內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

戚平

（四川省南充道路橋梁工程總公司閬中分公司，四川 南充 637400）

一、引言

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的界定最早出現(xiàn)在《內(nèi)部控制整體框架》的報(bào)告中，后經(jīng)過(guò)相關(guān)專業(yè)學(xué)者的進(jìn)一步完善，將其內(nèi)容劃分為環(huán)境控制、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、有效監(jiān)督五個(gè)部分。會(huì)計(jì)信息管理屬于企業(yè)信息系統(tǒng)的一部分，也在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，其工作水平與信息質(zhì)量受到內(nèi)部控制環(huán)境的限制。KPMC（畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所）曾對(duì)美國(guó)數(shù)千家中大型企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，分析調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，有超過(guò)50%的企業(yè)舞弊案是由內(nèi)部控制檢查出來(lái)的，而內(nèi)部審計(jì)檢查出的相關(guān)問(wèn)題只有約47%，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理中的重要作用。目前我國(guó)大部分企業(yè)與組織都已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要價(jià)值，但在實(shí)際工作中由于發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，所以有效經(jīng)驗(yàn)不足，仍存在部分問(wèn)題，亟待相關(guān)研究者探索完善。

二、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的概念相對(duì)抽象，其內(nèi)容也隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展而不斷豐富。從美國(guó)《內(nèi)部控制整體框架》對(duì)內(nèi)部控制的定義來(lái)分析，內(nèi)部控制的五個(gè)部分并不是完全獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系、不可分割的整體。其中，環(huán)境控制是最基礎(chǔ)的一環(huán)，是保障內(nèi)部控制各項(xiàng)措施有效執(zhí)行的條件。從定義來(lái)看，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)制度、組織架構(gòu)、員工管理規(guī)范、企業(yè)文化氛圍等，要素包括管理層經(jīng)營(yíng)理念、員工職業(yè)道德、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管力度、企業(yè)人力資源戰(zhàn)略與責(zé)權(quán)分配制度等。

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義中，內(nèi)部控制同樣被分為以上五大要素，對(duì)其中環(huán)境控制內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)整理，可以將其歸納為企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境、人力資源管理戰(zhàn)略等方面。企業(yè)文化又可分為企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)理念、員工價(jià)值觀等；治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部分等；組織結(jié)構(gòu)則是指企業(yè)的部門(mén)設(shè)置、崗位安排、責(zé)權(quán)劃分等；法律環(huán)境是指企業(yè)外部法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)等內(nèi)容；人力資源戰(zhàn)略包括企業(yè)長(zhǎng)期和短期的人力資源規(guī)劃、員工勝任力分析、員工培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)、員工管理等內(nèi)容。企業(yè)或組織進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是在法律規(guī)定的約束下對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行控制，保證財(cái)務(wù)信息的客觀性、真實(shí)性，為企業(yè)或組織接下來(lái)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供參考。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息需求者的程度，即會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求的程度。按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合乎要求的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從相關(guān)性、可驗(yàn)證性、可靠性、易懂性等多個(gè)方面衡量。從會(huì)計(jì)信息的功能性來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可分為三個(gè)部分：第一，相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，主要衡量指標(biāo)是可靠性與相關(guān)性；第二，報(bào)表表述的質(zhì)量，衡量指標(biāo)是易懂性和可比性；第三，對(duì)信息質(zhì)量的約束，衡量指標(biāo)包括及時(shí)性與透明度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)方法、核算程序進(jìn)行有選擇性的取舍與衡量，是對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體化。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生直接影響，質(zhì)量高的會(huì)計(jì)信息能夠提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)，更具參考價(jià)值，能夠有效降低決策風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）企業(yè)文化方面

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部的隱形管理制度，規(guī)范員工的行為方式、道德傾向。與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)文化能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供巨大的動(dòng)力，幫助企業(yè)團(tuán)結(jié)一批忠誠(chéng)度高、信念感強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的人才，幫助企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)自身不足，完善管理制度。企業(yè)文化為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了環(huán)境氛圍，并通過(guò)對(duì)員工的約束影響著內(nèi)部控制的效果。我國(guó)大部分企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化的重要價(jià)值，但在實(shí)施過(guò)程中很少將其與企業(yè)運(yùn)營(yíng)、員工管理深度聯(lián)結(jié)，導(dǎo)致企業(yè)文化與企業(yè)實(shí)際脫離，缺乏實(shí)施條件和操作空間，嚴(yán)重影響了企業(yè)文化的作用發(fā)揮。

（二）治理結(jié)構(gòu)方面

治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的管理框架。目前市場(chǎng)上大多數(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)等權(quán)力組織，治理結(jié)構(gòu)就是通過(guò)以上幾方的制衡關(guān)系進(jìn)行有效管理，并根據(jù)各權(quán)力組織的分工進(jìn)行職責(zé)分配。治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制效果、運(yùn)營(yíng)效率等產(chǎn)生直接影響。我國(guó)大部分企業(yè)的決策權(quán)都掌握在控股股東手中，執(zhí)行董事、運(yùn)營(yíng)經(jīng)理都由股東會(huì)選派，這就導(dǎo)致董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)的權(quán)力不足，部分小股東的利益難以得到有效保證，企業(yè)決策自主性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足，內(nèi)部控制有效性得不到保證。治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性產(chǎn)生較大影響，從而影響內(nèi)部控制的效果。

（三）組織結(jié)構(gòu)方面

組織結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部分工的制度安排，通過(guò)部門(mén)劃分和崗位設(shè)置對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)和劃分。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)的主要目的在于提高內(nèi)部信息的流通效率與內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的整體協(xié)調(diào)性。組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是企業(yè)內(nèi)部信息傳播的流暢度。順暢的信息傳播途徑、便捷的溝通方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部信息得到有效傳遞，便于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正運(yùn)營(yíng)管理中的問(wèn)題，為內(nèi)部控制提供有效的信息支撐和指令傳達(dá)。二是內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率?？茖W(xué)合理的部門(mén)設(shè)置與責(zé)權(quán)匹配的崗位安排，有助于各部門(mén)協(xié)調(diào)合作，為財(cái)務(wù)管理提供便利，減少相互推諉的情況，特別是財(cái)務(wù)管理部門(mén)與會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，直接影響著內(nèi)部控制的效果與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）法律環(huán)境方面

法律環(huán)境是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)行為、運(yùn)營(yíng)程序、管理制度等的有效規(guī)范，科學(xué)合理的法律環(huán)境能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷修正內(nèi)部制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理行為，進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)和市場(chǎng)有序發(fā)展。但從我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，法律意識(shí)淡薄的問(wèn)題依舊較為普遍。管理者與員工普遍缺乏對(duì)國(guó)家政策、行業(yè)法規(guī)、崗位規(guī)范的有效認(rèn)識(shí)，反映在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部控制等崗位上，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題凸顯，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到有效保證，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全與資金使用造成不良影響。

（五）人力資源戰(zhàn)略方面

人力資源戰(zhàn)略是指企業(yè)基于自身發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家政策與行業(yè)發(fā)展的預(yù)估，對(duì)自身人力資源管理工作制定的規(guī)劃。信息時(shí)代，人才的力量得到進(jìn)一步凸顯，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人力與人才的競(jìng)爭(zhēng)。在內(nèi)部控制方面，人力資源不僅是實(shí)施和構(gòu)成內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度和管理工作的落實(shí)者。

人力資源戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制的直接影響表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，人力資源管理機(jī)制影響內(nèi)部控制效果。企業(yè)的招聘、培訓(xùn)、晉升、激勵(lì)機(jī)制都會(huì)對(duì)內(nèi)部員工的行為偏好和工作態(tài)度產(chǎn)生較大影響，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。第二，管理層與審計(jì)部門(mén)員工的綜合素質(zhì)影響內(nèi)部控制質(zhì)量。管理層作為企業(yè)各項(xiàng)政策的推行者，其帶頭作用不容忽視，而審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)則直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作的完成度。第三，員工勝任力影響內(nèi)部控制效果。員工勝任力會(huì)直接反映在工作的完成度、各項(xiàng)任務(wù)的執(zhí)行精度等方面。在內(nèi)部控制工作上同樣如此，對(duì)員工勝任力的衡量不僅關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與任務(wù)完成情況，而且影響著企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的效果和內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

四、基于內(nèi)部控制提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系到內(nèi)部控制制度的完善性，而且影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。構(gòu)建與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的內(nèi)控環(huán)境，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理體系的制度化和規(guī)范化。而要做到這一點(diǎn)，企業(yè)首先要重視文化建設(shè)，將內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化相結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的宣傳教育，通過(guò)構(gòu)建更具人文性、人本性的企業(yè)文化，拉近員工與企業(yè)的關(guān)系，提升員工參與內(nèi)部控制工作的積極性和配合度。其次，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)等企業(yè)權(quán)力組織的責(zé)權(quán)范圍，保證董事會(huì)與監(jiān)理會(huì)的獨(dú)立性和職能性，從而為內(nèi)部控制工作提供公正透明的執(zhí)行環(huán)境。再次，健全內(nèi)部管理制度，尤其是內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度，一方面要保證內(nèi)部控制的合理性、科學(xué)性，另一方面要降低各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行難度。最后，優(yōu)化企業(yè)組織機(jī)制，圍繞企業(yè)文化、管理制度、企業(yè)規(guī)劃等多方面工作，突出人這一要素的重要價(jià)值，尤其要針對(duì)內(nèi)部控制部門(mén)、財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，從源頭提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。

（二）提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制工作是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中開(kāi)展的，要想保證內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，切實(shí)提高內(nèi)控工作效率、效果，提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際與發(fā)展規(guī)劃，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并基于此組建內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，在保證內(nèi)部控制管理部門(mén)的獨(dú)立性、專業(yè)性與職業(yè)性的同時(shí)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制工作得到有效落實(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制人員設(shè)置員工培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)機(jī)制，定期組織專業(yè)技能與職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。同時(shí)與人力資源戰(zhàn)略相結(jié)合，構(gòu)建完善的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。最后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制人員建立獨(dú)立的績(jī)效考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，以鼓勵(lì)內(nèi)部控制人員保持參與內(nèi)部控制工作和自我提升的積極性。另外，構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制時(shí)，可以參考企業(yè)管理人員的激勵(lì)方案，將精神激勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，增強(qiáng)內(nèi)部控制人員對(duì)企業(yè)的歸屬感，從而增強(qiáng)人員崗位責(zé)任意識(shí)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

（三）完善信息溝通機(jī)制和監(jiān)督制度

完善信息溝通機(jī)制，能夠保障內(nèi)部控制工作相關(guān)信息的有效傳達(dá)與各項(xiàng)工作的準(zhǔn)確落實(shí)，而監(jiān)督制度能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作提供精準(zhǔn)的信息，便于各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的核對(duì)分析與準(zhǔn)確執(zhí)行。首先，在完善溝通機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建部門(mén)間、崗位間的信息溝通平臺(tái)，設(shè)置辦公專線、對(duì)公郵箱、線上平臺(tái)等，供企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)交流溝通；也可以定期組織部門(mén)交流會(huì)，通過(guò)面對(duì)面交流，提升企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞效率，同時(shí)增加不定期交流會(huì)議的次數(shù)或縮小會(huì)議范圍、提升會(huì)議靈活度等，豐富交流形式。同時(shí)應(yīng)限制企業(yè)內(nèi)部信息溝通的內(nèi)容、方式、頻次等，避免企業(yè)資源的浪費(fèi)和頻繁開(kāi)會(huì)造成的行政損耗。另外，企業(yè)還可以根據(jù)信息交流方式和效果構(gòu)建反饋機(jī)制，積極聽(tīng)取員工的意見(jiàn)，不斷調(diào)整和完善信息溝通機(jī)制。其次，在構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制方面，企業(yè)不僅應(yīng)監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的透明性與公正性，還應(yīng)該就內(nèi)部控制反饋的企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)建立監(jiān)督體系，尤其要針對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)崗位等，有效提高企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為內(nèi)部控制工作提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

市場(chǎng)環(huán)境不是一成不變的，企業(yè)要在市場(chǎng)環(huán)境下有效運(yùn)轉(zhuǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不是要讓企業(yè)徹底消除風(fēng)險(xiǎn)，而是幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)難以規(guī)避時(shí)，盡可能減少自身?yè)p失和負(fù)面影響。健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，企業(yè)需要做到三點(diǎn)。第一，明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等都應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，以企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。第二，增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。內(nèi)部控制不僅是事后評(píng)價(jià)，而且是事前預(yù)判、事中監(jiān)督。強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就是要讓內(nèi)部控制融入企業(yè)日常工作。第三，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與預(yù)警機(jī)制。針對(duì)企業(yè)所在行業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)閾值等進(jìn)行預(yù)設(shè)，建立預(yù)警機(jī)制，并制定應(yīng)急措施，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)制度與行業(yè)規(guī)范進(jìn)一步優(yōu)化，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息管理之間的關(guān)聯(lián)性也愈發(fā)明顯。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)控機(jī)制完備的企業(yè)或組織，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也相對(duì)較高，管理更加科學(xué)，內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)更加流暢。企業(yè)或組織應(yīng)基于自身健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，積極完善自身的內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合政策背景、市場(chǎng)環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r，從優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、提升工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、完善信息溝通與監(jiān)督機(jī)制、健全風(fēng)控體系等多個(gè)方面，構(gòu)建科學(xué)的管理體系，依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息管理，落實(shí)審計(jì)職能，進(jìn)一步鞏固核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。