財政總預(yù)算會計核算的相關(guān)問題探討

管敏敏

(南通市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財政結(jié)算中心，江蘇 南通 226009)

財政總預(yù)算會計執(zhí)行國家的財政預(yù)算，反映的是一個國家具體的財政預(yù)算執(zhí)行情況，報告國家預(yù)算決算和各級政府的預(yù)算決算，幫助國家掌握年度收支情況，具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內(nèi)容的綜合性特點。 近年來，社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型推動財政預(yù)算會計擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的桎梏，朝著適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的方向不斷發(fā)展，財政部不斷優(yōu)化改革，以期充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能，提高政府資金的利用效率。

一、 財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)狀

(一)各類改革持續(xù)深化

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，國家財政是開展國家治理的重要基礎(chǔ)，因此做好財政工作，積極發(fā)揮財政職能作用，對推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。 近幾年受國際經(jīng)濟(jì)下行的影響，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以“穩(wěn)”為基點，力求穩(wěn)中求進(jìn)，為深度貫徹落實國家的財政決策部署，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)市場主體的活力，國家實施新的減稅降費政策，幫助各級地方政府渡過財政收支壓力期；對政府債務(wù)資金加強(qiáng)管理，要求構(gòu)建規(guī)范科學(xué)的舉債融資機(jī)制；不斷完善財政法律體系，決不輕視違反財政紀(jì)律的行為。 各級中心、各級地方政府為承擔(dān)起利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大任，應(yīng)不斷增強(qiáng)政治意識、核心意識、看齊意識、大局意識，把政府支出的內(nèi)容細(xì)化分類，減輕財政管理和預(yù)算核算的負(fù)擔(dān)。

(二)職能作用逐漸強(qiáng)化

財政總預(yù)算會計對各級政府的財政支出管理非常重要，能夠核算和反映某一時間區(qū)間內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)狀況，同時監(jiān)督政府預(yù)算制度的規(guī)范性、科學(xué)性。 政府部門的資金支出不同于一般企業(yè)，涵蓋范圍廣、涉及門類多，因此實現(xiàn)資金收支的精細(xì)化管理，充分發(fā)揮財政預(yù)算的職能尤為重要。 總預(yù)算會計核算的職能劃分遵循制衡原則與高效原則，在收支分類的基礎(chǔ)上，分設(shè)各類會計核算，管理資金收支調(diào)度，編制預(yù)算執(zhí)行報表，編制財政預(yù)算決算，編制政府財政報告以及監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行等職能崗位，使其在相關(guān)制度下，嚴(yán)格依據(jù)制度規(guī)定的工作規(guī)程，履行各工作崗位的工作職責(zé)。 完善相關(guān)機(jī)制，全面梳理總預(yù)算流程，加大了預(yù)算監(jiān)管的力度，加強(qiáng)了預(yù)算監(jiān)管的強(qiáng)度，把在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反饋到財政流程的相關(guān)環(huán)節(jié)。 與此同時，順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，加強(qiáng)對財政過程中數(shù)據(jù)報告的運用，也使總預(yù)算編制的過程更加科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，進(jìn)一步加大了預(yù)算監(jiān)督的強(qiáng)度，從而使政府的預(yù)算編制執(zhí)行以及監(jiān)督更加規(guī)范，全面發(fā)揮財政總預(yù)算會計的職能。

(三)反應(yīng)信息更加翔實

財政總預(yù)算會計核算反映出的政府財政信息日益豐富，各級政府管理與配置各類資源的情況，集中反映在政府財政支出的精準(zhǔn)度上，因此總預(yù)算會計核算呈現(xiàn)的結(jié)果至關(guān)重要。 通過對國庫現(xiàn)金管理存款的核算，反映出國庫支付收支情況；通過對現(xiàn)持債權(quán)和股權(quán)的核算，反映出政府的投資收益情況；以及各種負(fù)債核算、凈資產(chǎn)核算、各類收支核算、政府新增經(jīng)濟(jì)分類的核算，財政總預(yù)算會計把政府的財政收支核算匯總，條分縷析，數(shù)據(jù)明朗、翔實且豐富，把政府某一時間區(qū)間的財政財務(wù)情況呈現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上，同時重大的財政經(jīng)濟(jì)政策的實施效果也有了相應(yīng)的數(shù)據(jù)的反饋。

二、 財政總預(yù)算會計核算存在的主要問題

(一)會計信息披露不充分

財政總預(yù)算反映的是各級政府的各類經(jīng)濟(jì)活動，因此對財政總預(yù)算會計核算的結(jié)果進(jìn)行分析非常關(guān)鍵。 但是，就目前來說，在財政總預(yù)算會計核算過程中，有關(guān)財務(wù)分析制度并沒有及時更新，仍然沿用歷史分析方式，預(yù)算分析結(jié)果不能反映出核算相關(guān)經(jīng)濟(jì)類項的真實情況。 同時，財政總預(yù)算的執(zhí)行過程也存在不透明的情況，需要對財務(wù)分析制度進(jìn)一步優(yōu)化完善。

(二)會計核算內(nèi)容狹窄

多年來，我國各級政府部門的財政部對財政預(yù)算內(nèi)、外收支進(jìn)行平行管理，預(yù)算內(nèi)的收支預(yù)算和預(yù)算外的收支計劃相互獨立，核算過后的會計信息數(shù)據(jù)也獨立成體系，極大地提高了工作效率，但是這樣的管理模式也有弊端。 例如:財政部門的工作人員分成兩部分，各自分管預(yù)算內(nèi)外收支，“各自為政”，相關(guān)的收支信息數(shù)據(jù)分別公示，導(dǎo)致政府財政公示的信息不具備完整性，資金分配與使用情況公示不充分，不能準(zhǔn)確地反映政府經(jīng)濟(jì)活動的全貌，并且一個部門兩種運作，會出現(xiàn)工作互相不配合、難以協(xié)調(diào)等問題，極大地降低了政府財政部門的管理效率。

國庫集中支付方式改革后，會計核算的方式也發(fā)生了變化，對財政總預(yù)算會計的工作有了更高的要求，以應(yīng)對變化帶來的諸多問題。 例如:由于國庫集中支付后，財政總預(yù)算會計并沒有做到及時記錄，也就無法做到對該預(yù)算單位款項的具體使用情況進(jìn)行動態(tài)呈現(xiàn)，相應(yīng)的尚未完成支付的資金以及存款的應(yīng)用款項等方面的信息就會出現(xiàn)殘缺不全的問題。 一系列問題給預(yù)算監(jiān)督工作帶來難題，不利于預(yù)算監(jiān)管工作的開展，也不能詳盡地反映財政資金的支出走向和實時動態(tài)，無法對預(yù)算執(zhí)行過程實施監(jiān)督，預(yù)算管理的效率大打折扣，不利于政府財政部門合理調(diào)度資金。

(三)財政支出緩慢、虛列支出

國庫集中支付改革是對預(yù)算執(zhí)行制度的變革，建立了符合中國特色的、適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化財政國庫管理制度。 改革后財政總預(yù)算會計提高了對財政資金運行調(diào)控的能力，提高了財政資金的撥付效率，使用效益明顯提高，把原來階梯式的傳遞方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯咏桓兜姆绞?，財政資金的撥付不再需要“倒手”，確保了物料供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的利益，極大地提高了資金的使用效益。 但是“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”雖然程序少了，但是過程消耗的時間卻沒有多大變化。 上級財政對下級做出要求，要對月度資金使用情況進(jìn)行分析，提交月報，資金執(zhí)行進(jìn)度緩慢，相應(yīng)的報表的進(jìn)度就滯后。 在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，資金沒有交付落實之前，該支出是不放在當(dāng)年支出中的，在資金清算結(jié)束后才能計入賬目。 但是要明確的是，當(dāng)年預(yù)算計劃執(zhí)行的賬目都要計入當(dāng)年的賬目，這就要求在年底清算的時候把所有預(yù)算安排要支出但是沒有完全支出的項目資金列入最后一個月，這就導(dǎo)致這個月的資金支出龐大。 政府的財政支出包含的類項很多，包含人員支出、公用支出、項目支出以及對個人及家庭補助支出等，人員支出、公用支出和個人及家庭的補助支出都是有跡可循的，因此，項目支出成為影響財政月度考核進(jìn)度的關(guān)鍵。

(四)核算不能反映實際支出

近幾年，政府在市場經(jīng)濟(jì)的刺激下，逐步建立、完善財政總預(yù)算會計核算體制，政府的財政支出領(lǐng)域也進(jìn)行了一系列改革。 但是財政改革并不盡善盡美，例如國庫集中支付的改革、財政部門的工資發(fā)放、政府物資采購等一系列的改革，無法在最后的會計核算中體現(xiàn)，無法呈現(xiàn)改革后資金收支的變化，導(dǎo)致政府財政部門的工作虎頭蛇尾，工作前端改革失去意義。

政府物資采購制度以及財政集中收付制度的實施，使財政資金的支付過程發(fā)生重大變化。 預(yù)算單位支出財政資金不再經(jīng)由各級部門層層審批撥款進(jìn)入用款單位，而是直接采用“點對點”方式，由撥款部門嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)程，直接把資金打進(jìn)收款人或供應(yīng)商手中，相關(guān)財政部門收到的資金以兩種方式呈現(xiàn)，一是收入增加，二是支出費用增加(譬如工資支出、購進(jìn)固定資產(chǎn)或者在建項目等)。 然而，雖然這樣的資金發(fā)放方式提高了資金使用效率，但是也相應(yīng)產(chǎn)生了漏洞。 例如，在資金發(fā)放時，只為不拖欠工資，資金發(fā)放中心不分設(shè)賬目進(jìn)行核算，統(tǒng)一發(fā)放，事后再由核算部門對支付憑證進(jìn)行核算，其核算結(jié)果不能體現(xiàn)政府財政預(yù)算管理的要求。

三、 財政總預(yù)算會計核算策略

(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國政府會計由兩部分構(gòu)成，一是預(yù)算會計，二是財務(wù)會計，預(yù)算會計采用的核算方式是收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用的核算方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 預(yù)算執(zhí)行的資金收支若以到賬為結(jié)束點，收付實現(xiàn)制就會打破預(yù)算執(zhí)行的均衡性，從而增加財務(wù)風(fēng)險。傳統(tǒng)的核算制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)前會計核算的工作要求，政府預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為主流趨勢。

簡言之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧計算較準(zhǔn)確，但缺點是比較復(fù)雜，而收付實現(xiàn)制雖然操作方便，但是對盈虧計算不準(zhǔn)確。 權(quán)責(zé)發(fā)生制不以款項是否到賬為參考點，而是要求在相應(yīng)的時間段內(nèi)對預(yù)期收益和支出費用結(jié)束進(jìn)程。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，不僅能夠提升政府的資產(chǎn)管理能力，還能夠加強(qiáng)對負(fù)債情況的管理。 總而言之，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映政府財政收支的實際情況，做到核算結(jié)果真實有效。

(二)預(yù)算之外的資金納入財政總預(yù)算會計核算

財政部門要想做好對財政資金的統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)對財政的宏觀調(diào)控能力，就要把預(yù)算內(nèi)的資金收支與預(yù)算外的資金收支結(jié)合起來，以期提高政府資金的利用效率。 政府部門的經(jīng)濟(jì)活動涵蓋公共資源的方方面面，在體現(xiàn)預(yù)算會計核算之內(nèi)的資金情況的同時，也能體現(xiàn)出預(yù)算之外的資金收支情況。 當(dāng)前非稅收項目增加，而稅收項目減少，相應(yīng)的預(yù)算外的資金支出減少，驅(qū)使總預(yù)算會計核算朝著與預(yù)算外的資金結(jié)合的方向發(fā)展。 與此同時，注意相關(guān)制度的配套升級，把不符合當(dāng)前總預(yù)算會計核算的內(nèi)容更新?lián)Q代，為財政總預(yù)算會計核算的執(zhí)行奠基。

(三)完善政府基礎(chǔ)財政工作

我國政府會計由預(yù)算會計與財務(wù)會計兩部分構(gòu)成，基礎(chǔ)的財政工作是政府會計核算十分重要的部分，這兩者之間存在強(qiáng)相關(guān)，因此必須重視基礎(chǔ)財政的完善工作。 政府部門要充分重視財政內(nèi)部的管理工作，完善制度規(guī)范，對各項工作嚴(yán)格規(guī)范；健全預(yù)算資金撥付的相關(guān)法律體系，使財務(wù)活動有跡可循，提升財務(wù)管理效率。 大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，政府部門應(yīng)引進(jìn)信息技術(shù)，搭建一體化財稅庫體系，加快數(shù)據(jù)處理的速度，提升資金周轉(zhuǎn)的安全性。 政府財政部門內(nèi)部要定期核算數(shù)據(jù)，保證財政收支的準(zhǔn)確性。 還要建立完善監(jiān)督管理機(jī)制，保證政府的每一筆資金活動都在嚴(yán)格的監(jiān)督中完成，從預(yù)算過程到監(jiān)督完成實現(xiàn)對政府財政預(yù)算活動的雙重加持。

(四)完善總會計核算科目

為提高會計核算內(nèi)容的真實程度，就需要對政府財政部門會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會計科目進(jìn)行調(diào)整。 在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映財政資金流入、流出的變化。 政府部門要加快建立監(jiān)督引導(dǎo)機(jī)制，促使財政預(yù)算部門的工作人員高效、規(guī)范、科學(xué)地完成預(yù)算工作，加快項目資金支出的進(jìn)度，提高政府資金使用的效率。 完善財政預(yù)算單位的績效考核體系，政府財政部門根據(jù)績效考核的內(nèi)容，結(jié)合預(yù)算單位上報的財政資金支付的數(shù)據(jù)報表，對其進(jìn)行考核，并把每月的績效考核結(jié)果納入年底單位考核。 政府部門的督導(dǎo)作用是不容忽視的，要對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類問題及時指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，協(xié)助提高預(yù)算部門的工作效率，進(jìn)而提升政府財政資金的使用效率。

四、 結(jié)語

通過研究發(fā)現(xiàn)，盡管政府財政部門一直致力于內(nèi)部改革，但是仍存在諸多問題，收付實現(xiàn)制簡潔便利，但是不利于財政部門的風(fēng)險防控，基礎(chǔ)財政工作的優(yōu)化有助于財政總預(yù)算會計核算與預(yù)算外資金統(tǒng)籌融合，便于政府宏觀調(diào)控資金，政府部門加大對預(yù)算執(zhí)行的重視程度，解決制度不完善帶來的預(yù)算執(zhí)行過程不透明的問題，對財政總預(yù)算會計核算的工作將會有巨大幫助。