新時(shí)代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化探析

鄒伶俐

（廣西科技大學(xué)，廣西 柳州 545006）

0 引言

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是在不斷開(kāi)拓與創(chuàng)新的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中形成的一項(xiàng)管理制度。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及政府、組織以及眾多審計(jì)工作者。作為針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督形式，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校中同樣重要。

1 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其信息化概述

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策，財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)人在擔(dān)任職務(wù)期間所在部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行合法性、真實(shí)性、效益性分析，以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人在組織中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行廉潔情況考查，以此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行研究和分析。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有內(nèi)容范圍廣、時(shí)間跨度大等特點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)的高校領(lǐng)導(dǎo)人具有重大意義，作為我國(guó)獨(dú)特的人格化審計(jì)方式，其有助于高校領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序并加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，對(duì)提高高校治理水平起到重要的作用。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化指的是利用新時(shí)代信息技術(shù)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)高校而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化指的是利用計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件等現(xiàn)代化工具對(duì)整個(gè)高校及其領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。通常各個(gè)高校通過(guò)以下步驟實(shí)現(xiàn)信息化在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用：首先，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢(xún)、調(diào)取和歸類(lèi)；其次，通過(guò)導(dǎo)賬、看賬以及編寫(xiě)查詢(xún)語(yǔ)言，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；最后，得出審計(jì)結(jié)論，并出具針對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。由于信息化不斷在高校中滲透，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)高校已經(jīng)摒棄傳統(tǒng)的手工操作模式來(lái)審計(jì)財(cái)務(wù)情況，紙質(zhì)文件逐漸被電子文件取代。面對(duì)全新的審計(jì)程序和軟件，各個(gè)高校需要充分吸納新知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)，以促使高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化得以完善和發(fā)展。

2 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化存在的問(wèn)題

2.1 無(wú)法充分利用信息化系統(tǒng)發(fā)揮審計(jì)職能

首先，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，電子化審計(jì)材料逐漸取代了紙質(zhì)的審計(jì)材料，高校各部門(mén)各平臺(tái)數(shù)據(jù)相互交錯(cuò)，如何在大數(shù)據(jù)中抽取有效數(shù)據(jù)并提供審計(jì)依據(jù)，是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要面對(duì)的重要問(wèn)題。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的數(shù)據(jù)資料較多，且與高校內(nèi)部各項(xiàng)非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)具有關(guān)聯(lián)性，因此數(shù)據(jù)重復(fù)率較高而且冗雜。很多高校辦公采用的是校內(nèi)網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)具有不穩(wěn)定性，在審計(jì)工作中存在數(shù)據(jù)丟失等安全性問(wèn)題。其次，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)是在審計(jì)中數(shù)據(jù)提取并處理后綜合反映出領(lǐng)導(dǎo)人在任職過(guò)程中所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概括性數(shù)據(jù)。當(dāng)前，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)評(píng)級(jí)指標(biāo)體系的要求日益嚴(yán)格，信息化手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求更高，然而很多高校現(xiàn)行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法不足以適應(yīng)數(shù)據(jù)化下的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此需要在傳統(tǒng)定性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上展開(kāi)定量評(píng)價(jià)。

2.2 審計(jì)成果運(yùn)用不充分

我國(guó)很多高校在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在“先離后審”的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告使用滯后，導(dǎo)致審計(jì)成果對(duì)選拔、監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)人的作用不大。除此之外，離任的高校領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)結(jié)果也存在不夠重視的問(wèn)題，這些均導(dǎo)致審計(jì)成果在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理中的作用被弱化。我國(guó)缺少有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于違規(guī)行為，總是通過(guò)罰款、降職等方式來(lái)處理。由于缺少?gòu)?qiáng)有力的懲罰措施，審計(jì)部門(mén)在花費(fèi)了巨大財(cái)力、人力后得到的審計(jì)結(jié)果可能被相關(guān)部門(mén)無(wú)視和浪費(fèi)，這不僅降低了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，也導(dǎo)致審計(jì)工作本該有的公信力受損。公眾認(rèn)為審計(jì)報(bào)告出具后，審計(jì)項(xiàng)目就已結(jié)束，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)往往被忽視。同時(shí)，當(dāng)前大部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)“先離后審”這一方式進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果利用率較低。

2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系不夠完整

當(dāng)前，很多高校的審計(jì)方法并不足以適應(yīng)信息化背景下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。信息技術(shù)在很大程度上改變了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方法以及實(shí)施程序。高校在開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)軟件測(cè)試和程序都需要在審計(jì)數(shù)據(jù)和記錄尚未改變的情形下進(jìn)行。如果高校審計(jì)系統(tǒng)無(wú)法按時(shí)運(yùn)行，則有關(guān)審計(jì)人員無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)有效地對(duì)系統(tǒng)軟件和程序進(jìn)行檢測(cè)，這不利于審計(jì)時(shí)效性的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)程序較為復(fù)雜，相關(guān)審計(jì)人員難以復(fù)原已經(jīng)檢測(cè)過(guò)的系統(tǒng)軟件。高校各個(gè)部門(mén)相對(duì)比較獨(dú)立，因此不同部門(mén)擁有不同的數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)。當(dāng)前，各部門(mén)之間信息系統(tǒng)難以進(jìn)行統(tǒng)一和信息共享，各部門(mén)審計(jì)的相關(guān)信息資源共享程度不足。

2.4 審計(jì)手段難以滿(mǎn)足審計(jì)大環(huán)境的需要

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)信息技術(shù)快速發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作對(duì)象的信息化程度要求更高，需要使用高端的數(shù)據(jù)服務(wù)器處理與分析目前的數(shù)據(jù)載體。目前，計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)軟件還是按照傳統(tǒng)審計(jì)工作來(lái)設(shè)計(jì)，審計(jì)人員很難開(kāi)展多維度、多角度的綜合數(shù)據(jù)分析，需要建立一個(gè)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)來(lái)對(duì)比研究，進(jìn)行趨勢(shì)分析。同時(shí)，大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)能夠?qū)ΜF(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行演變式分析，進(jìn)一步深度挖掘數(shù)據(jù)，高效利用審計(jì)數(shù)據(jù)工具，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、加工、轉(zhuǎn)換，滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的要求，使得審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋。

2.5 審計(jì)過(guò)程管理規(guī)范水平有待提升

目前，審計(jì)工作方式無(wú)法保證審計(jì)工作流程有效，審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程不太可控，也會(huì)造成審計(jì)的效率和規(guī)范過(guò)程管理不佳，包括目前審計(jì)流程沒(méi)有剛性約束，這就很難在短時(shí)間內(nèi)保持審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)工作能力也會(huì)大打折扣。內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)涉及不同管理系統(tǒng)，需要運(yùn)用科學(xué)的手段和方法進(jìn)行檢查和監(jiān)督。目前，審計(jì)工作手段實(shí)現(xiàn)程度不高，甚至難以落實(shí)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)缺少一種高效手段來(lái)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行高強(qiáng)度的審計(jì)，無(wú)法形成完善的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，審計(jì)工作成果相對(duì)分散，不能進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，也難以發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值。

3 完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的措施

3.1 建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)

高校需要針對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)該以審計(jì)項(xiàng)目為主要服務(wù)方向，以有關(guān)法律法規(guī)為前提，以審計(jì)人才、審計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，以高度共享、集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范為準(zhǔn)則，為高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供支撐。目前，高?？梢岳闷髽I(yè)開(kāi)發(fā)的審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，如通過(guò)中普云集科技有限公司設(shè)計(jì)的中普高校內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)V 10.0 進(jìn)行審計(jì)操作。專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)信息系統(tǒng)可以支持與高校校園門(mén)戶(hù)系統(tǒng)集成，數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，滿(mǎn)足高校內(nèi)部信息一體化要求。高?？梢酝ㄟ^(guò)多種專(zhuān)業(yè)化的軟件系統(tǒng)有效完成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

該系統(tǒng)涵蓋審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，主要包括審前計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論、后續(xù)跟蹤4 個(gè)階段。審計(jì)人員在日常工作中，需要針對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行流暢化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化操作，詳細(xì)記錄審計(jì)中的所有重要信息，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校在開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行閉環(huán)管理，如此才能保證審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而達(dá)到高效工作的目的。

專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)管理系統(tǒng)中應(yīng)具有完整的項(xiàng)目實(shí)施系統(tǒng)，涵蓋審前計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論、后續(xù)跟蹤4個(gè)階段。在審前計(jì)劃階段，被審計(jì)高校領(lǐng)導(dǎo)人需要提供本人任職期間的述職報(bào)告和經(jīng)濟(jì)信息。除此之外，還要考慮校外環(huán)境，綜合調(diào)查該審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小。之后，審計(jì)部門(mén)需要撰寫(xiě)審查計(jì)劃書(shū)，包括高校領(lǐng)導(dǎo)人的基本情況、此項(xiàng)目的審查目標(biāo)、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域與內(nèi)容以及工作流程安排和人員分工。在審計(jì)執(zhí)行階段，需要完成對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集并編制審計(jì)草稿，同時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性和控制測(cè)試。在審計(jì)結(jié)論階段，需要撰寫(xiě)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告并建立審計(jì)電子檔案，設(shè)立專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)。在審計(jì)后續(xù)跟蹤階段，需要審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行及時(shí)更新和追蹤，以便了解高校在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到及時(shí)整改。

3.2 充分利用審計(jì)成果提高審計(jì)效果

面對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)不透明的問(wèn)題，高校人事部門(mén)應(yīng)該建設(shè)獨(dú)特的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在該網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上及時(shí)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)公示，接受全社會(huì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。除此之外，還需要保證公開(kāi)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息具有時(shí)效性。高校只有加大對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的公開(kāi)力度，才能確保審計(jì)的監(jiān)督功能被充分發(fā)揮出來(lái)。另外，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行保密管理，確保審計(jì)檔案系統(tǒng)進(jìn)入權(quán)限不被濫用、賬號(hào)不會(huì)混用，保證專(zhuān)人管理，使得審計(jì)項(xiàng)目的痕跡可以長(zhǎng)期穩(wěn)定保存在審計(jì)檔案系統(tǒng)中。

引入先進(jìn)的審計(jì)工作思想理念，創(chuàng)新審計(jì)理念，借鑒審計(jì)工作領(lǐng)域的新理念、新技術(shù)、新方法，進(jìn)行有益的探索及嘗試。在審計(jì)工作中，還應(yīng)該利用各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)的審計(jì)工作分析，有效支撐審計(jì)工作應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)，以便能夠進(jìn)一步做到數(shù)據(jù)智能化感知，匯集大量的數(shù)據(jù)信息。

審計(jì)信息化的發(fā)展涉及領(lǐng)域比較廣，審計(jì)信息化建設(shè)的內(nèi)容涵蓋了數(shù)據(jù)信息采集、審計(jì)信息分析等方面。因此，需要重點(diǎn)考慮學(xué)校信息化建設(shè)總體的規(guī)劃布局，細(xì)致研究信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，建立信息系統(tǒng)，適應(yīng)當(dāng)前信息化的發(fā)展要求，保證審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)效果更好。

3.3 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作人員應(yīng)從多方面搜集數(shù)據(jù)信息，不僅包括被審計(jì)個(gè)人數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括被審計(jì)人親屬、校內(nèi)其他部門(mén)以及校外銀行等金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)數(shù)據(jù)，并將當(dāng)前數(shù)據(jù)同歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程較短，審計(jì)人員必須充分利用數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，以便于審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。高校還應(yīng)當(dāng)充分依托營(yíng)銷(xiāo)、企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）、審計(jì)、運(yùn)營(yíng)、人力資源等其他信息系統(tǒng)，對(duì)被審高校進(jìn)行在線實(shí)時(shí)監(jiān)控。除此之外，高校還應(yīng)當(dāng)建立信息資源共享機(jī)制，在共享平臺(tái)上做好職責(zé)劃分和管理，并做好整體管理和規(guī)劃，確立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化這一建設(shè)目標(biāo)。審計(jì)部署前，高校還應(yīng)當(dāng)組織計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人才參與其中，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軟件建設(shè)和硬件建設(shè)均呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)。另外，高校還應(yīng)要求技術(shù)人員整合并規(guī)劃好與其他信息系統(tǒng)的兼容和匹配，以避免內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目信息化實(shí)施后出現(xiàn)與其他系統(tǒng)不相配的情況。

4 結(jié)語(yǔ)

文章研究了新時(shí)代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化發(fā)展的必要性，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化概念的詮釋?zhuān)l(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化存在的問(wèn)題，主要有無(wú)法充分利用信息化系統(tǒng)發(fā)揮審計(jì)職能、審計(jì)成果運(yùn)用不充分和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系不夠完整等。文章通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策分析，提出了建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)、充分利用審計(jì)成果提高審計(jì)效果和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系等完善舉措，希望能夠解決高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化發(fā)展中存在的實(shí)際困難，并在實(shí)踐工作中推動(dòng)我國(guó)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)高校廉政建設(shè)和健康發(fā)展。