業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理策略

任濤 鄒城市人民醫(yī)院

引言

2020年，國家衛(wèi)健委下發(fā)《關(guān)于開展“公立醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動的通知》（國衛(wèi)財務(wù)函〔2020〕262 號），要求公立醫(yī)院以全面預(yù)算管理為抓手，推進業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，將發(fā)展模式從規(guī)模擴張型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，促進醫(yī)院經(jīng)濟管理的提質(zhì)增效。然而，一部分公立醫(yī)院缺乏業(yè)財融合的意識，全面預(yù)算管理存在諸多方面不足，預(yù)算編制質(zhì)量不高，脫離業(yè)務(wù)實際，預(yù)算管理信息化程度低，預(yù)算執(zhí)行控制力薄弱，預(yù)算績效管理缺位，難以實現(xiàn)預(yù)期的業(yè)財融合目標(biāo)。為降低醫(yī)院成本，給醫(yī)院經(jīng)營決策提供依據(jù)，公立醫(yī)院應(yīng)基于業(yè)財融合需求，對管理機制進行革新，提升預(yù)算編制質(zhì)量，加強預(yù)算執(zhí)行控制。

一、業(yè)財融合對公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的影響

（一）業(yè)財融合與全面預(yù)算管理的基本概念

1.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理以單位既定戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以某種特定方式進行量化描述和規(guī)劃，對單位各種財務(wù)及非財務(wù)資源進分配、考核、控制，以便于單位組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)，是一種高效的管理模式，可有效應(yīng)對復(fù)雜形勢，為單位穩(wěn)健發(fā)展提供支撐。傳統(tǒng)預(yù)算管理模式局限于財務(wù)資源，對非財務(wù)因素考慮不足，具有一定局限性。而全面預(yù)算管理將人、財、物、供、產(chǎn)、銷都納入了預(yù)算管理范圍，涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，使預(yù)算目標(biāo)更具前瞻性，將預(yù)算管理上升到了戰(zhàn)略層面，實現(xiàn)了全過程、全方位管理。

2.業(yè)財融合

業(yè)財融合通俗來講，就是業(yè)務(wù)與財務(wù)的充分融合。其本質(zhì)是業(yè)務(wù)的經(jīng)營加上財務(wù)的管理，用財務(wù)管理手段，結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)驗，去引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展，并根據(jù)財務(wù)指標(biāo)變化，調(diào)整業(yè)務(wù)，合理配置單位的財務(wù)資源。這種管理模式，將財務(wù)與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來，將財務(wù)管理上升到了戰(zhàn)略管理、運營管理、業(yè)務(wù)管理層面，可充分發(fā)揮財務(wù)資源的價值，完成財務(wù)目標(biāo)兼顧業(yè)務(wù)目標(biāo)，使業(yè)務(wù)目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)同時實現(xiàn)，創(chuàng)造更多的收益。傳統(tǒng)財務(wù)管理多停留在事后管理層面，側(cè)重會計核算。而業(yè)財融合模式下的管理會計，參與單位的經(jīng)營管理，是一種事前有預(yù)測、事中有控制、事后有反饋的管理模式，可全面提升單位運營效率。

（二）業(yè)財融合對公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的影響

1.有利于醫(yī)院發(fā)展全局的把控

傳統(tǒng)預(yù)算管理局限于財務(wù)資源管理，多以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，對非財務(wù)資源考慮不足，導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性、預(yù)見性不足。而業(yè)財融合下的全面預(yù)算管理，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展控制預(yù)算、分配資源，將預(yù)算管理覆蓋到了醫(yī)院運營的全過程，做到了全流程覆蓋，預(yù)算計劃更具前瞻性。因此，通過全面預(yù)算決策者就能快速掌握醫(yī)院的實際運營狀況，有效管控收支、控制費用、降低消耗，時刻擺正發(fā)展航向，提高決策正確性，避免管理出現(xiàn)重大失誤。

2.有利于醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高

醫(yī)院具有一定特殊性，主要從事醫(yī)療服務(wù)，事關(guān)患者的生命安全。醫(yī)療器械的采購，醫(yī)療服務(wù)的提供都需要資金支撐。因此，預(yù)算管理某種意義上來講，關(guān)乎醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。若預(yù)算資金安排不合理，主營業(yè)務(wù)資金短缺，缺乏采購資金，療效不理想，就會嚴(yán)重影響醫(yī)院的聲譽，甚至對患者身體健康造成威脅，引起不良社會輿論?；跇I(yè)財融合視角，實行全面預(yù)算管理，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展需求使用預(yù)算資金，可提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

3.可強化醫(yī)院成本控制能力

根據(jù)2020年《看醫(yī)界》發(fā)布的研究報告顯示，中國醫(yī)療市場將迎來重新洗牌，由于市場競爭格局發(fā)生變化，現(xiàn)有的醫(yī)療服務(wù)價格體系不賺錢，部分大醫(yī)院面臨改制或轉(zhuǎn)型。以貴陽六院為例，二甲公立醫(yī)院，連續(xù)六年虧損，每年虧500萬。面對新形勢、新格局，公立醫(yī)院必須加強成本控制，擴大利潤空間。而基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理，事先做出預(yù)算，事后按預(yù)算控制支出，可有效管控醫(yī)院經(jīng)營活動中各項經(jīng)費的產(chǎn)生，實現(xiàn)開源節(jié)流。

4.有助于醫(yī)院運營效率的提升

傳統(tǒng)管理模式下業(yè)務(wù)與財務(wù)割裂，往往各自為政，存在信息差。這勢必會影響辦公效率，降低預(yù)算控制水準(zhǔn)，不利于預(yù)算問題的及時調(diào)整和修正，易誘發(fā)風(fēng)險。而業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理，將業(yè)務(wù)與財務(wù)工作流程進行了重新整合，將預(yù)算管理上升到了全員層面，財務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享，使全體人員清楚醫(yī)院下一步規(guī)劃，有效提高了各部門的協(xié)作能力，提升了醫(yī)院的整體運營效率，解決了財務(wù)管理滯后于業(yè)務(wù)管理的問題。且信息的互通，有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)短板，幫助醫(yī)院正確規(guī)避預(yù)算風(fēng)險，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。

二、業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的問題

公立醫(yī)院基于業(yè)財融合背景，實施全面預(yù)算管理，有利于決策者對醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展全局的準(zhǔn)確把控，有利于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高，有助于醫(yī)院運營整體效率的提升，可強化醫(yī)院成本控制的能力。但在實際工作中，諸多公立醫(yī)院實施的現(xiàn)狀卻不樂觀。為對公立醫(yī)院提出合理的改善建議，本文將通過以下幾點預(yù)先分析當(dāng)前管理中面臨的問題。

（一）預(yù)算編制脫離業(yè)務(wù)

雖然很多公立醫(yī)院都在嘗試實行全面預(yù)算管理，但卻對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，缺乏正確認(rèn)識，未將業(yè)務(wù)管理與預(yù)算管理進行整合，預(yù)算編制粗糙，大多脫離業(yè)務(wù)，未將預(yù)算管理上升到全過程、全員層面。由于業(yè)務(wù)與財務(wù)目標(biāo)不一致，二者訴求不同，工作重心不同，預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)就會給預(yù)算執(zhí)行造成障礙，無法實現(xiàn)業(yè)財融合。通過了解發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公立醫(yī)院在預(yù)算編制時還在采用增量預(yù)算，預(yù)算編制前期未對醫(yī)院業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營情況進行深入調(diào)研，缺少對藥品使用、藥品有效期的考慮，導(dǎo)致平均庫存和周轉(zhuǎn)天數(shù)持續(xù)上升，庫存藥品占用大量流動資金。這些問題的存在無疑會增加醫(yī)院經(jīng)營成本，不利于醫(yī)院健康發(fā)展。

（二）缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人才

醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型多，供應(yīng)渠道復(fù)雜，基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理，使財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)榱斯芾頃嫞芾砉ぷ髁吭黾?，工作難度提高，工作過程具有較強復(fù)雜性。因此，相關(guān)人員不僅要了解醫(yī)院運營模式，了解業(yè)務(wù)發(fā)展的情況、庫存情況，還要懂財務(wù)、懂管理、懂經(jīng)營，對相關(guān)從業(yè)者能力有了更高的要求。但公立醫(yī)院大多缺乏專業(yè)預(yù)算管理人才，現(xiàn)有的財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)單一，轉(zhuǎn)型節(jié)奏緩慢，大多無法適應(yīng)業(yè)財融合工作模式，缺少獨立判斷能力，很多時候不能準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)發(fā)展的情況，無法正確指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作的具體開展。

（三）預(yù)算管理信息化程度低

財務(wù)、預(yù)算、業(yè)務(wù)的融合，需要有良好的溝通渠道，消除各方信息差，才能業(yè)財融合，進一步落實全面預(yù)算管理。毫無疑問，信息化建設(shè)是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，財務(wù)信息化程度越高，預(yù)算控制力越強，業(yè)財融合效果越好。然而，公立醫(yī)院普遍缺乏信息意識，財務(wù)信息化建設(shè)投入少之又少。實際上，很多醫(yī)院過分看重眼前利益，認(rèn)為信息化建設(shè)并不會對財務(wù)工作開展產(chǎn)生實質(zhì)影響，導(dǎo)致財務(wù)管理系統(tǒng)不成熟，只停留在簡單的報表處理層面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不互通，造成業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通不暢，使得全面預(yù)算管理缺乏信息支撐，缺少技術(shù)條件，基本停留在喊口號階段，無法實現(xiàn)真正意義上的全面管理。

（四）缺少配套的績效管理體系

業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理口徑不一致，要想統(tǒng)一管理目標(biāo)，提高協(xié)作效率，促進全面預(yù)算管理的落實，就要構(gòu)建配套預(yù)算績效管理體系，對預(yù)算管理的情況、業(yè)務(wù)發(fā)展的情況進行考核評價，確認(rèn)管理成效，驗收業(yè)務(wù)收益，找出管理上的不足，從而為全面預(yù)算管理優(yōu)化提供依據(jù)。但多數(shù)公立醫(yī)院未基于業(yè)財融合框架，結(jié)合全面預(yù)算管理的需求，革新預(yù)算績效管理體系，導(dǎo)致預(yù)算績效考核評價不到位，預(yù)算與決策差距過大，績效考核評價結(jié)果不能客觀反映業(yè)務(wù)狀況，更無法為預(yù)算偏差糾正提供導(dǎo)向，全面預(yù)算管理效果大打折扣。

三、業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理策略

目前來看，多數(shù)公立醫(yī)院對業(yè)財融合的意義理解不透徹，缺乏全面預(yù)算管理意識，預(yù)算編制與業(yè)務(wù)脫節(jié)，預(yù)算管理信息化程度低，缺少專業(yè)預(yù)算管理人才，沒有配套績效管理體系，造成全面預(yù)算管理落實效果不理想。因此，本文通過以下幾點對公立醫(yī)院提出建議，望進一步改善公立醫(yī)院預(yù)算管理情況，助推公立醫(yī)院的業(yè)財融合。

（一）基于業(yè)務(wù)編制預(yù)算

預(yù)算安排關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)，影響醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展。因此，公立醫(yī)院要提高預(yù)算編制質(zhì)量，基于業(yè)務(wù)實際情況編制符合現(xiàn)實的預(yù)算，從而提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。具體來講，公立醫(yī)院要組建獨立的預(yù)算委員會，定期召開預(yù)算工作會議，負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)、政策、制定管理辦法、組織下達預(yù)算指標(biāo)、組織預(yù)算績效考核。在預(yù)算編制前，要做好調(diào)研工作，聽取業(yè)務(wù)部門的建議，根據(jù)業(yè)務(wù)情況確定預(yù)算定額，結(jié)合藥品、藥劑損失率、積壓率，盤點誤差率，編制詳細(xì)、準(zhǔn)確的預(yù)算，提高預(yù)算嚴(yán)謹(jǐn)性，使預(yù)算與業(yè)務(wù)良好銜接。預(yù)算編制方法選擇方面，要盡可能采用多元化的編制方式，落實“零基預(yù)算法”，提高全面預(yù)算管理的科學(xué)水平。在預(yù)算編制過程中，要對未來的主要經(jīng)營指標(biāo)進行估測，對各種可能發(fā)生的情況進行模擬，選擇確定主要預(yù)算目標(biāo)并編制方案，實施“先總后分、總分結(jié)合”和“先下后上、上下結(jié)合”等編制流程。預(yù)算編制后，要做好預(yù)算方案的審批與審查，要結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，綜合確定各項財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，分析預(yù)算方案的合理性、可行性。

（二）引進專業(yè)人員預(yù)算管理人才

基于業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，工作量大、難度高。若相關(guān)的工作人員自身能力不足，就無法實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。因此，公立醫(yī)院落實全面預(yù)算管理的首要任務(wù)是優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，引進專業(yè)的人才，加強現(xiàn)有人員的培訓(xùn)。一直以來，公立醫(yī)院只注重技術(shù)人才，不重視管理人才，為豐富人才結(jié)構(gòu)，給醫(yī)院注入新鮮血液，公立醫(yī)院應(yīng)聯(lián)合主管單位，積極組織社會招聘。一方面，在人才招聘時，要結(jié)合全面預(yù)算管理需求，重新定位崗位職能，招聘懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)，可基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)判斷財務(wù)指標(biāo)的管理會計人才，解決醫(yī)院人才匱乏問題。另一方面，要加強現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，將財務(wù)科全部崗位實行輪崗，通過輪崗鍛煉，豐富知識結(jié)構(gòu)，讓每一名從業(yè)者都了解業(yè)務(wù)、了解預(yù)算、了解財務(wù)。除此之外，還要與各崗位人員簽訂崗位職責(zé)責(zé)任書，明確職責(zé)與分工，促使相關(guān)人員自主提高業(yè)務(wù)能力，重視專業(yè)技能的學(xué)習(xí)。

（三）構(gòu)建信息化預(yù)算管理系統(tǒng)

缺少信息化管理系統(tǒng)的支撐，很難實現(xiàn)業(yè)財融合，全面預(yù)算也難以順利落地。因此，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)財務(wù)轉(zhuǎn)型需要，加強信息化建設(shè)，將財務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)對接，加強對大數(shù)據(jù)技術(shù)、在線服務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化工作流程，解決對賬問題，開辟全新管理模式，推動醫(yī)院線上運營，逐步實現(xiàn)醫(yī)院的精細(xì)化管理，使醫(yī)院預(yù)算管理從粗放向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，強化醫(yī)院的預(yù)算控制能力。利用信息管理系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)進行高效匯總，便可消除各部門信息差，提前預(yù)測預(yù)算的發(fā)生與發(fā)展，實施查詢、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的具體情況，事前預(yù)測、事中控制，提前對預(yù)算與業(yè)進行干預(yù)，及時調(diào)整預(yù)算。而且這種信息化監(jiān)管機制，監(jiān)管時效性強，可提高預(yù)算的剛性，遏制經(jīng)費揮霍浪費的行為。

（四）完善配套的預(yù)算績效體系

全面預(yù)算管理的落實，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合都離不開制度的支撐。若缺乏配套的績效體系，各方工作目標(biāo)無法達成一致，難以良好配合，就會導(dǎo)致管理上的混亂。因此，公立醫(yī)院要完善配套預(yù)算績效管理體系，為業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合提供導(dǎo)向，為全面預(yù)算管理的執(zhí)行指明方向。而且通過績效指標(biāo)達成率，還可找出預(yù)算管理中的問題，找到財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理優(yōu)化的思路。公立醫(yī)院可根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，設(shè)立稽核會計，明確預(yù)算收支的考核指標(biāo)，公開具體評價標(biāo)準(zhǔn)和步驟，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行成果都進行考核評價。考核評價指標(biāo)設(shè)計時，要考慮到醫(yī)院業(yè)務(wù)的特殊性，將財務(wù)因素與非財務(wù)因素都考慮在內(nèi)，反映業(yè)務(wù)指標(biāo)的同時體現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)。預(yù)算績效評價后，則要充分利用評價結(jié)果，分析現(xiàn)存問題，找出預(yù)算偏差原因，對相關(guān)工作做出合理調(diào)整，查漏補缺，逐步減少預(yù)算管理漏洞。

結(jié)語

為增強醫(yī)院預(yù)算控制力，實現(xiàn)降本增效，公立醫(yī)院應(yīng)基于業(yè)財融合理念，實施全面預(yù)算預(yù)算管理，準(zhǔn)確把控醫(yī)院運營全局，合理配置財務(wù)資源，為醫(yī)院穩(wěn)定經(jīng)營提高財務(wù)保障。目前來看，公立醫(yī)院預(yù)算編制普遍與業(yè)務(wù)脫節(jié)，預(yù)算績效管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，缺少專業(yè)預(yù)算管理人才，預(yù)算管理信息化程度低，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合程度低，難以實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)引進專業(yè)人員預(yù)算管理人才，基于業(yè)務(wù)編制預(yù)算，構(gòu)建信息化預(yù)算管理系統(tǒng)，完善配套的預(yù)算績效體系，提高業(yè)財融合程度，更好的落實全面預(yù)算管理。