěn)定財務(wù)隊伍

為盡可能避免財務(wù)崗位出現(xiàn)斷層現(xiàn)象，應(yīng)保證財務(wù)工作盡可能由在編人員負(fù)責(zé)，這不僅能夠減少崗位變動，而且在明確的晉升渠道下，在編人員可以更積極地開展財務(wù)工作，會計信息和數(shù)字的真實性也能得到更好的保障。

3.健全人才培養(yǎng)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)定期開展培訓(xùn)工作，提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平，必要時還可以邀請相關(guān)專家開展講座。在保證財務(wù)人員做好自身工作的同時，還需要設(shè)法加深其對內(nèi)控管理的認(rèn)識。為此，可以組織財務(wù)人員集中學(xué)習(xí)內(nèi)控管理制度，并通過周會交流經(jīng)驗，在這一過程中需要聚焦財務(wù)人員的明確分工，也需要明確彼此的職責(zé)使命。此外，還應(yīng)為財務(wù)人員提供外出學(xué)習(xí)機(jī)會，使財務(wù)人員形成終身學(xué)習(xí)理念，通過持續(xù)擴(kuò)展知識面，財務(wù)人員將更好地掌握新的財務(wù)理論與技能。

（二）規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理

解決財務(wù)預(yù)算管理不規(guī)范問題，具體可從以下三方面入手。

1.提高重視

為規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理，行政事業(yè)單位需要提高重視度，具體體現(xiàn)在編制三年支出規(guī)劃、夯實全口徑預(yù)算編制基礎(chǔ)等方面。編制三年支出規(guī)劃需要結(jié)合單位發(fā)展目標(biāo)和具體職責(zé)，圍繞重點任務(wù)和重大改革，按照財政撥款合理確定財政預(yù)算安排。為夯實全口徑預(yù)算編制基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位需要統(tǒng)籌安排地方財政資金、中央財政資金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，保證預(yù)算管理覆蓋全部收支活動，預(yù)算編制前的資料提前收集、相關(guān)部門與人員的溝通也需要得到重視。此外，相關(guān)人員編制財務(wù)預(yù)算還需要樹立節(jié)約意識，進(jìn)而壓縮財務(wù)經(jīng)費，這種壓縮需要以保障重點支出為前提，進(jìn)而實現(xiàn)對項目支出和公用經(jīng)費支出的合理壓縮，真正實現(xiàn)節(jié)約目標(biāo)。

2.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

為規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理，行政事業(yè)單位必須重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行工作，做好對各類資金的統(tǒng)籌，同時保證在工作確定后進(jìn)行預(yù)算安排，申報和安排重大經(jīng)費時需要嚴(yán)格遵循規(guī)定程序進(jìn)行報批，項目預(yù)算評審工作的全面開展也不容忽視。

3.落實預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位的財政資金應(yīng)由上級單位或?qū)Ｂ毴藛T負(fù)責(zé)監(jiān)控，進(jìn)而強制整改預(yù)算資金不合規(guī)使用的現(xiàn)象，嚴(yán)格追究相應(yīng)責(zé)任，同時做好財務(wù)預(yù)算監(jiān)督的培訓(xùn)工作。

（三）提升財務(wù)收支管理水平

為應(yīng)對財務(wù)收支管理存在的不足，應(yīng)重點關(guān)注以下四點。

1.嚴(yán)格落實財務(wù)規(guī)章制度

在財務(wù)收支管理過程中，對支出無發(fā)票、無領(lǐng)導(dǎo)審批、累計報銷和發(fā)票經(jīng)辦證明不全等不合規(guī)情況，財務(wù)部門應(yīng)拒絕付款，堅守立場，進(jìn)而實現(xiàn)嚴(yán)格的支出審批控制，保證支出單據(jù)來源的合法與可靠。如果發(fā)現(xiàn)單據(jù)不合規(guī)，必須立即整改，不得姑息。針對人員出差，需要保證出差審批單提前填報，同時提供齊全且不超標(biāo)的公共交通工具、住宿票據(jù)，市內(nèi)交通費與伙食補助的正確計算、相關(guān)工作報告的提供也需要得到重視。

2.落實四崗?fù)?zé)制度

基于四崗?fù)?zé)制度，行政事業(yè)單位需要明確財務(wù)收支管理中簽批人、報賬員、經(jīng)辦人及審核崗的責(zé)任，簽批人應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并對業(yè)務(wù)支出的合規(guī)性和真實性負(fù)責(zé)，發(fā)票合規(guī)性、業(yè)務(wù)真實性分別由報賬員、經(jīng)辦人負(fù)責(zé)，財務(wù)規(guī)定符合情況與能否入賬由審核人負(fù)責(zé)。通過嚴(yán)格落實四崗?fù)?zé)制度，提升財務(wù)收支管理水平。

3.規(guī)范核算程序

財務(wù)入賬程序是否得到嚴(yán)格落實帶來的影響極為深遠(yuǎn)，急于求成的會計人員很容易在這方面出現(xiàn)問題，因此建議行政事業(yè)單位報銷人基于報銷種類進(jìn)行網(wǎng)上報銷單或經(jīng)費報銷單的填制，原始單據(jù)通過審核后方可錄入系統(tǒng)。接單后，出納人員需要通過計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)對報銷單進(jìn)行核對，會計錄入憑證需要在審核無誤后開具。憑證在通過出納審核后，可用于記賬結(jié)賬。這種反復(fù)審核的方式能夠及時發(fā)現(xiàn)和處理做賬問題。

4.規(guī)范財務(wù)審批手續(xù)

為更好地實施財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理，行政事業(yè)單位需要關(guān)注財務(wù)審批手續(xù)的規(guī)范性，若規(guī)定開支超過200元，財務(wù)支出審批手續(xù)需要在事前按規(guī)定辦理，分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)200～1 000元日常開支把關(guān)，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子會議集體研究討論方可實現(xiàn)大額開支。為規(guī)范財務(wù)審批手續(xù)，需要通過多種方式提高財務(wù)審核人員的業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)，以保證報銷審核的復(fù)雜性與規(guī)范性，具體實踐中可定期開展經(jīng)驗交流等活動。為培養(yǎng)行政事業(yè)單位會計人員的審核能力，應(yīng)積極宣傳終身學(xué)習(xí)理念，使會計人員在遇到審核問題后能夠主動尋找解決方法。

（四）優(yōu)化政府采購管理

1.健全采購預(yù)算編制審核程序

基于政府采購規(guī)范和制度，行政事業(yè)單位需要建立有針對性的采購程序，采購預(yù)算編制審核環(huán)節(jié)的科學(xué)管理與合理規(guī)劃也需要得到重視，進(jìn)而在合理范圍內(nèi)控制預(yù)算經(jīng)費。具體實踐中，需要做好市場考察工作，全面了解市場價格信息，進(jìn)而兼顧質(zhì)量與性價比，保證預(yù)算能夠在合理范圍內(nèi)得到控制。在采購環(huán)節(jié)，需要聚焦詳細(xì)的支出信息記錄，包括采購的日期、事項、審核人、經(jīng)辦人、出納人員及支出時間等。針對政府采購相關(guān)的預(yù)算信息，需要做好對預(yù)算管理的動態(tài)跟蹤與科學(xué)調(diào)整。此外，招標(biāo)過程的公正公開、嚴(yán)格保密、價格控制也需要得到重視。

2.健全風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

為更好地防范財務(wù)風(fēng)險，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理必須設(shè)法監(jiān)管采購業(yè)務(wù)的全過程，具體涉及預(yù)算執(zhí)行、驗收程序、檔案保存等?；趯嶋H需要，行政事業(yè)單位可以考慮專門建立政府采購風(fēng)險監(jiān)督小組，財務(wù)人員負(fù)責(zé)的監(jiān)督工作轉(zhuǎn)由該小組完成。政府采購風(fēng)險監(jiān)督小組由招標(biāo)采購、紀(jì)檢監(jiān)察等人員組成，小組每年需要開展一次分析評估工作，聚焦內(nèi)外部環(huán)境下政府采購的影響因素，通過風(fēng)險識別、分析，明確和應(yīng)對政府采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，也能為及時發(fā)現(xiàn)與科學(xué)應(yīng)對重點環(huán)境變化提供更好的保障。

四、結(jié)語

財務(wù)風(fēng)險防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理具有重要的現(xiàn)實意義。在此基礎(chǔ)上，文章提出配備專業(yè)財務(wù)人員、規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理、提升財務(wù)收支管理水平、優(yōu)化政府采購管理等內(nèi)容，旨在為相關(guān)單位和從業(yè)人員提供可行性較高的內(nèi)控管理路徑。為更好地防范財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)控管理還需要聚焦軟硬件升級、人才引進(jìn)與培養(yǎng)、智能化管理探索等方面。